Interpretacja 0112-KDIL3.4012.821.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że Dział Nieruchomościowy, który zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 23 grudnia 2025 r.)

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wspólnikiem posiadającym 100% udziałów w Spółce jest (…) (dalej: „P”).

Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek zgodnie z rozdziałem 6B. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w 2022 r. (dalej: „estoński CIT”), w związku z czym pierwszy 4-letni okres estońskiego CIT upływa z końcem 2025 r. Spółka planuje kontynuować opodatkowanie w modelu estońskiego CIT. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka prowadzi działalność w głównej mierze polegającą na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem, wdrożeniami systemów informatycznych (głównie (…)), tworzeniem aplikacji dla klientów, a także bieżącym doradztwem w zakresie oprogramowania i systemów IT (dalej: „Dział Operacyjny”).

Oprócz tego Spółka prowadzi działalność związaną z realizacją projektów budowalnych oraz ich późniejszą komercjalizacją (dalej: „Dział Nieruchomościowy”). Realizowane przedsięwzięcia budowlane polegają na nabywaniu budynków zarówno w stanie deweloperskim, jak i obiektów wymagających remontu, a następnie ich modernizacji, wykańczaniu oraz ewentualnej rozbudowie. Tak przygotowane nieruchomości są następnie wykorzystywane w celu osiągania korzyści ekonomicznych na trzech różnych płaszczyznach, tj.:

1) osiąganie przychodu z tytułu bezpośredniej sprzedaży wykończonych nieruchomości na rzecz podmiotów zewnętrznych,

2) osiąganie przychodu z tytułu wynajmu powierzchni wykończonych nieruchomości,

3) wykorzystywanie części powierzchni wykończonych nieruchomości na potrzeby prowadzenia tam działalności prowadzonej w ramach Działu Operacyjnego.

W skład Działu Nieruchomościowego obecnie wchodzą dwie nieruchomości, tj.:

1. Nieruchomość przy ul. (…) o numerze KW (…) wykorzystywana jako siedziba Działu Operacyjnego oraz częściowo wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego (dalej: Nieruchomość 1);

2. Nieruchomość przy ul. (…) o numerze KW (…), która jest obecnie jeszcze w fazie przebudowy oraz częściowej rozbudowy. Etap prac budowlanych obejmujący stan surowy zamknięty, zgodnie z zaplanowanym harmonogramem ma zostać zakończony do końca lutego 2026 r., natomiast do końca 2026 r. nieruchomość ta ma zostać wykończona w standardzie „pod klucz” (dalej: Nieruchomość 2). W zależności od sytuacji biznesowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych, planowane jest, że Nieruchomość 2 zostanie przeznaczona do wynajmu lub zostanie sprzedana. Prace nad zakończeniem budowy tej nieruchomości oraz jej późniejszym wykończeniem mają charakter zorganizowany i ciągły.

Wnioskodawca w ramach przeprowadzonego przedsięwzięcia budowlanego w zakresie budynku składającego się na Nieruchomość 1 zrealizował czynności związane z jej remontem, wykończeniem, przystosowaniem oraz rozbudowaniem. Prace nad Nieruchomością 1 wraz z wykończeniem jej wnętrza miały charakter ciągły i zorganizowany, w który były zaangażowane podmioty zewnętrzne. W ramach realizacji tego projektu zostały zawarte następujące umowy:

·       umowa na wykonanie prac projektowych (projekt budowlany oraz wykonawczy),

·       umowa dotycząca robót budowlanych oraz prac wykończeniowych.

Dodatkowo, w związku z realizacją projektu w ramach Nieruchomości 1, Wnioskodawca ponosił także inne koszty, przykładowo na zakup wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (dla przykładu – meble, AGD).

Do Nieruchomości 1 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

• prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 1,

• prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, takich jak obsługa techniczna, serwis i konserwacja urządzeń,

• umowy zlecenia z portierami,

• prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia majątkowego Nieruchomości 1,

• znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 1,

• umowa wynajmu związana z Nieruchomością 1 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

• zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Budynek składający się na Nieruchomość 2 został pierwotnie zakupiony jako mieszkalny wielorodzinny (willa miejska), natomiast w związku z trwającymi pracami budowalnymi, sposób użytkowania zostanie zmieniony na budynek biurowo-usługowy. Pierwotnie zakupiony budynek został poddany pełnej renowacji oraz remontowi, oprócz tego w ramach prowadzonych prac budynek zostanie rozbudowany o dodatkową część.

Do Nieruchomości 2 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

• prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 2,

• znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 2,

• umowa na wykonanie prac projektowych,

• umowa dotycząca robót budowlanych,

• umowa o zarządzenie projektem oraz nadzór inwestorski,

• umowa wynajmu dotycząca udostępnienia miejsca reklamowego na Nieruchomości 2 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

• zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Dodatkowo, w ramach dalszych prac zmierzających do zakończenia budowy Nieruchomości 2, Wnioskodawca planuje jeszcze zawrzeć następujące umowy:

• umowa na wykonanie prac wykończenia wnętrza,

• umowa na dostawy wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (przykładowo, meble, AGD),

• umowa o zagospodarowanie przestrzeni ogrodowej znajdującej się na przedmiotowej nieruchomości.

Do ogólnych zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

•   analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

•   negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

•   zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

•   nadzór nad procesem projektowania budynków,

•   uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

•   bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

•   kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

•   przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

•   utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

•   zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

•   dokonywanie rozliczeń z najemcami,

•   regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego, w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

•   prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

•   zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

•   prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

Co ważne, do niedawna w skład Działu Nieruchomościowego wchodziła także nieruchomość biurowa przy ul. (…) o numerze KW (…), która została zakupiona w stanie deweloperskim oraz wykończona w ramach działalności Działu Nieruchomości (dalej jako: Nieruchomość 3). Nieruchomość ta została sprzedana w październiku 2025 r. na rzecz podmiotu niepowiązanego, w stanie gotowej nieruchomości, wykończonej „pod klucz” wraz z miejscami postojowymi.

W pierwszej kolejności po zakupie Nieruchomości 3 prowadzone były prace projektowe oraz roboty budowlane polegające na wykończeniu tej nieruchomości. Prace nad Nieruchomością 3 wraz z jej wykończeniem miały charakter ciągły i zorganizowany, w który były zaangażowane podmioty zewnętrzne. W ramach realizacji tego projektu została zawarta kompleksowa umowa dotycząca robót budowlanych polegających na wykończeniu wnętrza.

Dodatkowo, w związku z realizacją projektu w ramach Nieruchomości 3, Wnioskodawca ponosił także inne koszty, przykładowo:

• koszt zakupu wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (dla przykładu – meble, AGD),

• koszt związany z wykonaniem prac projektowych,

• koszt związany z nadzorem projektu.

W okresie od oddania Nieruchomości 3 do użytkowania do momentu jej sprzedaży była ona wykorzystywana na potrzeby działalności Działu Operacyjnego. Obecnie Dział Operacyjny w dalszym ciągu korzysta z tej nieruchomości, ponieważ po jej sprzedaży podmiotowi zewnętrznemu zawarto umowę najmu dotyczącą Nieruchomości 3. Umowa najmu została przypisana do Działu Operacyjnego, a nie do Działu Nieruchomości.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również:

·   rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym, Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego,

·   wartości niematerialne składające się na wartość firmy Działu Nieruchomościowego, takie jak: know-how, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków (w zakresie działalności nieruchomościowej).

Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Wnioskodawcy Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa.

Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno, do każdego z Działów.

W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby Działu Nieruchomościowego wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty, aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Dzięki wyodrębnieniu Wnioskodawca jest w stanie wskazać kluczowe czynniki finansowe Działu Nieruchomościowego takie jak zysk brutto czy marża zysku netto. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że obecny model działalności, w którym w ramach jednego podmiotu prowadzona jest działalność zarówno w sektorze IT, jak i w zakresie realizowania przedsięwzięć budowlanych, nie jest optymalnym rozwiązaniem. Przedsięwzięcia budowlane, z natury cykliczne i obarczone większym ryzykiem, mogą wpływać na stabilność działalności IT. Z drugiej strony, dynamiczne zmiany w technologii w sektorze IT wymagają dużej elastyczności operacyjnej, którą mogą ograniczać kapitałochłonne inwestycje w nieruchomości.

W obecnym modelu potencjalne problemy finansowe w jednym z Działów mogą bezpośrednio przekładać się na funkcjonowanie drugiego Działu. Taki model jest więc związany z podwyższonym ryzykiem operacyjnym, które P jako 100% udziałowiec i prezes zarządu Wnioskodawcy ma na celu ograniczyć.

P jako 100% udziałowiec Wnioskodawcy ma zamiar także uzyskać możliwość bezpośredniej sprzedaży Działu Operacyjnego w ramach transakcji typu „share deal” – czyli poprzez sprzedaż udziałów Spółki na rzecz zewnętrznego podmiotu. W obecnym układzie, w którym Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy są prowadzone razem w ramach Spółki, takie działanie nie byłoby możliwe, ponieważ sprzedaż udziałów w Spółce wiązałaby się ze sprzedażą łącznie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego. Rozdzielenie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego na dwie odrębne spółki umożliwiłoby przeprowadzenie transakcji „share deal” dotyczącej wyłącznie Działu Operacyjnego, co znacząco zwiększyłoby możliwości negocjacyjne na rzecz zewnętrznych inwestorów.

Mając na uwadze docelową strukturę biznesu, która zakłada prowadzenie działalności obu Działów w dwóch odrębnych spółkach, podjęto decyzję o założeniu nowej spółki z o.o., której 100% udziałowcem będzie P (dalej: „Nowa Spółka”). Na moment składania wniosku Nowa Spółka nie została jeszcze założona. Nowa Spółka również wybierze opodatkowanie w formie estońskiego CIT.

W związku z powyższymi założeniami biznesowymi, w niedalekiej przyszłości realizowane będzie prawne oddzielenie działalności obu Działów polegające na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”). Wskutek tego podziału działalność Działu Nieruchomościowego wraz z wszelkimi składnikami majątku, w tym aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Nowej Spółki (dalej: „Wydzielenie”). Planowany przez Wnioskodawcę podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie dwóch działalności nie tylko z uwagi na ich zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz także ze względu na szereg innych czynników, w tym różnice dotyczące modeli biznesowych oraz na powszechną praktykę rynkową wynikającą z potrzeb zarządzania ryzykiem operacyjnym.

Z kolei działalność Działu Operacyjnego będzie po dokonaniu podziału nadal kontynuowana przez Spółkę. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że w przypadku Wydzielenia w planie podziału Spółki – zgodnie z przepisami KSH – przyporządkowane zostaną składniki majątku wskazane powyżej. Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem nastąpi wydzielenie Działu Nieruchomościowego ze Spółki do Nowej Spółki, na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

W wyniku Wydzielenia Działu Nieruchomościowego z mocy prawa stanie się on częścią Nowej Spółki, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 KSH zostanie szczegółowo opisane w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze działalności Działu Operacyjnego.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Nowa Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Jedynymi dodatkowymi czynnościami, które będzie musiała podjąć, będą działania o charakterze pomocniczym – na przykład zawarcie własnej umowy na obsługę księgową.

Po przeprowadzeniu podziału zawarta zostanie umowa wynajmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Nowej Spółki prowadzącej Dział Nieruchomościowy, nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Operacyjnego.

Wnioskodawca podkreśla, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłego rozszerzenia działalności związanej z wynajmem nieruchomości, Dział ten osiąga już bowiem wpływy z tytułu:

1) bezpośredniej sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości 3, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2) wynajmu powierzchni nieruchomości (jak zostało wskazane powyżej, część powierzchni Nieruchomości 1 jest wynajęta na rzecz podmiotu zewnętrznego, natomiast część powierzchni Nieruchomości 2 jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego).

Powyższy zakres osiągania przychodów zostanie jedynie rozszerzony po dokonaniu Wydzielenia, w postaci przychodów, które Dział Nieruchomościowy (wówczas prowadzony już w ramach Nowej Spółki) będzie osiągać w związku z wynajmem nieruchomości do Wnioskodawcy.

Wydzielenie do Nowej Spółki ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.

W związku z przeniesieniem na Nową Spółkę w ramach Wydzielenia opisanego powyżej zespołu składników, Nowa Spółka będzie kontynuować działalność Działu Nieruchomościowego, wykorzystując przekazane jej składniki majątkowe, bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów ani podejmowania dodatkowych działań po swojej stronie (za wyjątkiem czynności o charakterze wyłącznie pomocniczym – np. zawarcie własnej umowy na obsługę księgową).

W uzupełnieniu do wniosku z 26 stycznia 2026 r. wskazali Państwo następujące informacje:

1. Czy na moment wydzielenia z Państwa Spółki Działu Nieruchomościowego zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem przeniesienia z Państwa Spółki do nowo tworzonej spółki z o.o., będzie wyodrębniony:

a) organizacyjnie, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało. Jakie dokumenty, akty wewnętrzne będą potwierdzały wyodrębnienie organizacyjne będącego przedmiotem planowanego przeniesienia zespołu składników majątkowych? Czy wyodrębnienie organizacyjne składników majątku odbyło się na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze?

b) finansowo, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie finansowe będzie się przejawiało. Czy możliwe będzie oddzielenie finansów przekazywanej części przedsiębiorstwa od finansów pozostałej części przedsiębiorstwa?

c) funkcjonalnie, tj. czy będzie stanowił niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało. Jakie okoliczności to potwierdzają?

Odp.: Tak, na moment wydzielenia zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem przeniesienia ze spółki dzielonej do nowo tworzonej spółki z o.o., będzie wyodrębniony:

ad. a) organizacyjnie, ponieważ na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólnika, w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone w szczególności:

·   zakres zadań Działu Nieruchomościowego, obejmujący realizację przedsięwzięć budowlanych, w tym nabywanie nieruchomości, ich przebudowę, rozbudowę, modernizację i wykończenie, a następnie ich komercjalizację poprzez sprzedaż lub wynajem, jak również bieżące administrowanie nieruchomościami,

·   składniki majątkowe przypisane do Działu Nieruchomościowego, w tym nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym, należności i zobowiązania związane z tym Działem, a także dokumentacja prawna i techniczna,

·   autonomia Działu Nieruchomościowego w zakresie bieżącej działalności operacyjnej, polegająca na samodzielnym podejmowaniu decyzji dotyczących realizowanych projektów inwestycyjnych, bieżącego utrzymania nieruchomości, zawierania i rozwiązywania umów związanych z działalnością nieruchomościową oraz ponoszenia wydatków związanych z funkcjonowaniem tego Działu, bez konieczności angażowania zasobów Działu Operacyjnego.

Warto oprócz tego podkreślić, że zgodnie z treścią Wniosku (opisem zdarzenia przyszłego) Wydzielenie do Nowej Spółki ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.

Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólnika. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Wnioskodawcy Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa.

ad. b) finansowo, ponieważ do Działu Nieruchomościowego przypisany jest rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym, Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego.

Co ważne, Wnioskodawca podkreśla także, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłego rozszerzenia działalności związanej z wynajmem nieruchomości, Dział ten osiąga już bowiem wpływy z tytułu:

1) bezpośredniej sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości 3, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2) wynajmu powierzchni nieruchomości (jak zostało wskazane powyżej, część powierzchni Nieruchomości 1 jest wynajęta na rzecz podmiotu zewnętrznego, natomiast część powierzchni Nieruchomości 2 jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego).

Dział Nieruchomościowy posiada więc samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby Działu Nieruchomościowego wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty, aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Wyodrębnienie finansowe Działu Nieruchomościowego znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W ramach ewidencji księgowej wyodrębnione zostały odrębne konta księgowe przypisane do działalności Działu Nieruchomościowego, umożliwiające przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów (w tym należności) oraz zobowiązań związanych wyłącznie z tą działalnością.

Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie kluczowych danych finansowych dotyczących Działu Nieruchomościowego, takich jak wynik finansowy, poziom rentowności poszczególnych projektów oraz struktura kosztów i przychodów. Na jej podstawie możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego, zarówno na potrzeby zarządcze, jak i na moment planowanego Wydzielenia.

Dodatkowo, do Działu Nieruchomościowego przypisany jest rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym. Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego.

W konsekwencji, na moment planowanego Wydzielenia możliwe będzie autonomiczne funkcjonowanie finansowe Działu Nieruchomościowego w obrocie gospodarczym.

Do działu Nieruchomościowego przypisany jest rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym. Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego. Tym samym możliwe będzie oddzielenie finansów przekazywanej części przedsiębiorstwa od pozostałej części przedsiębiorstwa.

ad. c) funkcjonalnie, ponieważ zakres składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu Nieruchomościowego obejmuje wszystkie elementy niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na realizacji projektów budowlanych, komercjalizacji nieruchomości oraz ich bieżącym zarządzaniu. Dział ten dysponuje nieruchomościami, dokumentacją prawną i techniczną, prawami i obowiązkami wynikającymi z zawartych umów, należnościami i zobowiązaniami, środkami pieniężnymi umożliwiającymi prowadzenie tej działalności.

Dział Nieruchomościowy realizuje swoje zadania gospodarcze w oparciu o własne procesy operacyjne, obejmujące w szczególności analizę rynku, przygotowanie i prowadzenie przedsięwzięć inwestycyjnych, nadzór nad procesem projektowania i realizacji robót budowlanych, uzyskiwanie wymaganych decyzji administracyjnych, a następnie komercjalizację nieruchomości poprzez ich sprzedaż lub wynajem oraz bieżące administrowanie obiektami. Działania te są prowadzone w sposób ciągły i niezależny od działalności Działu Operacyjnego.

Istotnym elementem wyodrębnienia funkcjonalnego jest również fakt, że Dział Nieruchomościowy już na etapie funkcjonowania w strukturze Wnioskodawcy osiąga przychody z działalności gospodarczej, w szczególności z tytułu sprzedaży nieruchomości oraz wynajmu powierzchni na rzecz podmiotów zewnętrznych.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Nowa Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Jedynymi dodatkowymi czynnościami, które będzie musiała podjąć, będą działania o charakterze pomocniczym – na przykład zawarcie własnej umowy na obsługę księgową.

Powyższe potwierdzają następujące okoliczności:

·   faktyczne prowadzenie przez Dział Nieruchomościowy działalności gospodarczej polegającej na realizacji przedsięwzięć budowlanych, obejmujących nabywanie nieruchomości, ich przebudowę, rozbudowę, modernizację i wykończenie, a następnie ich komercjalizację poprzez sprzedaż lub wynajem,

·   realizowanie projektów inwestycyjnych w sposób zorganizowany i ciągły, przy zaangażowaniu podmiotów zewnętrznych, w oparciu o zawarte umowy projektowe, budowlane i nadzorcze,

·   osiąganie przez Dział Nieruchomościowy przychodów z działalności gospodarczej, w tym przychodów ze sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego oraz przychodów z tytułu wynajmu powierzchni nieruchomości na rzecz podmiotów zewnętrznych,

·   posiadanie przez Dział Nieruchomościowy zespołu składników majątkowych umożliwiających samodzielne prowadzenie działalności, w tym nieruchomości, dokumentacji prawnej i technicznej, praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, należności i zobowiązań oraz środków pieniężnych,

·   funkcjonowanie wyodrębnionych procesów operacyjnych związanych z przygotowaniem, realizacją i rozliczaniem przedsięwzięć budowlanych oraz bieżącym administrowaniem nieruchomościami, niezależnych od procesów realizowanych w ramach Działu Operacyjnego,

·   fakt, że wydzielenie do Nowej Spółki ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy,

·   możliwość rozwijania działalności Działu Nieruchomościowego po dokonaniu Wydzielenia w oparciu o przejęty zespół składników, bez konieczności angażowania dodatkowych aktywów ani podejmowania działań o charakterze innym niż pomocniczy.

Wnioskodawca wskazuje również, że pytanie nr 1 odwołuje się zarówno do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, uzasadnienia Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, jak i bezpośrednio do części definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, który to przepis jest przedmiotem wniosku Wnioskodawcy. Tym samym Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedź Wnioskodawcy nie jest dokonaniem interpretacji przepisu będącego przedmiotem wniosku o interpretację, a uzupełnieniem go w celu wypełnienia dyspozycji art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej (dalej: OP).

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazane pytanie nr 1 wezwania, wystosowanego w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h OP, w istocie powiela kluczowe elementy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Brak podstaw do uznania za uzasadniony wymogu, aby Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie wystosowane w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h OP – udzielił odpowiedzi na pytanie DKIS w sposób, który wymagałby dokonania interpretacji przepisów prawa podatkowego, o którą sam Wnioskodawca występuje, potwierdza liczne orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo wyrok NSA z dnia 23 listopada 2021 r., o sygn. II FSK 1049/21:

W trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.

Powyższy wyrok dotyczy wprawdzie definicji działalności badawczo-rozwojowej, jednakże znajduje on zastosowanie również w niniejszej sprawie, ponieważ sytuacja ta ma charakter analogiczny. Dotyczy bowiem wezwania podatnika do udzielenia odpowiedzi na pytanie sformułowane w taki sposób, że udzielenie tej odpowiedzi wymagałoby dokonania interpretacji przepisów prawa podatkowego, o którą występuje sam Wnioskodawca.

Taki sposób interpretacji ww. przepisów potwierdzają także najnowsze orzeczenia, dla przykładu

· wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 4 listopada 2025 r., o sygn. I SA/Rz 384/25;

· wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 16 grudnia 2025 r., o sygn. I SA/Rz 437/25.

2. Czy składniki majątkowe Działu Nieruchomościowego przekazane do nowo tworzonej spółki z o.o. będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych?

Odp.: Tak, składniki majątkowe Działu Nieruchomościowego będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, ponieważ:

a) Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłego rozszerzenia działalności związanej z wynajmem nieruchomości, Dział ten osiąga już bowiem wpływy z tytułu:

1) bezpośredniej sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości 3, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2) wynajmu powierzchni nieruchomości (jak zostało wskazane powyżej, część powierzchni Nieruchomości 1 jest wynajęta na rzecz podmiotu zewnętrznego, natomiast część powierzchni Nieruchomości 2 jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego);

b) w wyniku Wydzielenia Działu Nieruchomościowego z mocy prawa stanie się on częścią Nowej Spółki, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 KSH zostanie szczegółowo opisane w planie podziału. Spółka (spółka dzielona), po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze działalności Działu Operacyjnego. W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Nowa Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Jedynymi dodatkowymi czynnościami, które będzie musiała podjąć, będą działania o charakterze pomocniczym – na przykład zawarcie własnej umowy na obsługę księgową.

Wnioskodawca wskazuje również, że pytanie nr 2 odwołuje się zarówno do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, uzasadnienia Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, jak i bezpośrednio do części definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, który to przepis jest przedmiotem wniosku Wnioskodawcy. Tym samym Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedź Wnioskodawcy nie jest dokonaniem interpretacji przepisu będącego przedmiotem wniosku o interpretację, a uzupełnieniem go w celu wypełnienia dyspozycji art. 14b § 3 OP.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazane pytanie nr 2 wezwania, wystosowanego w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h OP, w istocie powiela kluczowe elementy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, również w zakresie pytania nr 2, nie można oczekiwać, aby Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie wystosowane w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h OP – dokonywał samodzielnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, na które Wnioskodawca powołuje się w odpowiedzi na pytanie nr 1.

3. Czy przejęte przez nowo tworzoną spółkę składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Państwa w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?

Odp.: Tak, przejęte przez nowo tworzoną spółkę składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, ponieważ:

a) realizowane przedsięwzięcia budowlane w ramach Działu Nieruchomościowego polegają na nabywaniu budynków zarówno w stanie deweloperskim, jak i obiektów wymagających remontu, a następnie ich modernizacji, wykańczaniu oraz ewentualnej rozbudowie. Tak przygotowane nieruchomości są następnie wykorzystywane w celu osiągania korzyści ekonomicznych na trzech różnych płaszczyznach, tj.:

1) osiąganie przychodu z tytułu bezpośredniej sprzedaży wykończonych nieruchomości na rzecz podmiotów zewnętrznych,

2) osiąganie przychodu z tytułu wynajmu powierzchni wykończonych nieruchomości,

3) wykorzystywanie części powierzchni wykończonych nieruchomości na potrzeby prowadzenia tam działalności prowadzonej w ramach Działu Operacyjnego.

 b) w skład Działu Nieruchomościowego obecnie wchodzą dwie nieruchomości, tj.:

1) Nieruchomość przy ul. (…) o numerze KW (…) wykorzystywana jako siedziba Działu Operacyjnego oraz częściowo wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego (dalej: Nieruchomość 1);

2) Nieruchomość przy ul. (…) o numerze KW (…), która jest obecnie jeszcze w fazie przebudowy oraz częściowej rozbudowy. Etap prac budowlanych obejmujący stan surowy zamknięty, zgodnie z zaplanowanym harmonogramem ma zostać zakończony do końca lutego 2026 r., natomiast do końca 2026 r. nieruchomość ta ma zostać wykończona w standardzie „pod klucz” (dalej: Nieruchomość 2). W zależności od sytuacji biznesowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych, planowane jest, że Nieruchomość 2 zostanie przeznaczona do wynajmu lub zostanie sprzedana. Prace nad zakończeniem budowy tej nieruchomości oraz jej późniejszym wykończeniem mają charakter zorganizowany i ciągły.

 c) Wnioskodawca w ramach przeprowadzonego przedsięwzięcia budowlanego w zakresie budynku składającego się na Nieruchomość 1 zrealizował czynności związane z jej remontem, wykończeniem, przystosowaniem oraz rozbudowaniem. Prace nad Nieruchomością 1 wraz z wykończeniem jej wnętrza miały charakter ciągły i zorganizowany, w który były zaangażowane podmioty zewnętrzne. W ramach realizacji tego projektu zostały zawarte następujące umowy:

· umowa na wykonanie prac projektowych (projekt budowlany oraz wykonawczy),

· umowa dotycząca robót budowlanych oraz prac wykończeniowych.

Dodatkowo, w związku z realizacją projektu w ramach Nieruchomości 1, Wnioskodawca ponosił także inne koszty, przykładowo na zakup wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (dla przykładu - meble, AGD),

d) Do Nieruchomości 1 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

• prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 1,

• prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, takich jak obsługa techniczna, serwis i konserwacja urządzeń,

• umowy zlecenia z portierami, • prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia majątkowego Nieruchomości 1,

• znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 1,

umowa wynajmu związana z Nieruchomością 1 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

• zobowiązania na rzecz kontrahentów.

e) Budynek składający się na Nieruchomość 2 został pierwotnie zakupiony jako mieszkalny wielorodzinny (willa miejska), natomiast w związku z trwającymi pracami budowlanymi, sposób użytkowania zostanie zmieniony na budynek biurowo-usługowy. Pierwotnie zakupiony budynek został poddany pełnej renowacji oraz remontowi, oprócz tego w ramach prowadzonych prac budynek zostanie rozbudowany o dodatkową część. Do Nieruchomości 2 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

• prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 2,

• znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 2,

• umowa na wykonanie prac projektowych, • umowa dotycząca robót budowlanych,

• umowa o zarządzenie projektem oraz nadzór inwestorski,

• umowa wynajmu dotycząca udostępnienia miejsca reklamowego na Nieruchomości 2 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

• zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Dodatkowo, w ramach dalszych prac zmierzających do zakończenia budowy Nieruchomości 2, Wnioskodawca planuje jeszcze zawrzeć następujące umowy:

• umowa na wykonanie prac wykończenia wnętrza,

• umowa na dostawy wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (przykładowo, 15/38 meble, AGD),

• umowa o zagospodarowanie przestrzeni ogrodowej znajdującej się na przedmiotowej nieruchomości.

f) Do ogólnych zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

•   analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

•   negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

•   zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

•   nadzór nad procesem projektowania budynków, • uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

•   bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

•   kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

•   przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

•   utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

•   zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

•   dokonywanie rozliczeń z najemcami,

•   regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego, w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

•   prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

•   zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

•   prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

g) Warto oprócz tego podkreślić, że zgodnie z treścią Wniosku (opisem zdarzenia przyszłego) Wydzielenie do Nowej Spółki ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.

Wnioskodawca wskazuje również, że pytanie nr 3 odwołuje się zarówno do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, uzasadnienia Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, jak i bezpośrednio do części definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, który to przepis jest przedmiotem wniosku Wnioskodawcy. Tym samym Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedź Wnioskodawcy nie jest dokonaniem interpretacji przepisu będącego przedmiotem wniosku o interpretację, a uzupełnieniem go w celu wypełnienia dyspozycji art. 14b § 3 OP.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazane pytanie nr 3 wezwania, wystosowanego w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h OP, w istocie powiela kluczowe elementy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, również w zakresie pytania nr 3, nie można oczekiwać, aby Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie wystosowane w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h OP – dokonywał samodzielnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, na które Wnioskodawca powołuje się w odpowiedzi na pytanie nr 1.

4. Czy wśród składników majątku Spółki Dzielonej, który będzie przedmiotem przeniesienia znajdą się:

a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Spółce Dzielonej finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, o ile Spółka Dzielona korzystała z takiego finasowania i jest stroną takich umów?

b) umowy o zarządzanie nieruchomościami?

c) umowy zarządzania aktywami?

d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem?

Odp.:

a) Nie, Wnioskodawca (spółka dzielona) nie jest stroną takich umów. Wnioskodawca finansuje działalność prowadzoną w ramach Działu Nieruchomościowego z własnych środków pieniężnych, tj. bez finansowania dłużnego. Nie zmienia to jednak faktu, że przedmiotem przeniesienia w ramach Wydzielenia Działu Nieruchomościowego będą zobowiązania na rzecz kontrahentów.

b) Nie, Wnioskodawca (spółka dzielona) nie jest stroną takich umów, Wydzielenie do Nowej Spółki Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy, w związku z czym zarządzanie nieruchomościami będzie odbywało się we własnym zakresie (poprzez zatrudnionych pracowników, którzy przejdą na podstawie art. 23¹ KP).

c) Nie, Wnioskodawca (spółka dzielona) nie jest stroną takich umów, Wydzielenie do Nowej Spółki Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę, w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy, w związku z czym zarządzanie nieruchomościami będzie odbywało się we własnym zakresie (poprzez zatrudnionych pracowników, którzy przejdą na podstawie art. 23¹ KP).

d) Tak, wśród składników majątku znajdują się i na moment Wydzielenia będą znajdować się należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Jak zostało wskazane we Wniosku (opisie zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca podkreśla, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłego rozszerzenia działalności związanej z wynajmem nieruchomości, Dział ten osiąga już bowiem wpływy z tytułu:

1) bezpośredniej sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości 3, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2) wynajmu powierzchni nieruchomości (jak zostało wskazane powyżej, część powierzchni Nieruchomości 1 jest wynajęta na rzecz podmiotu zewnętrznego natomiast część powierzchni Nieruchomości 2 jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego).

Należności o charakterze pieniężnym związane z wynajem powierzchni nieruchomości będą więc przedmiotem przeniesienia w ramach Wydzielenia.

5. Jakie materialne i niematerialne składniki majątku pozostaną w Spółce Dzielonej (Dział Operacyjny) po przeprowadzeniu planowanego podziału?

Odp.: Składniki materialne, które w szczególności pozostaną w majątku Wnioskodawcy (spółki dzielonej), która będzie kontynuować prowadzenie działalności w ramach Działu Operacyjnego po przeprowadzeniu planowanego podziału:

• indywidualne wyposażenie pracowników Działu Operacyjnego;

• samochód osobowy;

• środki pieniężne związane z Działem Operacyjnym.

Składniki niematerialne, które w szczególności pozostaną w majątku Wnioskodawcy (spółki dzielonej), która będzie kontynuować prowadzenie działalności w ramach Działu Operacyjnego po przeprowadzeniu planowanego podziału:

•   umowy z pracownikami Działu Operacyjnego;

•   umowy z kontrahentami w zakresie działalności Działu Operacyjnego;

•   wartości niematerialne składające się na wartość firmy Działu Nieruchomościowego, takie jak: marka, know-how, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów Działu Operacyjnego, kontrakty w branży IT, dostęp do rynków (w zakresie działalności związanej z IT);

•   materiały marketingowe, w tym strona internetowa, na której publikowane są treści związane z działalnością Działu Operacyjnego; 18/38

•   należności związane z działalnością Działu Operacyjnego;

•   zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego;

•   ewidencja księgowa prowadzona na potrzeby Działu Operacyjnego.

6. Czy planowany podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i czy głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania?

Odp.: Tak, planowany podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku, zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z treścią Wniosku (opisem zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca zwraca uwagę, że obecny model działalności, w którym w ramach jednego podmiotu prowadzona jest działalność zarówno w sektorze IT, jak i w zakresie realizowania przedsięwzięć budowlanych, nie jest optymalnym rozwiązaniem. Przedsięwzięcia budowlane, z natury cykliczne i obarczone większym ryzykiem, mogą wpływać na stabilność działalności IT. Z drugiej strony, dynamiczne zmiany w technologii w sektorze IT wymagają dużej elastyczności operacyjnej, którą mogą ograniczać kapitałochłonne inwestycje w nieruchomości.

W obecnym modelu potencjalne problemy finansowe w jednym z Działów mogą bezpośrednio przekładać się na funkcjonowanie drugiego Działu. Taki model jest więc związany z podwyższonym ryzykiem operacyjnym, które P jako 100% udziałowiec i prezes zarządu Wnioskodawcy ma na celu ograniczyć.

P jako 100% udziałowiec Wnioskodawcy ma zamiar także uzyskać możliwość bezpośredniej sprzedaży Działu Operacyjnego w ramach transakcji typu „share deal” – czyli poprzez sprzedaż udziałów Spółki na rzecz zewnętrznego podmiotu. W obecnym układzie, w którym Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy są prowadzone razem w ramach Spółki, takie działanie nie byłoby możliwe, ponieważ sprzedaż udziałów w Spółce wiązałaby się ze sprzedażą łącznie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego. Rozdzielenie Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego na dwie odrębne spółki umożliwiłoby przeprowadzenie transakcji „share deal” dotyczącej wyłącznie Działu Operacyjnego, co znacząco zwiększyłoby możliwości negocjacyjne na rzecz zewnętrznych inwestorów. Rozdzielenie działalności Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego pozwala również na stworzenie przejrzystej struktury umożliwiającej pozyskanie inwestora zainteresowanego wyłącznie działalnością operacyjną prowadzoną w sektorze IT, tj. z wyłączeniem Działu Nieruchomościowego.

Po przeprowadzeniu podziału zawarta zostanie umowa wynajmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Nowej Spółki prowadzącej Dział Nieruchomościowy, nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Operacyjnego. W tym kontekście warto podkreślić fakt, że nieruchomości będą wynajmowane, co stanowić będzie dodatkową wartość ekonomiczną, niezależną od tego, czy najemcą jest podmiot powiązany. Nowa Spółka będzie podejmować decyzje dotyczące dalszego utrzymywania bądź sprzedaży nieruchomości, kierując się własnym interesem ekonomicznym oraz rachunkiem opłacalności, a nie faktem świadczenia usług najmu na rzecz podmiotów powiązanych.

Podsumowując, działania reorganizacyjne polegające na wydzieleniu Działu Nieruchomościowego z majątku Wnioskodawcy do Nowej Spółki, a następnie na zawarciu umowy najmu pomiędzy Wnioskodawcą a Nową Spółką, mają na celu w szczególności osiągnięcie następujących korzyści ekonomicznych:

·   ograniczenie ryzyka gospodarczego, poprzez Wydzielenie Działu Nieruchomościowego w taki sposób, aby potencjalne problemy w działalności operacyjnej Działu Operacyjnego prowadzonego przez Wnioskodawcę nie wpływały na sytuację ekonomiczną Działu Nieruchomościowego prowadzonego w ramach Nowej Spółki;

·   umożliwienie sprzedaży wyłącznie Działu Operacyjnego, bez konieczności zbywania Działu Nieruchomościowego, co mogłoby istotnie zwiększyć możliwości negocjacyjne Wnioskodawcy wobec potencjalnych inwestorów zewnętrznych, takie rozdzielenie działalności Działu Operacyjnego oraz Działu Nieruchomościowego pozwala również na stworzenie przejrzystej struktury umożliwiającej pozyskanie inwestora zainteresowanego wyłącznie działalnością operacyjną prowadzoną w sektorze IT.;

·   zapewnienie ciągłości korzystania z dotychczasowej powierzchni nieruchomości wykorzystywanej obecnie przez Dział Operacyjny, na podstawie zawartej umowy najmu;

·   zwiększenie potencjału sprzedażowego w zakresie przyszłego zbycia nieruchomości poprzez możliwość ich sprzedaży wraz z funkcjonującą umową najmu (tj. nieruchomości generujących stabilny strumień przychodów), co może zwiększyć atrakcyjność takich aktywów z perspektywy potencjalnych nabywców oraz pozytywnie wpływać na uzyskaną cenę sprzedaży tych nieruchomości przez Nową Spółkę.

7. Czy którykolwiek ze składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Nieruchomościowy będzie wykorzystywany przez Państwa w Dziale Operacyjnym, po dokonaniu transakcji podziału przez wydzielenie?

Odp.: Tak, zgodnie z treścią Wniosku (opisie zdarzenia przyszłego), po przeprowadzeniu podziału zawarta zostanie umowa wynajmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Nowej Spółki prowadzącej Dział Nieruchomościowy, nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Operacyjnego.

Wnioskodawca doprecyzowuje, że umowa wynajmu między Nową Spółka a Wnioskodawcą będzie obejmować powierzchnię Nieruchomości 1 w części, która nie jest wynajmowana na rzecz innych podmiotów. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca dalej będzie korzystać z Nieruchomość 1 w ramach działalności operacyjnej Działu Operacyjnego.

Wnioskodawca nie wyklucza również, że w przyszłości mógłby wynajmować część Nieruchomości 2, jeżeli działania operacyjne prowadzone w ramach Działu Operacyjnego będą tego wymagały, a Wnioskodawca będzie potrzebował dodatkowej przestrzeni w związku z ewentualną ekspansją tego działu. Alternatywnie Nieruchomość 2 zostanie w całości przeznaczona do wynajmu na rzecz podmiotu zewnętrznego lub sprzedana. Ostateczna decyzja zostanie podjęta w momencie zakończenia prac budowlanych w zakresie Nieruchomości 2. Prace budowlane na moment składania niniejszych wyjaśnień są jeszcze w trakcie.

8. Czy po dokonaniu podziału pomiędzy Państwa Spółką a nowo powołaną spółką, do której wydzielony zostanie Dział Nieruchomościowy, będą świadczone wzajemnie jakiekolwiek usługi? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług, jaki będzie ich przedmiot i zakres oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?

Odp.: Tak, jak zostało wskazane powyżej, po przeprowadzeniu podziału zawarta zostanie umowa wynajmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Nowej Spółki prowadzącej Dział Nieruchomościowy, nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Operacyjnego.

Na podstawie tej umowy między Wnioskodawcą a Nową Spółką będą świadczone usługi w zakresie wynajmu nieruchomości przez Wnioskodawcę od Nowej Spółka.

Zakres usług:

Usługa wynajmu nieruchomości między Nową Spółka a Wnioskodawcą będzie obejmować powierzchnię Nieruchomości 1 w części, która nie jest wynajmowana na rzecz innych podmiotów. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca dalej będzie korzystać z Nieruchomość 1 w ramach działalności operacyjnej Działu Operacyjnego.

Wnioskodawca nie wyklucza również, że w przyszłości mógłby wynajmować część Nieruchomości 2, jeżeli działania operacyjne prowadzone w ramach Działu Operacyjnego będą tego wymagały, a Wnioskodawca będzie potrzebował dodatkowej przestrzeni w związku z ewentualną ekspansją tego działu. Alternatywnie Nieruchomość 2 zostanie w całości przeznaczona do wynajmu na rzecz podmiotu zewnętrznego lub sprzedana. Ostateczna decyzja w zakresie tej Nieruchomości 2 zostanie podjęta w momencie zakończenia prac budowlanych w zakresie Nieruchomości 2. Prace budowlane na moment składania niniejszych wyjaśnień są jeszcze w trakcie.

Kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług:

Nowa Spółka – podmiot świadczący usługę.

Wnioskodawca – odbiorca usługi.

Jaki będzie ich przedmiot i zakres oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie:

Przedmiot usług – wynajem nieruchomości.

Zakres usług – tak jak zostało wskazane powyżej, powierzchnia Nieruchomości 1 w części, która nie jest wynajmowana na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca nie wyklucza również, że w przyszłości mógłby wynajmować część Nieruchomości 2, jeżeli działania operacyjne prowadzone w ramach Działu Operacyjnego będą tego wymagały, a Wnioskodawca będzie potrzebował dodatkowej przestrzeni w związku z ewentualną ekspansją tego działu. Ostateczna decyzja w zakresie tej Nieruchomości 2 zostanie podjęta w momencie zakończenia prac budowlanych w zakresie Nieruchomości 2. Prace budowlane na moment składania niniejszych wyjaśnień są jeszcze w trakcie.

Przedmiotowe usługi będą świadczone odpłatnie. Warunki transakcji w zakresie umowy najmu nieruchomości zawartej pomiędzy Nową Spółką a Wnioskodawcą zostaną ustalone na warunkach rynkowych, w szczególności w zakresie wysokości wynagrodzenia należnego z tytułu tej umowy.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 23 grudnia 2025 r.)

Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (Dział Nieruchomościowy) Wydzielony do Nowej Spółki należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 23 grudnia 2025 r.)

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa, które stanowią Dział Nieruchomościowy należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w konsekwencji jego zbycie skutkuje, zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, wyłączeniem z opodatkowania VAT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) została zdefiniowana w przepisach Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem Wydzielenia będzie zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ZCP występuje, jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego do zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

• analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

• negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

• zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

• nadzór nad procesem projektowania budynków,

• uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

• bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

• kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

• przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

• utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

• zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

• dokonywanie rozliczeń z najemcami,

• regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego, w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

• prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

• zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

• prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka przypisała do Działu Nieruchomościowego składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z tym Działem.

Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:

·   Nieruchomość 1 wykorzystywana jako siedziba Działu Operacyjnego oraz częściowo wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego;

·   Nieruchomość 2, która jest obecnie jeszcze w trakcie przebudowy i rozbudowy. W zależności od sytuacji biznesowej aktualnej na dzień zakończenia prac budowlanych, planowane jest, że Nieruchomość 2 zostanie przeznaczona do wynajmu lub zostanie sprzedana;

·   środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomościowego (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym;

·   umowy związane z przedmiotem działalności Działu Nieruchomościowego, w szczególności: umowy dotyczące robót budowlanych, umowy dotyczące wykonania prac projektowych, umowa wynajmu części Nieruchomości 1 oraz miejsca reklamowego na Nieruchomości 2;

·   należności i zobowiązania związane wyłącznie z działalnością Działu Nieruchomościowego.

W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego.

Dla uznania, że Dział Nieruchomościowy stanowi ZCP, istotne znaczenie ma ocena, czy ta przejmowana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że Dział Nieruchomości powinien stanowić już w ramach działalności prowadzonej w Spółce zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nową Spółkę, w oparciu o przejęte składniki. W doktrynie przyjmuje się, że aby można było uznać ww. przesłanki za spełnione ZCP powinien cechować się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, co w kontekście branży związanej z realizowaniem projektów budowlanych podkreśla przykładowo orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja 2025 r., o sygn. II FSK 1356/24, które dotyczy w prawdzie podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie powyższe okoliczności należy uznać za spełnione. ZCP w postaci Działu Nieruchomościowego jest wyodrębniony:

1) organizacyjnie – Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Wnioskodawcy na podstawie wewnętrznego statutu. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w strukturze Wnioskodawcy Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa. Całokształt posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;

2) funkcjonalnie – ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu Nieruchomościowego służy realizacji zadań tego działu, które są związane z realizacją projektów budowalnych oraz ich późniejszą komercjalizacją. Przypisany do Działu Nieruchomościowego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Dział Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania. Dział Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych w ramach działalności Działu Nieruchomościowego oraz działalności Działu Operacyjnego;

3) finansowo – w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do Działu Nieruchomościowego zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów. Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego. Dział Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym. Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje więc odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno do każdego z Działów. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Co istotne, Wnioskodawca podkreśla, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłego rozszerzenia działalności związanej z wynajmem nieruchomości, Dział ten osiąga już bowiem wpływy z tytułu:

1) bezpośredniej sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu zewnętrznego (jak zostało wskazane powyżej, osiągnięto już przychody ze sprzedaży Nieruchomości 3, a planowane jest, że działalność w tym zakresie będzie dalej kontynuowana),

2) wynajmu powierzchni nieruchomości (jak zostało wskazane powyżej, część powierzchni Nieruchomości 1 jest wynajęta na rzecz podmiotu zewnętrznego natomiast część powierzchni Nieruchomości 2 jest wynajęta na potrzeby udostępnienia miejsca reklamowego na rzecz podmiotu zewnętrznego).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu Nieruchomościowego stanowić będzie na dzień jego Wydzielenia do Nowej Spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Wydzielany do Nowej Spółki zespół składników składający się na Dział Nieruchomościowy zawierać będzie niezbędne „zaplecze” umożliwiające kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez obecnie Spółkę i wystarczające do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki takie jak składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki z umów związanych z tym Działem Nieruchomościowym zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego. Nowa Spółka w ramach swojej działalności po Wydzieleniu, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku niebędących przedmiotem Wydzielenia. Należy więc uznać za spełniony warunek definicji ZCP jakim jest zamiar oraz faktyczna zdolność do kontynuowania działalności Działu Nieruchomościowego przez Nową Spółkę po Wydzieleniu.

Ponadto, Wydzielenie Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z przejściem zakładu pracy na innego pracodawcę w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.

Na bazie nabytego majątku Spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział. Mając powyższe na uwadze, Wydzielony ze Spółki Dział Nieruchomości jako zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Nowej Spółki będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Nowa Spółka nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań w celu kontynuacji działalności dotychczas prowadzonej w ramach tego Działu. ZCP w postaci Działu Nieruchomościowego cechuje się zatem pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Na koniec warto dodać, że kwestia wyłączenia z opodatkowania VAT wydzielenia działu przedsiębiorstwa poprzez podział przez wydzielenie była już przedmiotem rozstrzygnięć organów podatkowych, w ramach wydawanych wniosków o interpretację indywidualną. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonym stanie faktycznym wydawał wiele rozstrzygnięć, w których potwierdzał spełnianie definicji ZCP, a tym samym wyłączenie takiej transakcji z opodatkowania VAT, są to dla przykładu:

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2025 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.430.2025.3.MŻ;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2025 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.143.2025.6.MPU;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2025 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.621.2024.4.JSU;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 listopada 2024 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.360.2024.2.AW;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia 2024 r., o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.276.2024.4.ASZ;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2023 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ.

Podsumowując – Dział Nieruchomościowy jako przedmiot wydzielenia należy kwalifikować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność podziału przez Wydzielenie Działu Nieruchomościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”, zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.

Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp.

Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych).

I tak:

1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność w głównej mierze polegającą na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem, wdrożeniami systemów informatycznych, tworzeniem aplikacji dla klientów, a także bieżącym doradztwem w zakresie oprogramowania i systemów IT (Dział Operacyjny). Oprócz tego Spółka prowadzi działalności związaną z realizacją projektów budowalnych oraz ich późniejszą komercjalizacją (Dział Nieruchomościowy).

W skład Działu Nieruchomościowego obecnie wchodzą dwie nieruchomości, tj.:

1. Nieruchomość 1 wykorzystywana jako siedziba Działu Operacyjnego oraz częściowo wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego;

2. Nieruchomość 2, która jest obecnie jeszcze w fazie przebudowy oraz częściowej rozbudowy.

Do Nieruchomości 1 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

• prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 1,

• prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, takich jak obsługa techniczna, serwis i konserwacja urządzeń,

• umowy zlecenia z portierami, • prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia majątkowego Nieruchomości 1,

• znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 1,

• umowa wynajmu związana z Nieruchomością 1 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

• zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Do Nieruchomości 2 przyporządkowane są następujące składniki majątku:

• prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość 2,

• znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i techniczna dotycząca Nieruchomości 2,

• umowa na wykonanie prac projektowych, umowa dotycząca robót budowlanych,

• umowa o zarządzenie projektem oraz nadzór inwestorski,

• umowa wynajmu dotycząca udostępnienia miejsca reklamowego na Nieruchomości 2 oraz należności związane z tą umową wynajmu,

• zobowiązania na rzecz kontrahentów.

Dodatkowo, w ramach dalszych prac zmierzających do zakończenia budowy Nieruchomości 2, Wnioskodawca planuje jeszcze zawrzeć następujące umowy:

• umowa na wykonanie prac wykończenia wnętrza,

• umowa na dostawy wyposażenia do przedmiotowej nieruchomości (przykładowo, meble, AGD),

• umowa o zagospodarowanie przestrzeni ogrodowej znajdującej się na przedmiotowej nieruchomości.

Do ogólnych zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

• analiza rynku pod kątem potencjalnych możliwości inwestycyjnych, w tym poszukiwanie nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

• negocjowanie warunków zakupu nieruchomości pod kątem przyszłych projektów budowlanych,

• zarządzanie procesem inwestycji budowlanych od koncepcji do oddania obiektu do użytkowania,

• nadzór nad procesem projektowania budynków, • uzyskiwanie decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń i innych podobnych dokumentów,

• bieżące administrowanie i zarządzanie nieruchomościami,

• kontrola harmonogramów, kosztów i jakości wykonania w ramach prowadzonych projektów,

• przeprowadzanie odbiorów technicznych i przekazywanie obiektów do eksploatacji,

• utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

• zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami, kontrola ich prawidłowego wykonania,

• dokonywanie rozliczeń z najemcami,

• regulowanie zobowiązań związanych z działalnością Działu Nieruchomościowego,

• w szczególności w zakresie spraw związanych z realizacją budowy będącej w toku,

• prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

• zapewnianie przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

• prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również:

•   rachunek bankowy i środki pieniężne znajdujące się na nim (w tym środki pieniężne pozyskane w związku ze sprzedażą Nieruchomości 3), które przeznaczone są wyłącznie na pokrywanie zobowiązań związanych z Działem Nieruchomościowym, Wnioskodawca podkreśla, że z tego rachunku nie są pokrywane jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Działu Operacyjnego,

•   wartości niematerialne składające się na wartość firmy Działu Nieruchomościowego, takie jak: know-how, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków (w zakresie działalności nieruchomościowej).

W niedalekiej przyszłości realizowane będzie prawne oddzielenie działalności obu Działów polegające na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Wskutek tego podziału działalność Działu Nieruchomościowego wraz z wszelkimi składnikami majątku, w tym aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Nowej Spółki. Planowany przez Państwa podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie dwóch działalności nie tylko z uwagi na ich zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz także ze względu na szereg innych czynników, w tym różnice dotyczące modeli biznesowych oraz na powszechną praktykę rynkową wynikającą z potrzeb zarządzania ryzykiem operacyjnym.

W wyniku Wydzielenia Działu Nieruchomościowego z mocy prawa stanie się on częścią Nowej Spółki, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 KSH zostanie szczegółowo opisane w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze działalności Działu Operacyjnego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ogół wskazanych składników Państwa przedsiębiorstwa (Dział Nieruchomościowy) wydzielony do Nowej Spółki należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy przenoszone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki do innej istniejącej spółki lub nowo zawiązanej spółki (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą, w oparciu o przejęte składniki.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji – zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z treści wniosku wynika, że wyodrębnienie organizacyjne nastąpiło na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólnika, w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej zostały określone w szczególności:

•   zakres zadań Działu Nieruchomościowego, obejmujący realizację przedsięwzięć budowlanych, w tym nabywanie nieruchomości, ich przebudowę, rozbudowę, modernizację i wykończenie, a następnie ich komercjalizację poprzez sprzedaż lub wynajem, jak również bieżące administrowanie nieruchomościami,

•   składniki majątkowe przypisane do Działu Nieruchomościowego, w tym nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym, należności i zobowiązania związane z tym Działem, a także dokumentacja prawna i techniczna,

•   autonomia Działu Nieruchomościowego w zakresie bieżącej działalności operacyjnej, polegająca na samodzielnym podejmowaniu decyzji dotyczących realizowanych projektów inwestycyjnych, bieżącego utrzymania nieruchomości, zawierania i rozwiązywania umów związanych z działalnością nieruchomościową oraz ponoszenia wydatków związanych z funkcjonowaniem tego Działu, bez konieczności angażowania zasobów Działu Operacyjnego.

Dział Operacyjny oraz Dział Nieruchomościowy zostały wyodrębnione w Państwa strukturze wewnętrznej na podstawie wewnętrznego statutu przyjętego na podstawie uchwały wspólnika. Oznacza to, że możliwe jest wykazanie, iż w Państwa strukturze Dział Nieruchomościowy funkcjonuje jako odrębny zespół składników majątku, działający w znacznej mierze autonomicznie względem pozostałej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że działalność przedsiębiorstwa to przede wszystkim działalność polegająca na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem, wdrożeniami systemów teleinformatycznych, tworzeniem aplikacji dla klientów, a także bieżącym doradztwem w zakresie oprogramowania i systemów IT, tj. Dział Operacyjny, którego siedziba znajduje się w Nieruchomości 1. Natomiast inna część działalności (Dział Nieruchomościowy) związana jest z realizacją projektów budowlanych oraz ich późniejszą komercjalizacją, w której wykorzystywana jest również Nieruchomość 1. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że wszystkie nieruchomości wymienione we wniosku (Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2) wchodzą w skład Działu Nieruchomościowego. Po przeprowadzeniu podziału zostanie zawarta umowa wynajmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Nowej Spółki prowadzącej Dział Nieruchomościowy nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Operacyjnego.

W związku z wyodrębnieniem Działu Nieruchomościowego i Działu Operacyjnego, przenoszącym własność składników, objętych wydzieloną zorganizowaną części przedsiębiorstwa na Nową Spółkę, nie można wskazać, że na dzień przejęcia przez Nową Spółkę Działu Nieruchomościowego, Nieruchomość 1 będzie służyła wyłącznie działalności polegającej na realizacji projektów budowlanych oraz ich późniejszej komercjalizacji.

Zaznaczenia wymaga, że Nieruchomość 1 związana jest przede wszystkim z działalnością Działu Operacyjnego i służy w pierwszej kolejności jako jego siedziba, a jak wynika z powyższego – na dzień transakcji przeniesienia składników majątkowych do Nowej Spółki będzie istotnym składnikiem tej części działalności, w związku z powyższym, trudno mówić o jej organizacyjnym i funkcjonalnym związaniu z Działem Nieruchomościowym.

Należy mieć bowiem na uwadze, że o wyodrębnieniu funkcjonalnym można mówić wtedy, gdy w każdym momencie możemy wskazać, do jakich czynności gospodarczych służą określone składniki majątkowe.

W tym przypadku trudno uznać, że Nieruchomość 1 służy do prowadzenia wyodrębnionej działalności, innej niż pozostała część działalności przedsiębiorstwa związana z działalnością polegającą na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem, wdrożeniami systemów teleinformatycznych, tworzeniem aplikacji dla klientów, a także bieżącym doradztwem w zakresie oprogramowania i systemów IT. W rozpatrywanej sprawie nie można stwierdzić, że wyodrębnienie nastąpi ze względu na jej określoną funkcję w ramach przedsiębiorstwa.

W przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do wyodrębnienia finansowego Działu Nieruchomościowego wskazują Państwo, że rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Państwu przyporządkowanie poszczególnych składników majątku osobno, do każdego z Działów. W ramach ewidencji księgowej prowadzonej na potrzeby Działu Nieruchomościowego wydzielone zostały odpowiednie konta księgowe, które pozwalają przypisać przychody, koszty, aktywa (w tym należności) oraz zobowiązania. Dzięki wyodrębnieniu są Państwo w stanie wskazać kluczowe czynniki finansowe Działu Nieruchomościowego takie jak zysk brutto czy marża zysku netto. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego. Z prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest ustalenie danych na potrzeby wygenerowania odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego.

Jednocześnie wskazali Państwo, że Nieruchomość 1, wchodząca w skład Działu Nieruchomościowego, wykorzystywana jest jako siedziba Działu Operacyjnego oraz częściowo jest wynajmowana na rzecz podmiotu zewnętrznego. Usługa wynajmu nieruchomości między Nową Spółką a Wnioskodawcą będzie obejmować powierzchnię Nieruchomości 1 w części, która nie jest wynajmowana na rzecz innych podmiotów. Na podstawie tej umowy Spółka Dzielona dalej będzie korzystać z Nieruchomości 1 w ramach działalności operacyjnej Działu Operacyjnego.

Należy zauważyć, że Spółka przypisała do Działu Nieruchomościowego wszystkie nieruchomości (w tym Nieruchomość 1 podlegającą wynajmowaniu oraz stanowiącą siedzibę Działu Operacyjnego), zatem ewidencja nie jest prowadzona w taki sposób, aby przyporządkować przychody związane z wynajmem tylko do kosztów generowanych przez wynajmowaną przez Spółkę na rzecz podmiotów zewnętrznych część Nieruchomości 1. Odnosząc się do powyższego zaznaczenia wymaga, że do czasu przekazania składników majątkowych do Nowej Spółki niewątpliwie ponoszą Państwo koszty związane z utrzymaniem Nieruchomości 1 wykorzystywanej zarówno do działalności Działu Operacyjnego, jak i do działalności polegającej na wynajmie (np. podatek od nieruchomości). Jak wynika z opisu, ewidencja mająca służyć Działowi Nieruchomościowemu obejmuje wyłącznie przychody z najmu, a nie obejmuje przychodów generowanych przez Nieruchomość 1 w części służącą jako siedziba Działu Operacyjnego. Wobec powyższego nie można zatem uznać, że Dział Nieruchomościowy jest wyodrębniony pod względem finansowym.

Podsumowując, należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że wskazany w opisie sprawy Dział Nieruchomościowy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych składający się na Dział Nieruchomościowy nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, przeniesienie go w ramach podziału przez wydzielenie do Nowej Spółki nie będzie stanowiło czynności wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że ogółu wskazanych składników przedsiębiorstwa składających się na Dział Nieruchomościowy, wydzielony do Nowej Spółki, nie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego nie będzie wyłączona spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądu, należy wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem, wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.