Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i świadczy usługi na rzecz kontrahenta z branży IT, pełniąc funkcję zarządczą i operacyjną. Zakres usług dzieli się na dwie grupy: zarządzanie i koordynacja projektu (ok. 70% czasu, PKWiU 70.22.20.0) oraz wsparcie techniczne (ok. 30% czasu,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 26 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahenta z branży IT, pełniąc funkcję (...). W strukturze projektowej nie występuje rola (...) ani (...), co powoduje, że Wnioskodawca przejmuje obowiązki zarządcze i operacyjne nad procesem wytwórczym.
Zakres świadczonych usług dzieli się na dwie wyraźnie rozgraniczone grupy czynności, dokumentowane w miesięcznej ewidencji godzinowej:
Grupa 1: Usługi zarządzania i koordynacji projektu (PKWiU 70.22.20.0)
Czynności te stanowią ok. 70% czasu zaangażowania i obejmują:
· organizację pracy zespołu deweloperskiego oraz planowanie harmonogramów (sprintów),
· analizę wymagań biznesowych od A i przekładanie ich na specyfikacje dla zespołu,
· monitorowanie postępów prac, identyfikację ryzyk projektowych oraz usuwanie blokad procesowych,
· zarządzanie obciążeniem pracą członków zespołu oraz raportowanie statusu prac do interesariuszy.
Czynności te mają charakter zarządczy i analityczny (zarządzanie procesem), nie polegają na technicznym tworzeniu kodu źródłowego ani doradztwie w zakresie programowania.
Grupa 2: Usługi wsparcia technicznego (PKWiU 62.01.1)
Czynności te stanowią ok. 30% czasu zaangażowania i obejmują:
· weryfikację techniczną kodu wytworzonego przez zespół (B) pod kątem standardów jakościowych,
· udzielanie wsparcia technicznego przy rozwiązywaniu złożonych błędów w oprogramowaniu,
· konsultacje w zakresie architektury technicznej systemu.
Wnioskodawca wystawia faktury w okresach miesięcznych, a podział przychodów na poszczególne stawki ryczałtu (8,5% oraz 12%) następuje na podstawie rzetelnej ewidencji czasu poświęconego na dany rodzaj czynności.
W piśmie z 26 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
Szczegółowe doprecyzowanie opisu czynności wykonywanych w ramach dwóch grup usług:
I. Grupa 1: Usługi zarządzania i koordynacji projektu (PKWiU 70.22.20.0)
a) Na czym polegają i czego dotyczą?
Czynności te polegają na kompleksowym zarządzaniu cyklem wytwórczym oraz koordynacji komunikacji wewnątrz i międzyzespołowej.
Wnioskodawca prowadzi i moderuje kluczowe spotkania procesowe:
U: omawianie zadań z zespołem i prezentowanie planów w celu rozwiania wątpliwości technicznych i biznesowych.
W: ustalanie planu pracy na kolejny 2-tygodniowy cykl (sprint) dla wszystkich członków zespołu.
X: codzienny nadzór nad realizacją prac i usuwanie bieżących blokad.
Y: weryfikacja stopnia wykonania prac po zakończeniu cyklu.
Z: analiza efektywności pracy zespołu i planowanie konkretnych działań usprawniających proces (action items).
Komunikacja międzyzespołowa: koordynacja integracji i zależności z innymi zespołami w organizacji.
Współpraca z A: wspólna praca nad backlogiem, definiowanie zakresu i priorytetów funkcjonalności.
Zarządzanie wdrożeniami: podejmowanie decyzji o terminie i zakresie wdrożeń (release) oraz nadzór nad ich poprawnym wykonaniem.
b) Jaki jest ich zakres?
Zakres obejmuje pełną odpowiedzialność za płynność procesu, strukturę zadań w backlogu, synchronizację międzyzespołową oraz harmonogram wydań oprogramowania.
c) Co jest ich efektem?
Efektem jest spójny plan pracy na każdy 2-tygodniowy cykl, lista zmian (changelog) przy wdrożeniach, usprawnienia procesowe wynikające z retro, zsynchronizowane integracje z innymi systemami oraz gotowe specyfikacje zadań dla deweloperów.
II. Grupa 2: Usługi wsparcia technicznego (PKWiU 62.01.1)
a) Na czym polegają i czego dotyczą?
Dotyczą merytorycznego wsparcia technicznego i kontroli jakości kodu. Polegają na weryfikacji kodu wytworzonego przez zespół (B) pod kątem standardów jakościowych, wsparciu w diagnozowaniu złożonych błędów (bug fixing) oraz konsultacjach dotyczących architektury systemu.
b) Jaki jest ich zakres?
Zakres obejmuje techniczną ocenę poprawności rozwiązań, analizę stabilności aplikacji oraz wsparcie merytoryczne dla mniej doświadczonych członków zespołu.
c) Co jest ich efektem?
Efektem jest zatwierdzenie kodu do wdrożenia, usunięcie usterek technicznych oraz optymalizacja struktury oprogramowania.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu usług opisanych w Grupie 1 (zarządzanie i koordynacja projektu), sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, natomiast przychody z usług opisanych w Grupie 2 (wsparcie techniczne i B), sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.1, stawką ryczałtu 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tejże ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego sposób opodatkowania przychodów dwiema różnymi stawkami ryczałtu jest prawidłowy.
Charakter usług zarządczych (8,5%): Usługi opisane w Grupie 1 (organizacja pracy zespołu, planowanie sprintów, analiza wymagań, usuwanie blokad) nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz orzecznictwem organów podatkowych, usługi te mają charakter zarządzania projektami i doradztwa w zakresie prowadzenia działalności (PKWiU 70.22.20.0). Ponieważ usługi te nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie, podlegają one stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże ustawy.
Brak funkcji (...): Fakt, iż w strukturze projektowej nie występuje dedykowany (...), potwierdza, że czynności Wnioskodawcy mają charakter zarządczo-operacyjny, a nie programistyczny. Wnioskodawca odpowiada za płynność procesu, a nie za bezpośrednie wytwarzanie kodu w tym zakresie czasu.
Charakter usług technicznych (12%): Usługi opisane w Grupie 2 (B, wsparcie techniczne), jako bezpośrednio wpływające na architekturę i jakość kodu źródłowego, stanowią usługi związane z oprogramowaniem. W związku z tym Wnioskodawca słusznie przypisuje im stawkę 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy.
Rozdzielność stawek: Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, w przypadku gdy podatnik prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodu z każdego rodzaju działalności. Warunkiem jest prowadzenie ewidencji pozwalającej na określenie przychodu z każdego rodzaju działalności. Wnioskodawca spełnia ten warunek poprzez prowadzenie szczegółowej miesięcznej ewidencji godzinowej, która pozwala precyzyjnie wyodrębnić czas pracy poświęcony na zarządzanie (8,5%) oraz na kwestie techniczne (12%).
Podsumowując, ze względu na rzetelny rozdział obowiązków i prowadzoną ewidencję, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania stawki 8,5% dla usług zarządczych oraz 12% dla usług technicznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz kontrahenta z branży IT, pełniąc funkcję (...). Zakres świadczonych usług dzieli się na dwie wyraźnie rozgraniczone grupy czynności, dokumentowane w miesięcznej ewidencji godzinowej:
Grupa 1: Usługi zarządzania i koordynacji projektu (PKWiU 70.22.20.0)
Czynności te stanowią ok. 70% czasu zaangażowania i obejmują:
· organizację pracy zespołu deweloperskiego oraz planowanie harmonogramów (sprintów),
· analizę wymagań biznesowych od A i przekładanie ich na specyfikacje dla zespołu,
· monitorowanie postępów prac, identyfikację ryzyk projektowych oraz usuwanie blokad procesowych,
· zarządzanie obciążeniem pracą członków zespołu oraz raportowanie statusu prac do interesariuszy.
Czynności te polegają na kompleksowym zarządzaniu cyklem wytwórczym oraz koordynacji komunikacji wewnątrz i międzyzespołowej.
Prowadzi i moderuje Pan kluczowe spotkania procesowe:
· U: omawianie zadań z zespołem i prezentowanie planów w celu rozwiania wątpliwości technicznych i biznesowych.
· W: ustalanie planu pracy na kolejny 2-tygodniowy cykl (sprint) dla wszystkich członków zespołu.
· X: codzienny nadzór nad realizacją prac i usuwanie bieżących blokad.
· Y: weryfikacja stopnia wykonania prac po zakończeniu cyklu.
· Z: analiza efektywności pracy zespołu i planowanie konkretnych działań usprawniających proces (action items).
· Komunikacja międzyzespołowa: koordynacja integracji i zależności z innymi zespołami w organizacji.
· Współpraca z A wspólna praca nad backlogiem, definiowanie zakresu i priorytetów funkcjonalności.
· Zarządzanie wdrożeniami: podejmowanie decyzji o terminie i zakresie wdrożeń (release) oraz nadzór nad ich poprawnym wykonaniem.
Zakres obejmuje pełną odpowiedzialność za płynność procesu, strukturę zadań w backlogu, synchronizację międzyzespołową oraz harmonogram wydań oprogramowania.
Efektem jest spójny plan pracy na każdy 2-tygodniowy cykl, lista zmian (changelog) przy wdrożeniach, usprawnienia procesowe wynikające z retro, zsynchronizowane integracje z innymi systemami oraz gotowe specyfikacje zadań dla deweloperów.
Czynności te mają charakter zarządczy i analityczny (zarządzanie procesem), nie polegają na technicznym tworzeniu kodu źródłowego ani doradztwie w zakresie programowania.
Grupa 2: Usługi wsparcia technicznego (PKWiU 62.01.1)
Czynności te stanowią ok. 30% czasu zaangażowania i obejmują:
· weryfikację techniczną kodu wytworzonego przez zespół (B) pod kątem standardów jakościowych,
· udzielanie wsparcia technicznego przy rozwiązywaniu złożonych błędów w oprogramowaniu,
· konsultacje w zakresie architektury technicznej systemu.
Czynności te dotyczą merytorycznego wsparcia technicznego i kontroli jakości kodu. Polegają na weryfikacji kodu wytworzonego przez zespół (B) pod kątem standardów jakościowych, wsparciu w diagnozowaniu złożonych błędów (bug fixing) oraz konsultacjach dotyczących architektury systemu.
Zakres obejmuje techniczną ocenę poprawności rozwiązań, analizę stabilności aplikacji oraz wsparcie merytoryczne dla mniej doświadczonych członków zespołu.
Efektem jest zatwierdzenie kodu do wdrożenia, usunięcie usterek technicznych oraz optymalizacja struktury oprogramowania.
Wystawia Pan faktury w okresach miesięcznych, a podział przychodów na poszczególne stawki ryczałtu (8,5% oraz 12%) następuje na podstawie rzetelnej ewidencji czasu poświęconego na dany rodzaj czynności.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzam że osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej przychody z tytułu wykonywania usług zarządzania i koordynacji projektu sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 72.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Tym samym Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
Natomiast, w odniesieniu do Pana usług dotyczących wsparcia technicznego należy zwrócić uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem czy dodawaniem nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
Zatem, usługi wsparcia technicznego, zaklasyfikowane do PKWiU 62.01.1, bezpośrednio wpływające na architekturę i jakość kodu źródłowego, które stanowią usługi związane z oprogramowaniem, wprost objęte zostały dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, a zatem przychód uzyskany ze świadczenia tych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.
Mając powyższe na uwadze, uznać należy, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, podlegają opodatkowaniu według 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, Pana stanowisko w tym zakresie również jest prawidłowe.
Stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo