Wnioskodawca, osoba fizyczna, prowadzi od marca 2024 działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług zarządzania projektami informatycznymi, sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0. Czynności obejmują planowanie, koordynację, monitoring i kontrolę projektów, mają charakter organizacyjny i nadzorczy, bez elementów doradczych lub programistycznych.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania projektami informatyczno-wdrożeniowymi, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami (z wyłączeniem projektów budowlanych).
Zakres czynności Wnioskodawcy ma charakter koordynacyjny, organizacyjny i nadzorczy i obejmuje w szczególności:
1. Planowanie i harmonogramowanie prac projektowych
Na czym polega czynność:
Wnioskodawca opracowuje pełny plan projektu, w tym kolejność zadań, ich zależności, szacowany czas realizacji oraz rozmieszczenie zasobów. Wnioskodawca ustala harmonogram uwzględniający etapy, kamienie milowe i terminy odbiorów.
Zakres:
- ustalenie kolejności prac,
- przygotowanie timeline’u,
- przypisanie odpowiedzialności.
Efekt:
- zaakceptowany plan projektu,
- harmonogram w narzędziu projektowym (…),
- plan pracy zespołu na kolejne sprinty/iteracje.
Nie jest to usługa IT, Wnioskodawca nie programuje i nie tworzy oprogramowania.
2. Przygotowanie i monitorowanie budżetu projektu
Na czym polega czynność:
Wnioskodawca określa koszty projektu, w tym nakłady pracy zespołu, koszty zewnętrzne, rezerwy i ryzyka. Wnioskodawca monitoruje odchylenia budżetu i raportuje je klientowi.
Zakres:
- przygotowanie budżetu,
- comiesięczna aktualizacja,
- analiza odchyleń.
Efekt:
- arkusz budżetowy,
- raporty kosztowe,
- decyzje o korektach zakresu/zakładanych zasobów.
Czynność nie ma charakteru doradztwa strategicznego.
3. Definiowanie zakresu projektu, kamieni milowych i wskaźników postępu
Na czym polega czynność:
Wnioskodawca ustala szczegółowy zakres projektu, kluczowe rezultaty, kryteria akceptacji i KPI.
Zakres:
- opis funkcjonalny celu projektu,
- kryteria zakończenia etapów,
- definicja mierników.
Efekt:
- dokument (…),
- lista milestones,
- definicja KPI.
Nie jest to doradztwo, a element zarządzania projektem.
4. Koordynacja zadań członków zespołów projektowych
Na czym polega czynność:
Wnioskodawca organizuje i nadzoruje pracę zespołów: analityków, deweloperów, testerów, administratorów i inżynierów chmurowych.
Zakres:
- weryfikacja postępów,
- blokowanie przeszkód,
- organizacja spotkań statusowych.
Efekt:
- płynna realizacja zadań,
- zamknięte sprinty,
- zrealizowane backlog items.
Wnioskodawca nie wykonuje pracy tych osób i nie świadczy usług IT, tylko je koordynuje.
5. Zarządzanie ryzykiem i komunikacją z klientem
Na czym polega czynność:
Wnioskodawca identyfikuje ryzyka projektowe, tworzy plan mitigacji i raportuje je klientowi.
Zakres:
- matryca ryzyk,
- działania zapobiegawcze,
- bieżąca komunikacja z interesariuszami.
Efekt:
- dokument (…),
- aktualne raporty ryzyk,
- usprawniona komunikacja projektowa.
Nie jest to doradztwo biznesowe.
6. Monitorowanie postępu realizacji, raportowanie i przygotowywanie dokumentacji
Na czym polega czynność:
Wnioskodawca śledzi postęp prac względem harmonogramu oraz przygotowuje raporty dla klienta.
Zakres:
- codzienna weryfikacja statusów,
- weekly/montlhy reports,
- przygotowywanie dokumentów projektowych.
Efekt:
Nie jest to analiza biznesowa ani doradztwo.
7. Kontrola jakości i zgodności rezultatów z harmonogramem i zakresem
Na czym polega czynność:
Ocenia się zgodność realizowanych prac z ustalonym zakresem.
Zakres:
- przegląd rezultatów,
- ocena zgodności z kryteriami akceptacji.
Efekt:
- protokoły odbioru,
- zatwierdzone etapy projektu.
Nie jest to audyt ani usługa ekspercka, to standardowy element zarządzania projektem.
8. Inicjowanie i nadzorowanie działań korygujących
Na czym polega czynność:
Gdy pojawiają się opóźnienia lub błędy, Wnioskodawca ustala działania korygujące i nadzoruje ich realizację.
Zakres:
- analiza problemu,
- wybór rozwiązania,
- koordynacja wdrożenia korekt.
Efekt:
- poprawione zadania,
- projekt wraca na założone tory.
Nie jest to doradztwo, a element zarządzania projektem.
9. Podsumowanie
Wszystkie powyższe czynności mają charakter koordynacyjny, organizacyjny i nadzorczy.
Wnioskodawca nie wykonuje żadnych prac programistycznych, analitycznych, testerskich ani doradczych oraz żadnych czynności o charakterze doradztwa strategicznego lub zarządczego.
Wnioskodawca nie sporządza analiz, rekomendacji czy opracowań dotyczących polityki lub strategii działalności zleceniodawców.
Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze “head office” ani z działu PKWiU 62 ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70.22.1).
Usługi Wnioskodawcy w całości odpowiadają opisowi PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami (z wyłączeniem projektów budowlanych).
Działalność Wnioskodawca prowadzi samodzielnie, ponosząc ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich.
Wnioskodawca nie jest powiązany ze zleceniodawcami kapitałowo ani osobowo.
Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Oświadczenie o wyborze ryczałtu (art. 9 ust. 1 ustawy)
- Wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został dokonany w terminie, poprzez złożenie wniosku CEIDG-1 w dniu 01.03.2024 r., co zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy stanowi skuteczne złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.
Warunki z art. 6 ust. 4 ustawy
W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że:
- Rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024, tj. w dniu 1 marca 2024 r., i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, co oznacza, że spełnia warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy, niezależnie od wysokości osiąganych przychodów. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje również, że:
- W roku poprzedzającym rok podatkowy 2025 prowadził działalność wyłącznie samodzielnie, a uzyskane z niej przychody nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro, co oznacza, że spełnia również warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy.
W związku z powyższym, w okresach objętych wnioskiem Wnioskodawca spełnia warunki uprawniające do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przesłanki negatywne z art. 8 ustawy
- W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że:
1. Nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy.
2. Nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów (art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy).
3. Nie osiąga przychodów, w całości ani w części, z tytułu działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy, w szczególności:
- nie prowadzi apteki,
- nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
- nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
4. Nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy, w tym nie wytwarza wyrobów akcyzowych w rozumieniu przepisów odrębnych.
5. Nie podejmował wykonywania działalności gospodarczej po zmianie formy prowadzenia działalności pomiędzy małżonkami, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy, tj.:
- nie nastąpiła zmiana z działalności samodzielnej na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
- nie nastąpiła zmiana z działalności prowadzonej w formie spółki z małżonkiem na działalność samodzielną,
- nie nastąpiła zmiana pomiędzy działalnościami prowadzonymi samodzielnie przez małżonków, przy jednoczesnym opodatkowaniu tej działalności na zasadach ogólnych przed zmianą.
6. Nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży towarów ani ze świadczenia usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.
7. Nie uzyskuje i nie uzyskiwał przychodów z działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy, co oznacza, że nie zachodzą również przesłanki wskazane w art. 8 ust. 3 ustawy.
W związku z powyższym w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Inne dochody i ewidencja
- Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów poza przychodami z opisanej działalności gospodarczej.
Ewidencja przychodów prowadzona jest przez biuro księgowe na podstawie przekazywanych przez Wnioskodawcę faktur i umożliwia identyfikację przychodów według właściwej stawki ryczałtu.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami informatyczno-wdrożeniowymi, opisanych powyżej i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy – tak.
Opisane usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, a ich istotą jest zarządzanie realizacją projektu informatycznego w imieniu klienta.
Czynności te nie mają charakteru doradczego, nie polegają na opracowywaniu strategii biznesowej ani doradzaniu organom zarządzającym przedsiębiorstwa.
W konsekwencji przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia takich usług - sklasyfikowanych pod PKWiU70.22.20.0 – powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Wyższa stawka 15% ma zastosowanie jedynie do usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70.22.1) lub usług firm centralnych (PKWiU 70.10) - które nie występują w działalności Wnioskodawcy.
Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z aktualną linią interpretacyjną Dyrektora KIS, w tym interpretacją nr 0112-KDSL1-1.4011.75.2025.3.JB z dnia 16 kwietnia 2025 r., oraz 0113-KDIPT2-1.4011.907.2025.1.MAP z 9 stycznia 2025 r., w których organ potwierdził analogiczne stanowisko dla usług Project Managera IT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi zarządzania projektami informatyczno-wdrożeniowymi, sklasyfikowanymi przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami (z wyłączeniem projektów budowlanych).
Czynności, które Pan wykonuje w ramach prowadzonej działalności maja charakter koordynacyjny, organizacyjny, nadzorczy i obejmują w szczególności:
1) Planowanie i harmonogramowanie prac projektowych
Opracowuje Pan pełny plan projektu, w tym kolejność zadań, ich zależności, szacowany czas realizacji oraz rozmieszczenie zasobów. Ustala Pan harmonogram uwzględniający etapy, kamienie milowe i terminy odbiorów.
Zakres czynności obejmuje ustalenie kolejności prac, przygotowanie timeline’u oraz przypisanie odpowiedzialności.
Efektem są: zaakceptowany plan projektu, harmonogram w narzędziu projektowym (…), plan pracy zespołu na kolejne sprinty/iteracje.
Nie jest to usługa IT, nie programuje Pan i nie tworzy oprogramowania.
2) Przygotowanie i monitorowanie budżetu projektu
Określa Pan koszty projektu, w tym nakłady pracy zespołu, koszty zewnętrzne, rezerwy i ryzyka. Monitoruje pan odchylenia budżetu i raportuje je klientowi.
Zakres czynności obejmuje przygotowanie budżetu, comiesięczną aktualizację, analizę odchyleń.
Efektem są: arkusz budżetowy, raporty kosztowe, decyzje o korektach zakresu/zakładanych zasobów.
Czynność nie ma charakteru doradztwa strategicznego.
3) Definiowanie zakresu projektu, kamieni milowych i wskaźników postępu
Ustala Pan szczegółowy zakres projektu, kluczowe rezultaty, kryteria akceptacji i KPI.
Zakres czynności obejmuje opis funkcjonalny celu projektu, kryteria zakończenia etapów, definicję mierników.
Efektem są: dokument (…), lista milestones, definicja KPI.
Nie jest to doradztwo, a element zarządzania projektem.
4) Koordynacja zadań członków zespołów projektowych
Organizuje Pan i nadzoruje pracę zespołów: analityków, deweloperów, testerów, administratorów i inżynierów chmurowych.
Zakres czynności obejmuje weryfikację postępów, blokowanie przeszkód, organizację spotkań statusowych.
Efektem są: płynna realizacja zadań, zamknięte sprinty, zrealizowane backlog items.
Nie wykonuje Pan pracy tych osób i nie świadczy usług IT, tylko je koordynuje.
5) Zarządzanie ryzykiem i komunikacją z klientem
Identyfikuje Pan ryzyka projektowe, tworzy plan mitigacji i raportuje je klientowi.
Zakres czynności obejmuje matrycę ryzyk, działania zapobiegawcze, bieżącą komunikację z interesariuszami.
Efektem są: dokument (…), aktualne raporty ryzyk, usprawniona komunikacja projektowa.
Nie jest to doradztwo biznesowe.
6) Monitorowanie postępu realizacji, raportowanie i przygotowywanie dokumentacji
Śledzi Pan postęp prac względem harmonogramu oraz przygotowuje raporty dla klienta.
Zakres czynności obejmuje codzienną weryfikację statusów, weekly/montlhy reports, przygotowywanie dokumentów projektowych.
Efektem są: raporty statusowe, dokumentacja projektowa, komplet informacji dla klienta.
Nie jest to analiza biznesowa ani doradztwo.
7) Kontrola jakości i zgodności rezultatów z harmonogramem i zakresem
Czynność polega na ocenie zgodności realizowanych prac z ustalonym zakresem.
Zakres czynności obejmuje przegląd rezultatów, ocenę zgodności z kryteriami akceptacji.
Efektem są: protokoły odbioru, zatwierdzone etapy projektu.
Nie jest to audyt ani usługa ekspercka, to standardowy element zarządzania projektem.
8) Inicjowanie i nadzorowanie działań korygujących
Gdy pojawiają się opóźnienia lub błędy, ustala Pan działania korygujące i nadzoruje ich realizację.
Zakres czynności obejmuje analizę problemu, wybór rozwiązania, koordynację wdrożenia korekt.
Efektem są: poprawione zadania, projekt wraca na założone tory.
Nie jest to doradztwo, a element zarządzania projektem.
Nie wykonuje Pan żadnych prac programistycznych, analitycznych, testerskich ani doradczych oraz żadnych czynności o charakterze doradztwa strategicznego lub zarządczego. Nie sporządza Pan analiz, rekomendacji czy opracowań dotyczących polityki lub strategii działalności zleceniodawców.
Nie świadczy Pan usług o charakterze “head office” ani z działu PKWiU 62 ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex 70.22.1). Pana usługi w całości odpowiadają opisowi PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami (z wyłączeniem projektów budowlanych).
Jednocześnie wskazuje Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności wskazuje Pan, że rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024, tj. w dniu 1 marca 2024 r., i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, co oznacza, że spełnia Pan warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy, niezależnie od wysokości osiąganych przychodów.
Wskazuje Pan również, że w roku poprzedzającym rok podatkowy 2025 prowadził Pan działalność wyłącznie samodzielnie, a uzyskane z niej przychody nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.
Ponadto wskazuje Pan, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie.
Dodatkowo:
- działalność prowadzi Pan samodzielnie, ponosząc ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich,
- nie jest Pan również powiązany ze zleceniodawcami kapitałowo ani osobowo,
- nie wykonuje Pan na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy,
- nie uzyskuje Pan innych dochodów poza przychodami z opisanej działalności gospodarczej,
- wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został dokonany w terminie, poprzez złożenie wniosku CEIDG-1 w dniu 1 marca 2024 r., co zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy stanowi skuteczne złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania,
- ewidencja przychodów prowadzona jest przez biuro księgowe na podstawie przekazywanych przez Pana faktur i umożliwia identyfikację przychodów według właściwej stawki ryczałtu.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo