Gmina jest czynnym podatnikiem VAT i realizuje projekt współfinansowany ze środków unijnych, obejmujący rozbudowę infrastruktury drogowej i transportowej w ramach zadań własnych. Wydatki na projekcie są ponoszone na podstawie faktur VAT, a infrastruktura…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w projekcie pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 15 stycznia 2026 r. (wpływ 16 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina (...) realizuje swoje zadania z zakresu budowy dróg publicznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wykorzystując do tego swoją jednostkę budżetową, tj. Miejski Zarząd Dróg w (...).
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina (...) i MZD rozliczają się jako jeden podatnik podatku VAT.
Gmina (...) realizuje projekt pn. (...), współfinansowany środkami Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, (...).
Zgodnie z umową o dofinansowanie podpisaną z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w dniu 30 października 2025 r. planowany okres realizacji Projektu to: 25 października 2022 r. – 31 grudnia 2028 r.
Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy. Zadania, które będą realizowane w ramach projektu to:
Zadanie 1. Rozbudowa (...).
Zadanie 2. (...), w tym:
Zadanie 3. Zakup (...).
Zadanie 4. (...).
Zadanie 5. (...).
Zadanie 6. Rozbudowa (...).
Zadanie 7. (...).
Działania informacyjno-promocyjne.
Wydatki związane z realizacją projektu będą ponoszone na podstawie faktur VAT, wystawianych na Gminę (...) (adres i NIP) jako nabywcę towaru/usługi, natomiast odbiorcami faktur będą jednostki budżetowe upoważnione przez Beneficjenta do ponoszenia wydatków, tj. Miejski Zarząd Dróg i Zarząd Transportu Miejskiego.
Za realizację projektu, ponoszenie wydatków oraz zarządzanie infrastrukturą wytworzoną w ramach zadań: 1, 2, 6 i 7 odpowiedzialny będzie Miejski Zarząd Dróg, natomiast w ramach zadań: 3, 4, 5 Zarząd Transportu Miejskiego.
Rozbudowa (...) polega na (...).
W ramach zadania (...) będą wykonane (...). Wydatki na towary i usługi związane z ich budową będą w całości wykorzystywane do celów wykonywanej przez Gminę (...) działalności gospodarczej (sprzedaż (...)).
Pozostałe elementy zadania, m.in. (...), które powstaną w wyniku jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę (...) działalności gospodarczej.
Rozbudowa (...) o dodatkowe funkcjonalności wraz z integracją z Miejskim Systemem Informacji Przestrzennej i monitoringiem polega m.in. na budowie/przebudowie (...).
W ramach zadania: (...), przewiduje się wdrożenie (...).
Inwestycja będzie realizowana i rozliczana w taki sposób, że będą wystawiane faktury VAT dokumentujące zakupy towarów i usług oddzielnie na prace związane z (...) oraz oddzielnie na pozostały zakres robót. Faktury będą wystawiane na podstawie m.in. kosztorysów oraz tabel elementów rozliczeniowych.
Wykonana w ramach inwestycji infrastruktura, a także zakupione towary i usługi będą własnością Gminy (...) i będą ogólnodostępne. Z wyjątkiem infrastruktury związanej z (...). Majątek Gminy powstały na skutek realizacji Projektu będzie udostępniony nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych (mieszkańców, turystów itp.), zatem nie będzie on generował dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.
W ramach realizacji projektu nie wystąpi sytuacja, w której wytworzona infrastruktura będzie zarazem wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
Uzupełniając wniosek udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:
1. Czy są Państwo w stanie wydzielić poszczególne wydatki w związku z realizowanym projektem pn. (...) w ramach wyszczególnionych w opisie sprawy zadań?
Odpowiedź: Beneficjent – Gmina (...) jest w stanie wydzielić i osobno zafakturować wydatki związane z realizacją projektu pn.: (...) na te, które są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ((...)) i te, które nie są wykorzystywane do wykonywania przez Gminę (...) działalności gospodarczej.
Inwestycja będzie realizowana i rozliczana w taki sposób, że będą wystawiane faktury VAT dokumentujące zakupy towarów i usług oddzielnie na prace związane z (...) oraz oddzielnie na pozostały zakres robót. Faktury będą wystawiane na podstawie m.in. kosztorysów oraz tabel elementów rozliczeniowych.
2. Jakich konkretnie wydatków, w ramach których konkretnie zadań, realizowanych w ramach ww. projektu dotyczy pytanie sformułowane przez Państwa we wniosku? Proszę wymienić wszystkie wydatki, o które Państwo pytają we wniosku w taki sposób, aby odpowiedź stanowiła katalog zamknięty i nie zawierała sformułowania „m.in.”.
Odpowiedź: Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie zadań realizowanych przez Miejski Zarząd Dróg.
Opis zadań realizowanych przez MZD:
Zadanie 1. Rozbudowa (...). Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
W ramach zadania 2: (...) poprzez budowę i przebudowę (...) będą wykonane zadania takie jak: (...). Efekty, które powstaną w wyniku jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę (...) działalności gospodarczej.
Zadanie 6: Rozbudowa (...) wraz z (...) polega na (...). Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
W ramach zadania 7: (...). Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
3. Do jakich konkretnie czynności będą Państwo wykorzystywać wydatki, objęte zakresem sformułowanego we wniosku pytania:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to proszę wskazać jakich konkretnie oraz czy będą to czynności wyłącznie opodatkowane tym podatkiem),
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich konkretnie – proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich konkretnie)?
Odpowiedź: Wydatki, będące przedmiotem wniosku, będą służyć działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonana w ramach inwestycji infrastruktura, a także zakupione towary i usługi, będące przedmiotem wniosku będą własnością Gminy (...) i będą ogólnodostępne. Majątek Gminy powstały na skutek realizacji Projektu będzie udostępniony nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych (mieszkańców, turystów itp.), zatem nie będzie on generował dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.
4. Czy towary i usługi, będące przedmiotem Państwa pytania, będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności mieszczących się w zakresie działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej? Jeśli tak, to czy będą Państwo w stanie bezpośrednio przypisać nabyte towary i usługi do celów wykonywanej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.
5. Czy towary i usługi, objęte zakresem sformułowanego we wniosku pytania, będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku? Jeśli tak, to czy będą Państwo mieli możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności opodatkowanych?
Odpowiedź: Towary i usługi, objęte zakresem sformułowanego we wniosku pytania, nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) zarówno do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy Gminie (...) przysługiwać będzie prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w projekcie, tj.: (...)?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).
W opinii Wnioskodawcy, Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu, dotyczącego (...). Efekty projektu w tym zakresie będą wykorzystywane w całości do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z treścią ww. przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast, w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
‒ podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
‒ podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Ponadto, stosownie do art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 889 ze zm.):
Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o drogach publicznych:
Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:
1) drogi krajowe;
2) drogi wojewódzkie;
3) drogi powiatowe;
4) drogi gminne.
Art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych, wskazuje, że:
Drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego samorządu województwa, powiatu lub gminy.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o drogach publicznych określa, że:
Do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z wyłączeniem dróg wewnętrznych.
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
1) krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
2) wojewódzkich – zarząd województwa;
3) powiatowych – zarząd powiatu;
4) gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).
Stosownie do zapisu art. 20 pkt 1 ustawy o drogach publicznych:
Do zarządcy drogi należy w szczególności opracowywanie projektów planów rozwoju sieci drogowej oraz bieżące informowanie o tych planach organów właściwych do sporządzania miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego.
Na podstawie art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.
Z treści art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych wynika, że:
Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie części drogi, urządzeń drogi, budowli ziemnych, drogowych obiektów inżynierskich, znaków drogowych, sygnałów drogowych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2.
Zgodnie z art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:
Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających.
Z opisu sprawy wynika, iż jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje swoje zadania z zakresu budowy dróg publicznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wykorzystując do tego swoją jednostkę budżetową, tj. Miejski Zarząd Dróg w (...). Od 1 stycznia 2017 r. Gmina i MZD rozliczają się jako jeden podatnik podatku VAT. Gmina realizuje projekt pn. (...). Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy. Zadania, które będą realizowane przez MZD w ramach projektu, to m.in.:
- Zadanie 1. Rozbudowa (...).
Zadanie dotyczy rozbudowy (...), która polega na (...).
Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
- Zadanie 2. (...) poprzez budowę i przebudowę (...);
Zadanie polega na budowie/przebudowie (...).
Efekty, które powstaną w wyniku jego realizacji nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę działalności gospodarczej.
- Zadanie 6. Rozbudowa (...);
Zadanie dotyczy rozbudowy (...).
Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
- Zadanie 7. (...).
(...).
Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT.
Wydatki związane z realizacją projektu będą ponoszone na podstawie faktur wystawianych na Gminę (adres i NIP) jako nabywcę towaru/usługi, natomiast odbiorcami faktur będzie m.in. jednostka budżetowa upoważnione przez Beneficjenta do ponoszenia wydatków, tj. Miejski Zarząd Dróg. Beneficjent – Gmina jest w stanie wydzielić i osobno zafakturować wydatki związane z realizacją projektu pn.: (...) na te, które są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ((...)) i te, które nie są wykorzystywane do wykonywania przez Gminę działalności gospodarczej. Inwestycja będzie realizowana i rozliczana w taki sposób, że będą wystawiane faktury dokumentujące zakupy towarów i usług oddzielnie na prace związane z komunikacją publiczną ((...)) oraz oddzielnie na pozostały zakres robót. Faktury będą wystawiane na podstawie m.in. kosztorysów oraz tabel elementów rozliczeniowych. Wydatki, będące przedmiotem wniosku, będą służyć działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonana w ramach inwestycji infrastruktura, a także zakupione towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, będą własnością Gminy i będą ogólnodostępne. Majątek Gminy powstały na skutek realizacji projektu będzie udostępniony nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych (mieszkańców, turystów itp.), zatem nie będzie on generował dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach realizacji projektu nie wystąpi sytuacja, w której wytworzona infrastruktura będzie zarazem wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych. Towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w projekcie, wyłącznie w ramach zadań realizowanych przez Miejski Zarząd Dróg, tj.: (...), służących działalności statutowej Gminy.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został/zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki poniesione w projekcie, wyłącznie w ramach zadań realizowanych przez Miejski Zarząd Dróg, nie będą służyły działalności opodatkowanej. Wydatki, będące przedmiotem wniosku, będą służyć działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonana w ramach inwestycji infrastruktura, a także zakupione towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, będą własnością Gminy i będą ogólnodostępne. Majątek Gminy powstały na skutek realizacji projektu będzie udostępniony nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych (mieszkańców, turystów itp.), zatem nie będzie on generował dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach realizacji projektu nie wystąpi sytuacja, w której wytworzona infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych. Towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie mają/będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych, w ramach zadań własnych Gminy, realizowanych przez Miejski Zarząd Dróg, z tytułu realizacji ww. projektu.
Podsumowując, nie mają/będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w projekcie pn. (...), wyłącznie w ramach zadań realizowanych przez Miejski Zarząd Dróg, tj.: wybudowanych/przebudowanych (...), służących działalności statutowej Gminy.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Dotyczy to w szczególności informacji zawartych przez Państwa w opisie sprawy, że: „Wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły działalności opodatkowanej i nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT. Wydatki, będące przedmiotem wniosku, będą służyć działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonana w ramach inwestycji infrastruktura, a także zakupione towary i usługi, będące przedmiotem wniosku będą własnością Gminy (...) i będą ogólnodostępne. Majątek Gminy powstały na skutek realizacji Projektu będzie udostępniony nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych (mieszkańców, turystów itp.), zatem nie będzie on generował dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte ww. pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo