Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.1.2026.3.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego poniesionych na:

-   wykonanie kuchni w zabudowie, obejmującej wykonanie zabudowy meblowej kuchennej na indywidualne zamówienie, na wymiar, dostosowanej do układu lokalu, w tym: korpusów meblowych, frontów, półek, elementów konstrukcyjnych zabudowy oraz blatu kuchennego wykonanego na wymiar i trwale zamocowanego,

-   wykonanie stałych zabudów, obejmującej wykonanie szafy w przedpokoju w formie zabudowy na wymiar, trwale przymocowanej do ścian lokalu,

-   wykonanie instalacji oświetleniowych obejmujących montaż szynoprzewodów sufitowych, punktów oświetleniowych w suficie i ścianach, montaż opraw oświetleniowych montowanych do sufitu lub ścian oraz montaż taśm LED instalowanych w zabudowie.

W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego 2026 r. (wpływ 4 lutego 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie II – pismem z 14 lutego 2026 r. (wpływ 20 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego wynikający z uzupełnienia z 3 lutego 2026 r.

W dniu 24 października 2022 r. nabyła Pani w drodze darowizny od rodzica (I grupa podatkowa) prawo własności lokalu mieszkalnego.

W 2026 r. zamierza Pani dokonać odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości.

Z uwagi na fakt, iż czynność ta nastąpi przed upływem pięciu lat podatkowych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 10 kwietnia 2024 r. nabyła Pani wspólnie z osobą trzecią niespokrewnioną lokal mieszkalny, przy czym każdej z osób przysługuje udział w wysokości 1/2 w prawie własności tej nieruchomości.

Przedmiotowy lokal jest obecnie w trakcie realizacji przez dewelopera. Zgodnie z aktem notarialnym, przeniesienie prawa własności lokalu nastąpi nie później niż do dnia 30 września 2026 r. Odbiór lokalu planowany jest na luty 2026 r., natomiast rozpoczęcie zamieszkiwania przewidywane jest w okolicach sierpnia 2026 r.

Zakup nieruchomości został sfinansowany częściowo ze środków własnych, a częściowo kredytem hipotecznym zaciągniętym wspólnie przez obu współwłaścicieli w 2024 r. w banku, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z umowy kredytowej wynika, że kredyt został zaciągnięty na cel hipoteczny, tj. budowę lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z postanowieniami umowy kredytowej, oboje kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za spłatę całej wierzytelności banku, obejmującej kapitał, odsetki oraz inne należności wynikające z umowy.

Przychód uzyskany w 2026 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny zamierza Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, realizowane w nowo nabytym lokalu mieszkalnym.

Wydatkowanie środków nastąpi poprzez:

1.  Spłatę kapitału oraz odsetek z tytułu opisanego powyżej wspólnego kredytu hipotecznego. Każda dokonana przez Panią wpłata będzie realizowana z Pani indywidualnego rachunku bankowego ze środków uzyskanych ze sprzedaży darowanego lokalu, przy czym spłata kredytu będzie dokonywana po przeniesieniu prawa własności lokalu na Pani rzecz. Spłata ta stanowi realizację Pani własnego zobowiązania wynikającego z solidarnej odpowiedzialności kredytobiorców.

2.  Poniesienie wydatków na remont i kompleksowe wykończenie lokalu mieszkalnego, obejmujące w szczególności wykonanie podłóg, wykończenie łazienki, wykonanie kuchni w zabudowie, wykończenie ścian, zmiany instalacji elektrycznej i hydraulicznej, instalacje oświetleniowe, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie zabudów stałych (w tym szafy w przedpokoju) oraz zabudów sanitarnych.

Wydatki te zostaną sfinansowane z Pani rachunku bankowego, a faktury dokumentujące poniesione nakłady będą wystawiane wyłącznie na Pani dane osobowe. Wydatki te ponosi Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Nakłady na wykończenie lokalu służą przystosowaniu lokalu do stałego zamieszkiwania.

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nowo nabyty lokal mieszkalny położony jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oświadcza Pani, że po zakończeniu budowy oraz prac wykończeniowych lokal ten będzie służył zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez stałe zamieszkanie.

Ponadto pismem z 14 lutego 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy następująco:

„Wykonanie kuchni w zabudowie” obejmuje wykonanie zabudowy meblowej kuchennej na indywidualne zamówienie, na wymiar, dostosowanej do układu lokalu, w tym: korpusów meblowych, frontów, półek, elementów konstrukcyjnych zabudowy oraz blatu kuchennego wykonanego na wymiar i trwale zamocowanego. Zabudowa będzie trwale przymocowana do ścian lokalu. Konstrukcja zabudowy będzie dostosowana do konkretnego układu pomieszczenia. W przypadku demontażu zabudowa utraciłaby funkcjonalność w obecnej postaci, ponieważ zostanie zaprojektowana i wykonana pod konkretny wymiar oraz układ lokalu.

„Wykonanie zabudów stałych” obejmuje wykonanie szafy w przedpokoju w formie zabudowy na wymiar, trwale przymocowanej do ścian lokalu.

„Zabudowa sanitarna” obejmuje: zabudowę stelaża WC oraz wykonanie konstrukcji z płyt gipsowo-kartonowych przeznaczonej do obudowy instalacji sanitarnych oraz elementów prysznica. Wszystkie wskazane elementy wykonywane są na indywidualne zamówienie, na wymiar i montowane w sposób trwały do konstrukcji lokalu.

„Wykończenie łazienki” obejmuje: wykonanie zabudów z płyt gipsowo-kartonowych (ścianki i obudowy), wykonanie hydroizolacji, wykonanie okładzin ściennych i podłogowych (układanie płytek), wykonanie zmian w instalacji elektrycznej w zakresie łazienki, wykonanie zmian w instalacji wodno-kanalizacyjnej w zakresie łazienki, montaż stelaża podtynkowego WC oraz montaż miski WC, montaż baterii prysznicowej i umywalkowej, montaż elementów prysznica mocowanych na stałe, wykonanie zabudowy podumywalkowej na wymiar, stanowiącej konstrukcyjną obudowę umywalki i instalacji wodno-kanalizacyjnej, trwale przymocowanej do ściany oraz montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicą i podcięciem wentylacyjnym.

„Instalacje oświetleniowe” obejmują: wykonanie punktów oświetleniowych w suficie i ścianach, montaż szynoprzewodów sufitowych, montaż opraw oświetleniowych montowanych do sufitu lub ścian oraz montaż taśm LED instalowanych w zabudowie. Wydatki te nie obejmują lamp wolnostojących ani przenośnych źródeł światła.

Zamierza Pani przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na realizację własnych celów mieszkaniowych w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie.

Ostateczna wysokość kwoty objętej zwolnieniem zostanie ustalona w oparciu o sumę wydatków faktycznie poniesionych po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości. Cel ten zostanie zrealizowany poprzez:

1.  Spłatę kapitału oraz odsetek kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie lokalu.

2.  Ponoszenie wydatków na remont i wykończenie lokalu w zakresie wydatków faktycznie poniesionych po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Dodatkowe doprecyzowanie zakresu wykończenia lokalu:

W zakresie wykończenia całego lokalu mieszkalnego wydatki obejmują również: wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i sufitach, malowanie ścian i sufitów, wykonanie okładzin podłogowych (w tym układanie płytek podłogowych) oraz montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami. Prace te stanowią element kompleksowego wykończenia lokalu mieszkalnego i służą przystosowaniu go do stałego zamieszkiwania.

Pytania

1.  Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, wydatkowanie środków pochodzących z Pani indywidualnego rachunku bankowego, stanowiących przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny, na spłatę wspólnego kredytu hipotecznego zaciągniętego solidarnie przez współwłaścicieli, stanowi w pełnej wysokości dokonanej przez Panią wpłaty Pani wydatek na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od faktu posiadania udziału w wysokości 1/2 w prawie własności nieruchomości oraz faktu występowania drugiego współkredytobiorcy?

2.  Czy wydatki poniesione przez Panią na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność, sfinansowane bezpośrednio z Pani rachunku bankowego ze środków pochodzących ze zbycia darowanej nieruchomości i udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Pani dane, uprawniają do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w pełnej wysokości poniesionych kosztów

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1

W Pani ocenie, wydatkowanie środków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego solidarnie przez współwłaścicieli nieruchomości stanowi w pełnej wysokości wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Zgodnie z art. 366 Kodeksu cywilnego, w przypadku solidarnej odpowiedzialności dłużników każdy z nich jest zobowiązany do spełnienia całego świadczenia, a wierzyciel może żądać jego wykonania w całości od któregokolwiek z nich.

Z uwagi na solidarną odpowiedzialność kredytobiorców wynikającą z umowy kredytowej, każda spłata dokonana przez Panią stanowi realizację Pani własnego zobowiązania prawnego wobec banku, niezależnie od wielkości udziału w prawie własności nieruchomości. Przepisy ustawy o PIT nie uzależniają prawa do zwolnienia podatkowego od proporcji udziałów w nieruchomości, lecz od faktu poniesienia wydatku na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Spłaty kredytu będą dokonywane z Pani indywidualnego rachunku bankowego, w tym ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny, co pozostaje w bezpośrednim związku z realizacją zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2

W Pani ocenie, o możliwości zaliczenia wydatków na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego do katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe decyduje fakt ich poniesienia przez podatnika oraz właściwe ich udokumentowanie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Przepis ten nie odwołuje się do proporcji udziałów we współwłasności jako kryterium limitującego wysokość wydatków. Kluczowe znaczenie ma fakt posiadania tytułu prawnego do lokalu oraz poniesienie wydatku w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Skoro wydatki na remont i wykończenie lokalu są ponoszone przez Panią, finansowane z Pani rachunku bankowego oraz udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Pani dane, to stanowią one wydatki poniesione na Pani własne cele mieszkaniowe.

Wydatki te będą finansowane z Pani rachunku bankowego ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny, co potwierdza ich związek z realizacją własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu ustawy o PIT

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Zgodnie z tym przepisem, w sytuacji gdy nieruchomość sprzedana zostaje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W konsekwencji planowane odpłatne zbycie w 2026 r. nieruchomości otrzymanej od rodzica w 2022 r. w drodze darowizny będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż będzie miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia ww. nieruchomości.

Przechodząc do skutków podatkowych w zakresie sprzedaży nieruchomości należy wskazać, co następuje:

Stosowanie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

W świetle art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.

Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.

Dla możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „współwłasności”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Art. 196 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zgodnie z art. 197 Kodeksu cywilnego:

Natomiast z art. 198 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Art. 199 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

W myśl art. 206 Kodeksu cywilnego:

Z ww. przepisów wynika, że współwłasność charakteryzuje się trzema podstawowymi cechami: jednością przedmiotu, wielością podmiotów oraz niepodzielnością wspólnego prawa.

Jedność przedmiotu oznacza, że w stosunku współwłasności przedmiotem prawa własności przysługującego kilku osobom jest jedna rzecz ruchoma lub nieruchomość. Jeśli rzecz wchodzi w skład zbioru rzeczy, stanowiącego pewną funkcjonalną całość, to współwłasność dotyczy każdej pojedynczej rzeczy wchodzącej w skład takiego zbioru, nie zaś zbioru.

Istotną cechą charakteryzującą współwłasność jest wielość podmiotów prawa własności jednej rzeczy. Chodzi tu o co najmniej dwie lub więcej osób, które pomimo łączącego je stosunku współwłasności są nadal odrębnymi podmiotami prawa. We współwłasności prawo własności przysługuje, jak wynika z brzmienia zacytowanego przepisu, niepodzielnie kilku osobom. Żaden ze współwłaścicieli nie ma więc wyłącznego prawa do fizycznie wydzielonej części rzeczy, a każdemu z nich przysługuje jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·   24 października 2022 r. nabyła Pani w drodze darowizny od rodzica prawo własności lokalu mieszkalnego. W 2026 r. zamierza Pani dokonać odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości.

·   10 kwietnia 2024 r. nabyła Pani wspólnie z osobą trzecią niespokrewnioną lokal mieszkalny, przy czym każdej z osób przysługuje udział w wysokości 1/2 w prawie własności tej nieruchomości.

·   Nowo nabyty lokal mieszkalny położony jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

·   Przedmiotowy lokal jest obecnie w trakcie realizacji przez dewelopera. Zgodnie z aktem notarialnym, przeniesienie prawa własności lokalu nastąpi nie później niż do dnia 30 września 2026 r. Odbiór lokalu planowany jest na luty 2026 r., natomiast rozpoczęcie zamieszkiwania przewidywane jest w okolicach sierpnia 2026 r.

·   Zakup nieruchomości został sfinansowany częściowo ze środków własnych, a częściowo kredytem hipotecznym zaciągniętym wspólnie przez obu współwłaścicieli w 2024 r. w banku, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z umowy kredytowej wynika, że kredyt został zaciągnięty na cel hipoteczny, tj. budowę lokalu mieszkalnego. Zgodnie z postanowieniami umowy kredytowej, oboje kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za spłatę całej wierzytelności banku, obejmującej kapitał, odsetki oraz inne należności wynikające z umowy.

·   Przychód uzyskany w 2026 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny zamierza Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, realizowane w nowo nabytym lokalu mieszkalnym.

·   Wydatkowanie środków nastąpi przez:

-   spłatę kapitału oraz odsetek z tytułu opisanego powyżej wspólnego kredytu hipotecznego. Każda dokonana przez Panią wpłata będzie realizowana z Pani indywidualnego rachunku bankowego ze środków uzyskanych ze sprzedaży darowanego lokalu, przy czym spłata kredytu będzie dokonywana po przeniesieniu prawa własności lokalu na Pani rzecz. Spłata ta stanowi realizację Pani własnego zobowiązania wynikającego z solidarnej odpowiedzialności kredytobiorców;

-   poniesienie wydatków na remont i kompleksowe wykończenie lokalu mieszkalnego, obejmujące w szczególności wykonanie podłóg, wykończenie łazienki, wykonanie kuchni w zabudowie, wykończenie ścian, zmiany instalacji elektrycznej i hydraulicznej, instalacje oświetleniowe, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie zabudów stałych (w tym szafy w przedpokoju) oraz zabudów sanitarnych.

·   Wydatki te zostaną sfinansowane z Pani rachunku bankowego, a faktury dokumentujące poniesione nakłady będą wystawiane wyłącznie na Pani dane osobowe. Wydatki te ponosi Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Nakłady na wykończenie lokalu służą przystosowaniu lokalu do stałego zamieszkiwania.

·   Oświadcza Pani, że po zakończeniu budowy oraz prac wykończeniowych lokal ten będzie służył zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez stałe zamieszkanie.

·   „Wykonanie kuchni w zabudowie” obejmuje wykonanie zabudowy meblowej kuchennej na indywidualne zamówienie, na wymiar, dostosowanej do układu lokalu, w tym: korpusów meblowych, frontów, półek, elementów konstrukcyjnych zabudowy oraz blatu kuchennego wykonanego na wymiar i trwale zamocowanego. Zabudowa będzie trwale przymocowana do ścian lokalu. Konstrukcja zabudowy będzie dostosowana do konkretnego układu pomieszczenia. W przypadku demontażu zabudowa utraciłaby funkcjonalność w obecnej postaci, ponieważ zostanie zaprojektowana i wykonana pod konkretny wymiar oraz układ lokalu.

·   „Wykonanie zabudów stałych” obejmuje wykonanie szafy w przedpokoju w formie zabudowy na wymiar, trwale przymocowanej do ścian lokalu.

·   „Zabudowa sanitarna” obejmuje: zabudowę stelaża WC oraz wykonanie konstrukcji z płyt gipsowo-kartonowych przeznaczonej do obudowy instalacji sanitarnych oraz elementów prysznica. Wszystkie wskazane elementy wykonywane są na indywidualne zamówienie, na wymiar i montowane w sposób trwały do konstrukcji lokalu.

·   „Wykończenie łazienki” obejmuje: wykonanie zabudów z płyt gipsowo-kartonowych (ścianki i obudowy), wykonanie hydroizolacji, wykonanie okładzin ściennych i podłogowych (układanie płytek), wykonanie zmian w instalacji elektrycznej w zakresie łazienki, wykonanie zmian w instalacji wodno-kanalizacyjnej w zakresie łazienki, montaż stelaża podtynkowego WC oraz montaż miski WC, montaż baterii prysznicowej i umywalkowej, montaż elementów prysznica mocowanych na stałe, wykonanie zabudowy podumywalkowej na wymiar, stanowiącej konstrukcyjną obudowę umywalki i instalacji wodno-kanalizacyjnej, trwale przymocowanej do ściany oraz montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicą i podcięciem wentylacyjnym.

·   „Instalacje oświetleniowe” obejmują: wykonanie punktów oświetleniowych w suficie i ścianach, montaż szynoprzewodów sufitowych, montaż opraw oświetleniowych montowanych do sufitu lub ścian oraz montaż taśm LED instalowanych w zabudowie. Wydatki te nie obejmują lamp wolnostojących ani przenośnych źródeł światła.

·   W zakresie wykończenia całego lokalu mieszkalnego wydatki obejmują również: wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i sufitach, malowanie ścian i sufitów, wykonanie okładzin podłogowych (w tym układanie płytek podłogowych) oraz montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami. Prace te stanowią element kompleksowego wykończenia lokalu mieszkalnego i służą przystosowaniu go do stałego zamieszkiwania.

·   Zamierza Pani przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na realizację własnych celów mieszkaniowych w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie.

·   Ostateczna wysokość kwoty objętej zwolnieniem zostanie ustalona w oparciu o sumę wydatków faktycznie poniesionych po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości. Cel ten zostanie zrealizowany przez:

-     Spłatę kapitału oraz odsetek kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie lokalu.

-     Ponoszenie wydatków na remont i wykończenie lokalu w zakresie wydatków faktycznie poniesionych po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ma Pani wątpliwości czy może skorzystać ze zwolnienia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do kwoty, którą otrzyma Pani z planowanej w 2026 r. sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przez Panią w darowiźnie, wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup w 2024 r. lokalu mieszkalnego wspólnie z osobą trzecią niespokrewnioną.

Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno więc wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Wobec powyższego dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przez Panią w drodze darowizny, będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem przychodu z tego tytułu na spłatę kapitału oraz odsetek kredytu hipotecznego zaciągniętego przed jego sprzedażą na kupno przez Panią lokalu mieszkalnego wspólnie z osobą trzecią niespokrewnioną.

Jednym z celów mieszkaniowych – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest również poniesienie wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem budynku mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku/lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z planowanym poniesieniem wydatków na remont i kompleksowe wykończenie lokalu mieszkalnego nabytego przez Panią wspólnie z osobą trzecią niespokrewnioną na:

-   wykonanie podłóg, wykończenie ścian, zmiany instalacji elektrycznej i hydraulicznej, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i sufitach, malowanie ścian i sufitów, wykonanie okładzin podłogowych (w tym układanie płytek podłogowych) oraz montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami,

-   zabudowę sanitarną obejmującą zabudowę stelaża WC oraz wykonanie konstrukcji z płyt gipsowo-kartonowych przeznaczonej do obudowy instalacji sanitarnych oraz elementów prysznica,

-   wykończenie łazienki obejmujące wykonanie zabudów z płyt gipsowo-kartonowych (ścianki i obudowy), wykonanie hydroizolacji, wykonanie okładzin ściennych i podłogowych (układanie płytek), wykonanie zmian w instalacji elektrycznej w zakresie łazienki, wykonanie zmian w instalacji wodno-kanalizacyjnej w zakresie łazienki, montaż stelaża podtynkowego WC oraz montaż miski WC, montaż baterii prysznicowej i umywalkowej, montaż elementów prysznica mocowanych na stałe oraz montaż drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicą i podcięciem wentylacyjnym,

-   wykonanie zabudowy podumywalkowej na wymiar, stanowiącej konstrukcyjną obudowę umywalki i instalacji wodno-kanalizacyjnej, trwale przymocowanej do ściany.

Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie, wydatki te poniesione zostaną na zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi planowane zbycie w 2026 r. lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Panią w formie darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·   Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2 dot. możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia części kwoty z planowanej w 2026 r. sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie na wydatki remontowe z wyłączeniem wydatków poniesionych na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego zakupionego w 2024 r. poniesione na:

-   wykonanie kuchni w zabudowie, obejmującej wykonanie zabudowy meblowej kuchennej na indywidualne zamówienie, na wymiar, dostosowanej do układu lokalu, w tym: korpusów meblowych, frontów, półek, elementów konstrukcyjnych zabudowy oraz blatu kuchennego wykonanego na wymiar i trwale zamocowanego,

-   wykonanie stałych zabudów, obejmującej wykonanie szafy w przedpokoju w formie zabudowy na wymiar, trwale przymocowanej do ścian lokalu,

-   wykonanie instalacji oświetleniowych obejmujących montaż szynoprzewodów sufitowych, punktów oświetleniowych w suficie i ścianach, montaż opraw oświetleniowych montowanych do sufitu lub ścian oraz montaż taśm LED instalowanych w zabudowie.

W tym zakresie wniosku 26 marca 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-1.4011.231.2026.1.DS.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.