Interpretacja 0112-KDIL3.4012.687.2025.3.KFK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności sprzedaży działek nr 1 i 2.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 28 listopada 2025 r. (wpływ

28 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  W (…) r. nabył Pan w drodze darowizny działkę rolną o powierzchni około 0,5 ha.

2.  W (…) r. działka została podzielona na pięć mniejszych działek z zamiarem ewentualnej budowy domu bądź sprzedaży w przyszłości.

3.  Wystąpił Pan do miejskich wodociągów o wydanie zapewnienia możliwości dostarczenia wody. Otrzymał Pan decyzję odmowną, w związku z czym podpisał Pan umowę z przedsiębiorstwem wodociągowym dotyczącą możliwości rozbudowy sieci wodociągowej – wyłącznie w celach orientacyjnych i rozeznawczych, aby ustalić potencjalne koszty i warunki techniczne. Umowa nie została zrealizowana, nie ponosił Pan żadnych nakładów finansowych, nie przystępował Pan do żadnych prac, a realizacja inwestycji wymagałaby również zgód współwłaścicieli drogi, w której posiada Pan udział oraz zarządcy drogi publicznej.

4.  W tym samym roku sprzedał Pan 3 z 5 działek osobom fizycznym – bez uzbrojenia terenu, bez jakichkolwiek obietnic zapewnienia mediów ani działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenie. Sprzedaż miała charakter prywatny i incydentalny.

5.  Obecnie zgłosili się do Pana nabywcy wcześniejszych działek. Jeden z nich chciałby dokupić sąsiednią działkę w celu powiększenia swojej nieruchomości i budowy większego domu. Matka dwóch braci, którzy wcześniej kupili działki, chciałaby nabyć działkę położoną obok synów. Sprzedaż tych dwóch działek rozważa Pan wyłącznie na rzecz tych samych nabywców.

6.  Od (…) r. jest Pan osobą chorą. Leczy się Pan (…), pobiera Pan rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy oraz posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (…). (…). Budowa domu była uzależniona od wyników leczenia, jednak z uwagi na brak poprawy i pogorszenie stanu zdrowia zdecydował się Pan zrezygnować z inwestycji oraz sprzedać działki.

7.  Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który był opracowywany (…). W tym okresie nie było możliwe dokonanie podziału działki, ponieważ proces uchwalania planu był przedłużony wskutek odwołań sąsiadów.

8.  Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest Pan podatnikiem VAT, nie podejmuje Pan żadnych działań handlowych ani inwestycyjnych w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedaż ma charakter prywatny i wynika wyłącznie z okoliczności osobistych.

9.  Nie toczy się wobec Pana żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa w zakresie objętym wnioskiem.

Pismami z 28 listopada 2025 r. (wpływ 28 listopada 2025 r.), uzupełnił Pan opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Jakie są numery dwóch działek będących przedmiotem złożonego przez Pana wniosku?

Odpowiedź: Działki nr 1 i 2.

2.  W jaki sposób nabyta w (…) r. w drodze darowizny działka rolna (oraz działki z niej wyodrębnione będące przedmiotem złożonego wniosku) była/jest/będzie przez Pana wykorzystywana od momentu jej otrzymania do momentu sprzedaży?

Odpowiedź: Działka otrzymana w darowiźnie w (…) r. nie była wykorzystywana w żaden sposób. Nie prowadził Pan na niej działalności gospodarczej, nie prowadził Pan żadnej uprawy, nie była wykorzystywana do celów zarobkowych ani prywatnych. Działki powstałe z podziału również nie były wykorzystywane w żaden sposób do momentu planowanej sprzedaży.

3.  Czy ww. działkę rolną (oraz działki z niej wyodrębnione będące przedmiotem złożonego wniosku) do momentu sprzedaży dzierżawił/dzierżawi/będzie Pan dzierżawił, wynajmował, udostępniał w inny sposób (jaki?) odpłatnie bądź nieodpłatnie?

Odpowiedź: Nie. Działka otrzymana w (…) r. ani działki powstałe z jej podziału nie były, nie są i nie będą dzierżawione, wynajmowane ani udostępniane w jakiejkolwiek formie, odpłatnie ani nieodpłatnie.

4.  Czy i jakie działania marketingowe podjął/podejmie Pan w celu sprzedaży działek będących przedmiotem złożonego wniosku powstałych w wyniku podziału działki rolnej otrzymanej w drodze darowizny?

Odpowiedź: Pana działania marketingowe były minimalne i ograniczały się wyłącznie do dodania ogłoszenia (…). Nie prowadził Pan żadnych dodatkowych działań marketingowych.

5.  Czy przed planowaną sprzedażą dla dwóch działek będących przedmiotem wniosku zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane?

Odpowiedź: Nie, nie będą wydawane żadne pozwolenia na budowę – ani przez Pana, ani przez kupujących. Działki będą sprzedawane jako niezabudowane.

6.  Czy zamierza Pan zawrzeć z nabywcami poszczególnych działek będących przedmiotem złożonego wniosku umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać, jakie będą warunki umowy przedwstępnej oraz czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę. Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Ponadto, czy takie umowy przedwstępne zawarł Pan uprzednio z nabywcami 3 sprzedanych już działek?

Odpowiedź: Nie planuje Pan zawierać umów przedwstępnych. W przypadku wcześniej sprzedanych 3 działek nie były zawierane umowy przedwstępne.

7.  Czy udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tych działek? Jeśli tak, to jakie działania podejmie nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywca)? Ponadto, czy takie pełnomocnictwa zostały udzielone uprzednio nabywcom 3 sprzedanych już działek?

Odpowiedź: Nie, nie udzielał i nie planuje Pan udzielać pełnomocnictw nabywcom. Nabywcom wcześniej sprzedanych działek również nie były udzielane pełnomocnictwa.

8.  Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku udzieli Pan innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli Pan pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.).

Odpowiedź: Nie, nie udzielał i nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw osobom trzecim.

9.  Czy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nastąpiło z Pana inicjatywy i to Pan występował o jego uchwalenie lub zmianę? Jeśli tak, to w jakim celu?

Odpowiedź: Nie, nie występował Pan o jego uchwalenie ani zmianę. Proces dotyczył większego obszaru i był prowadzony niezależnie od Pana.

10.  Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania lub poniósł Pan nakłady dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działek będących przedmiotem złożonego wniosku? Jeśli tak, to jakie i kiedy (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci elektryczne, gazowe, kanalizacji sanitarnej, ogrodzenie terenu)?

Odpowiedź: Nie, nie ponosił Pan żadnych nakładów i nie podejmował Pan działań zwiększających wartość działek.

11.  Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za wyjątkiem nieruchomości, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe), przeznaczone do sprzedaży?

Odpowiedź: Nie, nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży poza działkami będącymi przedmiotem wniosku oraz trzema już sprzedanymi.

12.  Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (oprócz wskazanych we wniosku 3 z 5 działek sprzedanych w (…) r.)?

Odpowiedź: Nie, nie dokonywał Pan żadnych innych sprzedaży nieruchomości.

13.  Czy w przyszłości zamierza Pan nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać, w jakim celu zamierza je Pan nabywać.

Odpowiedź: Nie zamierza Pan obecnie nabywać nieruchomości. Jeżeli jednak w przyszłości pojawi się taka potrzeba, możliwe jest wyłącznie nabycie mieszkania celem zaspokojenia potrzeb własnego zamieszkania – bez zamiaru prowadzenia działalności handlowej czy inwestycyjnej.

Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach sprzedaż dwóch pozostałych działek stanowiących majątek prywatny będzie uznana za sprzedaż majątku prywatnego, niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprzedaż opisanych działek stanowi sprzedaż majątku prywatnego i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan żadnych działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ani w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Sprzedaż ma charakter incydentalny, jednorazowy i wynika wyłącznie z okoliczności osobistych. Umowa z przedsiębiorstwem wodociągowym miała jedynie charakter rozeznawczy i nie doprowadziła do faktycznego uzbrojenia terenu ani zwiększenia jego wartości. Sprzedaż będzie więc czynnością w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, do której nie mają zastosowania przepisy o podatku od towarów i usług ani przepisy dotyczące działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek istotne jest, czy Sprzedający, w celu dokonania sprzedaży gruntu, podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w (…) r. nabył Pan w drodze darowizny działkę rolną. W (…) r. działka została podzielona na pięć mniejszych działek z zamiarem ewentualnej budowy domu bądź sprzedaży w przyszłości. Działka otrzymana w darowiźnie nie była wykorzystywana w żaden sposób. Nie prowadził Pan na niej działalności gospodarczej, nie prowadził Pan żadnej uprawy, nie była wykorzystywana do celów zarobkowych ani prywatnych. Działki powstałe z podziału również nie były wykorzystywane w żaden sposób do momentu planowanej sprzedaży.

Wystąpił Pan do miejskich wodociągów o wydanie zapewnienia możliwości dostarczenia wody. Otrzymał Pan decyzję odmowną, w związku z czym podpisał Pan umowę z przedsiębiorstwem wodociągowym dotyczącą możliwości rozbudowy sieci wodociągowej – wyłącznie w celach orientacyjnych i rozeznawczych, aby ustalić potencjalne koszty i warunki techniczne. Umowa nie została zrealizowana, nie ponosił Pan żadnych nakładów finansowych, nie przystępował Pan do żadnych prac, a realizacja inwestycji wymagałaby również zgód współwłaścicieli drogi, w której posiada Pan udział oraz zarządcy drogi publicznej.

W (…) r. sprzedał Pan 3 z 5 działek osobom fizycznym – bez uzbrojenia terenu, bez jakichkolwiek obietnic zapewnienia mediów ani działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenie. Jak Pan wskazuje, sprzedaż miała charakter prywatny i incydentalny.

Obecnie planuje Pan sprzedać pozostałe dwie działki powstałe w wyniku podziału działki otrzymanej w darowiźnie (działki nr 1 i 2), a zakupu mają dokonać te same osoby, które nabyły od Pana działki w (…) r.

Nie ponosił Pan żadnych nakładów i nie podejmował Pan działań zwiększających wartość sprzedawanych działek. Nie udzielał i nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw do działania w Pana imieniu nabywcom oraz osobom trzecim.

Działka otrzymana w darowiźnie oraz działki powstałe z jej podziału nie były, nie są i nie będą dzierżawione, wynajmowane ani udostępniane w jakiejkolwiek formie, odpłatnie ani nieodpłatnie.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest Pan podatnikiem podatku VAT, nie podejmuje Pan żadnych działań handlowych ani inwestycyjnych w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedaż ma charakter prywatny i wynika wyłącznie z okoliczności osobistych.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr 1 i 2 będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.

Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi Pan w stosunku do transakcji sprzedaży działek w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą. W konsekwencji, sprzedaż działek nr 1 i 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów

i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży działek nr 1 i 2 będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że przy sprzedaży działek nr 1 i 2, nie będzie Pan działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży działek nr 1 i 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.