Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.115.2026.2.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

X (dalej także jako: „Wnioskodawca”, „Przedsiębiorca”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według następujących pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

• 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania,

• 58.29.Z Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania,

• 60.39.Z Pozostała działalność związana z dystrybucją treści,

• 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

• 62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

• 63.10.D Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane,

• 77.21.Z Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,

• 77.33.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych oraz komputerów,

• 77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

• 95.10.Z Naprawa i konserwacja komputerów i sprzętu telekomunikacyjnego.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest działalność zaklasyfikowana wg kodu 62.10.B., tj. Pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w rozumieniu ustawy z dnia 20 października 1994 r. o Specjalnych Strefach Ekonomicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1604). Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał z dotacji związanych ze stworzeniem i rozwijaniem tworzonego przez siebie oprogramowania.

Prowadzona przez Przedsiębiorcę działalność opiera się na świadczeniu usług programistycznych polegających na tworzeniu kodu źródłowego oprogramowania.

Wniosek dotyczy lat 2020-2025 oraz lat przyszłych. W roku 2020 dochody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej były opodatkowane w formie skali podatkowej, a w latach 2021-2025 w formie podatku liniowego.

[Umowy zawarte z kontrahentami]

Wnioskodawca realizuje zlecenia w ramach współpracy ze swoimi kontrahentami (dalej też łącznie jako: „Kontrahenci”):

1) Wnioskodawca zawarł z kontrahentem (dalej też jako: „Kontrahent 1”) w 2022 roku umowę o świadczenie usług w zakresie analizy i programowania oraz innych niezbędnych czynności związanych z utrzymaniem i rozwojem platformy (dalej też jako: „Umowa 1”). Zakres usług informatycznych zleconych obejmował m.in. prace programistyczne, konfiguracyjne, doradztwo oraz pomoc w zakresie analizy, testów oraz wdrożenia produkcyjnego aplikacji, usuwanie nieprawidłowości działania systemu.

2) Wnioskodawca zawarł w 2020 r. z kontrahentem (dalej też jako: „Kontrahent 2”) umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa 2”), w ramach której Wnioskodawca zobowiązany został do programowania i konfiguracji rozwiązań na platformie, analizy systemowej wymagań (…), prowadzenia warsztatów oraz szkoleń z klientami, udzielania konsultacji w obszarze architektury (…) systemów informatycznych, wykonywania innych czynności uzgodnionych pomiędzy stronami.

3) Wnioskodawca zawarł z kontrahentem (dalej też jako: „Kontrahent 3”) w 2020 r. umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa 3”), w ramach której zobowiązany został do projektowania, rozwoju i utrzymania aplikacji związanych z przetwarzaniem, archiwizacją oraz obiegiem dokumentów, udoskonalania istniejących rozwiązań, przygotowywania dokumentacji technicznej wykonanych aplikacji, wykonywania innych czynności uzgodnionych między stronami.

4) Wnioskodawca zawarł również w 2023 roku z Kontrahentem 1 umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa 4”) w zakresie usług programistycznych oraz innych niezbędnych czynności związanych z utrzymaniem i rozwojem platformy. Zakres zleconych usług informatycznych obejmował m.in. prace programistyczne, konfiguracyjne w zakresie nowych procesów administracyjnych, naukowych i dydaktycznych oraz w ramach rozwoju wdrożonych aplikacji, doradztwo oraz pomoc w zakresie analizy, testów oraz wdrożenia produkcyjnego aplikacji i usuwania nieprawidłowości działania systemu.

5) Wnioskodawca zawarł także w 2023 r. umowę współpracy (dalej: „Umowa 5”) z kontrahentem (dalej: „Kontrahent 4”) w ramach której zobowiązany został do świadczenia na rzecz Kontrahenta 4 usług polegających na prowadzeniu konsultacji i analiz IT, konfigurowaniu, programowaniu i testowaniu aplikacji informatycznych oraz innych zadań zleconych przez Kontrahenta 4. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostało określone jako stawka za każdą przepracowaną godzinę.

W przyszłości Wnioskodawca może zawierać inne umowy z kontrahentami, jednak za każdym razem umowy te będę przewidywać przeniesienie praw autorskich i pokrewnych na kontrahenta w ramach wynagrodzenia określonego w danej umowie.

[Szczegółowe postanowienia Umów]

Wnioskodawca oraz Kontrahent 1 uzgodnili w Umowie 1, że w zamian za usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Umowy 1, Przedsiębiorca otrzyma od Kontrahenta wynagrodzenie według stawki godzinowej, powiększone o należny podatek VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 1, w przypadku, w którym Wnioskodawca w wykonaniu zobowiązań wynikających z Umowy 1 dostarczy lub stworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego, w tym m.in. program komputerowy, Wnioskodawca zobowiązał się w ramach wynagrodzenia z chwilą zaakceptowania prac stanowiących przedmiot Umowy 1, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń w tym zakresie, przenieść na Kontrahenta 1 autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do przedmiotowych prac, a w szczególności prawo do korzystania oraz nieograniczonego rozporządzania na wszelkich polach eksploatacji, bez konieczności składania przez którąkolwiek ze stron jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń w tym zakresie. Przeniesienie obejmuje również prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do wszelkich opracowań utworów oraz własność wydanych Kontrahentowi 1 nośników, na których zostały utrwalone utwory, w celu ich przekazania Kontrahentowi 1, z chwilą wydania tych nośników Kontrahentowi 1.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 1, Wnioskodawca ma obowiązek dołączyć do każdej wystawianej faktury VAT załącznik zawierający zestawienie prac objętych fakturą wraz z wyszczególnieniem liczby roboczogodzin poświęconych na wykonanie poszczególnych zadań.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 2, Wnioskodawca zobowiązany został do przeniesienia na rzecz Kontrahenta 2 autorskich praw majątkowych do utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, wytworzonych w ramach świadczenia usług, a także do przeniesienia na rzecz Kontrahenta 2 innych praw wskazanych w Umowie 2. Wnioskodawca zobowiązany został do przeniesienia praw autorskich do utworów w ramach wynagrodzenia określonego według stawki godzinowej.

W ramach Umowy 3 Wnioskodawca zobowiązany jest do przeniesienia na Kontrahenta 3 autorskich praw majątkowych do utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, wytworzonych w ramach świadczenia usług oraz innych praw wskazanych w Umowie 3.

Wnioskodawca w ramach Umowy 3 zobowiązany jest do przeniesienia praw autorskich do utworów w ramach wynagrodzenia określonego według stawki godzinowej.

Zlecone Wnioskodawcy czynności w ramach Umowy 3 nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego czynności. W związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Wnioskodawca oraz Kontrahent 1 uzgodnili w Umowie 4, że w zamian za usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Umowy, Przedsiębiorca otrzyma od Kontrahenta 1 wynagrodzenie według stawki godzinowej, powiększone o należny podatek VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 4, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta 1 z chwilą zaakceptowania prac stanowiących przedmiot Umowy 4, w tym do wytworzonego oprogramowania stanowiącego przedmiot umowy, autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do przedmiotowych prac, w szczególności prawo do korzystania oraz nieograniczonego rozporządzania na wszelkich polach eksploatacji wymienionych w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bez konieczności składania przez którąkolwiek ze stron jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń w tym zakresie. Wynagrodzenie określone w Umowie 4 obejmuje przeniesienie praw autorskich i praw pokrewnych z prawami zależnymi, w tym do wykonywania zmian i modyfikacji w całości lub w części oraz udzielenie ewentualnej licencji.

Wnioskodawca oraz Kontrahent 1 uzgodnili w Umowie 4, że w zamian za usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Umowy, Przedsiębiorca otrzyma od Kontrahenta wynagrodzenie według stawki godzinowej, powiększone o należny podatek VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy 4, Wnioskodawca ma obowiązek dołączyć do każdej wystawianej faktury VAT załącznik zawierający zestawienie prac objętych fakturą wraz z wyszczególnieniem liczby roboczogodzin poświęconych na wykonanie poszczególnych zadań.

Zgodnie z Umową 5, przedmiot umowy, rozumiany jako efekt usług świadczonych przez Wnioskodawcę, jest chroniony prawem autorskim. Wszelkie prawa autorskie i pokrewne, tytuły oraz udziały w efektach działań zrealizowanych w ramach Umowy 5 będą przysługiwać wyłącznie Kontrahentowi 4 i zostaną na niego przeniesione w momencie przekazania efektu działania, bez konieczności wystawiania dodatkowych deklaracji, w ramach wynagrodzenia określonego w Umowie 5.

[Świadczone usługi]

W ramach świadczonych usług będących przedmiotem umów, Wnioskodawca projektuje architekturę oprogramowania oraz wytwarza aplikacje informatyczne przy wykorzystaniu platformy (…). Realizacja zlecenia może polegać zarówno na stworzeniu nowego programu komputerowego, jak i na rozbudowie lub ulepszeniu istniejącego rozwiązania poprzez modyfikację jego elementów składowych. W każdym razie wymagane jest wytworzenie nowego kodu źródłowego lub zastąpienie istniejącego kodu źródłowego nowym, zmodyfikowanym kodem źródłowym.

Wytwarzanie oprogramowania odbywa się w szczególności poprzez twórczą konfigurację procesów (…), które łącznie pełnią funkcję analogiczną do kodu źródłowego w klasycznym modelu programistycznym i są utrwalone w repozytorium platformy (bazie danych systemu).

Jednocześnie, w ramach realizowanych projektów, Wnioskodawca wytwarza kod źródłowy w językach programowania i skryptowych wykorzystywanych przez platformę (…), w szczególności takich jak (…) oraz inne języki i technologie stosowane do implementacji reguł (…).

Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, podlegające ochronie prawno-autorskiej i przenosi odpłatnie (za wynagrodzeniem) przedmiotowe autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego na rzecz Kontrahentów.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace wykorzystują nową oraz istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, w tym metod przetwarzania danych, logiki (…), elementów konfiguracji aplikacji oraz fragmentów kodu źródłowego.

Prace te prowadzone są w systematyczny sposób, według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych funkcjonalności czy efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstają nowe w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz Kontrahenta programy komputerowe, obejmujące w szczególności konfigurację aplikacji, kod źródłowy, diagramy architektury oprogramowania, scenariusze testowe, dokumentację techniczną oraz instrukcje wdrażania zaprojektowanych systemów, składające się na podlegające ochronie prawno-autorskiej programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę.

W zakresie wykonywanej działalności Wnioskodawca współpracuje również z zespołami Kontrahentów, przy czym ma on w nich z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalne samodzielne elementy kodu źródłowego. Elementy te także mają charakter indywidualny i są utrwalone w postaci zapisu w repozytorium kodu, diagramu, dokumentacji technicznej, a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509).

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahentów.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy. Ze względu na dynamikę rozwoju branży IT i jej innowacyjność, szczegóły rozwiązania leżą po stronie Wnioskodawcy i pozostawiają mu swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Działalność Wnioskodawcy obejmuje projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w jego przedsiębiorstwie, ani przez kontrahenta.

[Dokumentacja prowadzonych prac]

Wnioskodawca podkreśla, że w odrębnej ewidencji:

- wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

- wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca, w związku z prowadzoną działalnością ponosi także inne koszty, jak przykładowo:

- koszty regularne (obsługa księgowa, dostęp do Internetu, koszty usług telefonicznych, koszty pojazdu i jego eksploatacji),

- koszty okazjonalne (koszty wyjazdów zagranicznych do klientów, koszty biurowe, koszty sprzętu, który uległ amortyzacji - np. firmowy komputer).

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od innych podmiotów w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

W piśmie z 11 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania komputerowego”, a w szczególności:

a)    jakie konkretnie „Oprogramowanie” zostało wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie komputerowe w postaci aplikacji informatycznych wspierających oraz automatyzujących procesy (…) przedsiębiorstw, w szczególności procesy obiegu dokumentów, obsługi wniosków, zarządzania akceptacjami, obsługi zgłoszeń, przetwarzania danych oraz integracji systemów informatycznych.

Oprogramowanie to jest tworzone przy wykorzystaniu platformy (…), w ramach której Wnioskodawca projektuje i implementuje architekturę rozwiązań informatycznych obejmującą w szczególności: modele procesów (…), formularze elektroniczne, reguły decyzyjne, mechanizmy walidacji danych, automatyzacje oraz integracje z systemami zewnętrznymi.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wytwarza również kod źródłowy w językach programowania oraz językach skryptowych wykorzystywanych przez platformę (…), w szczególności takich jak:

(…).

Kod ten służy (…).

Wnioskodawca wykorzystuje przy tym narzędzia informatyczne takie jak (…).

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca opracowuje nowe koncepcje implementacji procesów (…), które wcześniej nie były stosowane w jego praktyce gospodarczej.

b)    jakie konkretne działania zmierzające do stworzenia (jakiego „oprogramowania komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan „oprogramowanie komputerowe”?

Odpowiedź: W celu wytworzenia oprogramowania komputerowego Wnioskodawca realizuje szereg działań o charakterze projektowym, analitycznym oraz programistycznym.

Działania te obejmują w szczególności:

• analizę wymagań (…) kontrahenta,

• projektowanie architektury rozwiązania informatycznego,

• projektowanie modeli procesów (…),

• projektowanie struktury formularzy oraz modeli danych,

• opracowywanie logiki (…) procesów,

• implementację reguł decyzyjnych, walidacji danych oraz automatyzacji,

• tworzenie kodu źródłowego w językach programowania wykorzystywanych przez platformę,

• projektowanie i implementację integracji z systemami zewnętrznymi,

• testowanie opracowanych funkcjonalności,

• optymalizację działania aplikacji,

• przygotowanie dokumentacji technicznej oraz wdrożeniowej.

Efektem tych działań jest powstanie nowych funkcjonalności oprogramowania lub nowych aplikacji informatycznych, które stanowią programy komputerowe podlegające ochronie prawno-autorskiej.

c)    w oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzone przez Pana „oprogramowanie komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Oprogramowanie komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę powstaje w oparciu o technologie informatyczne wykorzystywane przez platformę (…), w szczególności:

(…)

W procesie tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia informatyczne umożliwiające projektowanie i implementację aplikacji (…), w szczególności środowisko (…)i.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca opracowuje nowe rozwiązania w zakresie modelowania procesów (…), implementacji logiki przetwarzania danych, automatyzacji operacji systemowych oraz integracji systemów informatycznych, które wcześniej nie były stosowane w jego praktyce gospodarczej.

d)    co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie komputerowe” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania komputerowego”?

Odpowiedź: Zastosowanie różnych technologii i narzędzi w procesie wytwarzania oraz modyfikacji Oprogramowania ma kluczowe znaczenie dla różnic w stosunku do wcześniej funkcjonujących rozwiązań.

Przede wszystkim należy zauważyć, że każde ulepszone Oprogramowanie cechuje się swoim unikalnym kodem źródłowym, różniącym się od dotychczas funkcjonujących. Zarówno Oprogramowanie, jak i każda jego wersja charakteryzuje się unikalnym kodem źródłowym. W procesie wytwarzania i modyfikacji oprogramowania nie tylko wprowadza się nowe funkcje, ale także tworzy się od podstaw nowe fragmenty kodu, które są często przemyślane i dostosowane do aktualnych potrzeb oraz trendów rynkowych.

Unikalność kodu źródłowego ma również istotne znaczenie w kontekście ochrony prawno-autorskiej, ponieważ każda nowa wersja Oprogramowania jest traktowana jako odrębne dzieło, chronione przez przepisy dotyczące prawa autorskiego. To sprawia, że nowe lub ulepszone oprogramowanie nie tylko różni się funkcjonalnie, ale także stanowi nową, oryginalną wartość intelektualną.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe w znacznym stopniu różni się od rozwiązań wcześniej stosowanych w jego działalności gospodarczej, ponieważ każdorazowo jest projektowane w odpowiedzi na indywidualne potrzeby kontrahenta oraz specyfikę jego procesów (…).

Oryginalność tworzonych rozwiązań polega w szczególności na:

• opracowywaniu nowych modeli procesów (…),

• projektowaniu indywidualnej logiki decyzyjnej i mechanizmów przetwarzania danych,

• tworzeniu nowych struktur formularzy oraz modeli danych,

• implementacji autorskich reguł, walidacji oraz mechanizmów automatyzacji,

• opracowywaniu nowych sposobów integracji aplikacji z systemami zewnętrznymi.

W rezultacie powstają nowe funkcjonalności oprogramowania lub nowe aplikacje informatyczne, które wcześniej nie były tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania stanowią programy komputerowe w rozumieniu przepisów prawa autorskiego i podlegają ochronie prawno-autorskiej.

e)    zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie komputerowe” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Kluczowym czynnikiem, który wpływa na różnice w oprogramowaniu, nie jest samo zastosowanie konkretnych technologii, rozwiązań czy narzędzi, ale przede wszystkim sposób ich wykorzystania oraz umiejętność integracji różnych funkcji, np. integracja poszczególnych funkcji, dostosowanie do potrzeb użytkownika, optymalizacja procesów.

W wyniku takiego podejścia, poprzez kreatywne połączenie poszczególnych elementów, powstaje zupełnie inne Oprogramowanie, które w znaczący sposób różni się od jego wcześniejszych wersji. Integracja funkcji pozwala na stworzenie złożonych systemów, które działają harmonijnie, a dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników prowadzi do innowacyjnych rozwiązań, które lepiej odpowiadają ich oczekiwaniom.

2)    w zakresie Pana pracy, która „ma charakter twórczy” proszę wyjaśnić:

a)     jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego „oprogramowania komputerowego” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że choć założył konkretne cele i kamienie milowe w odniesieniu do tworzonego programowania, to rezultat prac twórczych zawsze obarczony jest niepewnością rezultatu.

Wnioskodawca razem z kontrahentami wyznaczał cele w zakresie realizowanych projektów Oprogramowania, które polegały w szczególności na:

• tworzeniu nowych rozwiązań,

• rozwoju istniejących systemów poprzez stworzenie nowego kodu źródłowego poszerzonego o dodatkowa funkcjonalności,

• dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb danego kontrahenta i trendów technologicznych.

Założenia co do źródeł finansowych były oparte na umowie zawartej z kontrahentem, w której określono wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy.

b)    jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wnioskodawca, prowadząc działalność w obszarze tworzenia innowacyjnego oprogramowania komputerowego w oparciu o platformę (…), osiągnął następujące cele:

(…).

Zasoby ludzkie obejmowały przede wszystkim wiedzę, doświadczenie i kompetencje Wnioskodawcy w zakresie:

(…).

Zasoby rzeczowe obejmowały:

(…)

Zasoby finansowe obejmowały wynagrodzenie Wnioskodawcy wynikające z umów z kontrahentami, które pozwalało pokryć koszty pracy oraz rozwój nowych funkcjonalności w projektach realizowanych na platformie (…).

c)    na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do prowadzonych przez Wnioskodawcę działań polega na regularnym i planowym tworzeniu Oprogramowania w ramach realizowanych prac programistycznych. Prace te są prowadzone w sposób uporządkowany - obejmują analizę potrzeb, projektowanie rozwiązań, tworzenie kodu oraz jego testowanie i ewentualne dalsze rozwijanie.

Działania te mają charakter powtarzalny w sensie metodyki pracy, choć ich efektem jest każdorazowo powstanie nowego Oprogramowania.

d)    jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego „oprogramowania komputerowego”?

Odpowiedź: Harmonogramy były tworzone na potrzeby wewnętrznych ustaleń z danym kontrahentem, który określał konkretne terminy realizacji projektów.

Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do konkretnych Oprogramowań.

3)    w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której stworzył Pan „oprogramowanie komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)    jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem jego realizacji?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji prac polegających na tworzeniu oprogramowania komputerowego Wnioskodawca dysponował wiedzą oraz umiejętnościami z zakresu projektowania i wytwarzania systemów informatycznych, w szczególności aplikacji wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

W szczególności Wnioskodawca posiadał wiedzę obejmującą:

• zasady projektowania i wytwarzania oprogramowania komputerowego,

• modelowanie procesów (…) oraz ich odwzorowanie w systemach informatycznych,

• projektowanie struktur danych oraz formularzy elektronicznych,

• tworzenie logiki (…) w systemach informatycznych,

• programowalne w językach takich jak (…),

• projektowanie baz danych oraz przetwarzanie danych,

• mechanizmy integracji systemów informatycznych.

Wnioskodawca posiadał również wiedzę dotyczącą wykorzystania platformy (…) do tworzenia aplikacji (…), w tym w zakresie projektowania procesów, formularzy, reguł (…) oraz mechanizmów automatyzacji.

Wskazana wiedza została zdobyta w toku dotychczasowej działalności zawodowej Wnioskodawcy, poprzez realizację projektów informatycznych, samodzielne doskonalenie umiejętności programistycznych oraz analizę dokumentacji technicznej wykorzystywanych technologii.

b)    jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżnia tworzone „oprogramowanie komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwija wiedzę z zakresu projektowania i wytwarzania oprogramowania komputerowego, w szczególności w obszarze tworzenia aplikacji wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

W szczególności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę obejmującą:

 • projektowanie architektury aplikacji informatycznych,

• modelowanie procesów (…),

• projektowanie struktur danych,

• implementację logiki (…) w systemach informatycznych,

• tworzenie kodu źródłowego,

• projektowanie integracji pomiędzy systemami informatycznymi,

• automatyzację przetwarzania danych i operacji systemowych.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca wykorzystuje technologie informatyczne  stosowane przy tworzeniu aplikacji (…), w szczególności:

(…).

Rozwijanie wiedzy polega między innymi na opracowywaniu nowych sposobów implementacji (…) automatyzujących przetwarzanie danych i komunikację pomiędzy systemami informatycznymi.

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie różni się od wcześniej stosowanych rozwiązań w jego działalności gospodarczej w szczególności poprzez zastosowanie nowych modeli procesów (…), indywidualnej logiki decyzyjnej, autorskich mechanizmów automatyzacji oraz nowych sposobów integracji aplikacji z innymi systemami informatycznymi.

c)    jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca oferuje usługi informatyczne polegające na projektowaniu, wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego wspierającego procesy (…) przedsiębiorstw.

Usługi te obejmują w szczególności:

• projektowanie architektury rozwiązań informatycznych,

• tworzenie aplikacji (…),

• rozwój istniejących systemów informatycznych,

• implementację logiki (…),

• projektowanie i implementację integracji systemów informatycznych,

• automatyzację procesów przetwarzania danych.

Efektem świadczonych usług jest powstawanie nowych funkcjonalności oprogramowania lub nowych aplikacji informatycznych wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

d)    na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty oraz usługi oferowane przez Wnioskodawcę opierały się na rozwiązaniach informatycznych wykorzystywanych przy tworzeniu aplikacji (…), w szczególności:

(…).

Rozwiązania te były wykorzystywane do projektowania i implementacji aplikacji informatycznych automatyzujących procesy (…) oraz przetwarzanie danych w organizacjach kontrahentów.

e)    co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem prowadzonych prac było zaprojektowanie oraz wytworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

W szczególności celem było opracowanie oprogramowania umożliwiającego automatyzację procesów organizacyjnych, usprawnienie przetwarzania danych oraz integrację różnych systemów informatycznych funkcjonujących w przedsiębiorstwach kontrahentów.

Prace te zakładały opracowanie nowych modeli procesów (…), zaprojektowanie struktur danych oraz formularzy elektronicznych, a także implementację logiki (…) i mechanizmów automatyzujących wykonywanie operacji systemowych.

f)     co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem prowadzonych prac było wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania oraz nowych aplikacji informatycznych wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

Powstałe rozwiązania umożliwiają między innymi automatyzację obiegu dokumentów, obsługę procesów akceptacyjnych, przetwarzanie danych oraz integrację systemów informatycznych.

W rezultacie powstało oprogramowanie komputerowe stanowiące utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, do którego Wnioskodawca przenosi odpłatnie autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów.

g)     w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja zaplanowanych prac odbywała się w sposób systematyczny i obejmowała kolejne etapy procesu tworzenia oprogramowania komputerowego.

Prace obejmowały w szczególności:

• analizę wymagań (…) kontrahenta,

• projektowanie architektury rozwiązania informatycznego,

• projektowanie modeli procesów (…),

• projektowanie struktur danych i formularzy,

• implementację logiki (…) oraz mechanizmów automatyzacji,

• tworzenie kodu źródłowego w wykorzystywanych językach programowalna,

• projektowanie i implementację integracji systemów informatycznych,

• testowanie opracowanych funkcjonalności,

• przygotowanie dokumentacji technicznej.

Efektem tych działań było stworzenie nowych lub rozwinięcie istniejących programów komputerowych wspierających procesy (…) kontrahentów.

4)    czy wytwarzane przez Pana „oprogramowanie komputerowe” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektu?

Odpowiedź: Wytwarzane przez Wnioskodawcę „oprogramowanie komputerowe” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz:

•   odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

•   nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

•   nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektu.

5)    czy każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to czy w każdym przypadku efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Każdy ze wskazanych efektów prac Wnioskodawcy stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W każdym przypadku efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6)    czy efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły, stanowią i będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7)    czy zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonych programów komputerowych miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane do tworzonych programów komputerowych nie miały i nie będą mieć charakteru rutynowych, okresowych zmian.

8)    czy Pana działania dotyczące oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy dotyczące oprogramowania mogły zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania, ale w każdym przypadku powstawało nowe, ulepszone Oprogramowanie, stanowiące odrębny przedmiot IP.

9)    czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odpowiedź: Majątkowe prawa autorskie do odrębnych programów komputerowych zostały przeniesione na kontrahentów w ramach umów opisanych we wniosku.

10) czy przenosi Pan na kontrahenta prawa autorskie do ww. programów komputerowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na kontrahentów ww. prawa.

11) w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-        wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-        także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: W ramach umów z kontrahentami Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, wśród których znajduje się tworzenie Oprogramowania, rozwijanie Oprogramowania, a także inne czynności, np. świadczenie usług doradczych i konsultingowych związanych z tworzeniem oprogramowania.

Wynagrodzenie wyczerpuje wszystkie roszczenia Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania.

12) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

13) czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy.

Kontrahent, na podstawie umowy, zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia, w którym zawiera się wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za pozostałe usługi.

Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych na podstawie prowadzonych ewidencji.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, dokonał wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca jest w stanie określić na podstawie ewidencji, ile czasu poświęcił na prace związane z tworzeniem Oprogramowania oraz ile czasu poświęcił na świadczenie pozostałych usług. Zgodnie z tym obliczona zostanie część wynagrodzenia z faktury podlegająca rozliczeniu w ramach IP Box, a wyłączona zostanie część wynagrodzenia odpowiadająca wynagrodzeniu za czas świadczenia pozostałych usług.

Dochód osiągnięty w ramach świadczenia pozostałych usług będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku.

14) w jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana oprogramowań? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Spółkę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zawarte przez Wnioskodawcę umowy przewidują, że przeniesienie praw następuje bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń przez którąkolwiek ze stron umowy.

W praktyce efekty prac były zamieszczane na serwerach danego Kontrahenta lub w wykorzystywanych przez niego repozytoriach kodu źródłowego. W ten sposób następowało wyodrębnienie konkretnych elementów oprogramowania stanowiących rezultat prac Wnioskodawcy oraz ich przekazanie Kontrahentowi.

Z chwilą przekazania efektów prac w powyższy sposób następowało - zgodnie z postanowieniami umowy - przeniesienie na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania. Fakt wykonania prac oraz przekazania ich rezultatów był potwierdzany w szczególności poprzez rozliczenie usług na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur.

15) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie były, nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

16) czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi/będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

17) czy ponosi/będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent).

18) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania komputerowego” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził, prowadzi i będzie prowadzić taką ewidencję. Odpowiedź została udzielona w odpowiedzi na pytanie nr 13.

19) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę umożliwia prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

20) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a)    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)    koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyodrębnia w ewidencji:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

21) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus na podstawie art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

((a + b) x 1,3) / ( a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ww. wzorze, Wnioskodawca nie zalicza kosztów, które nie są bezpośrednio powiązane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i wykazuje je w ewidencji dla celów - IP Box jako koszty pośrednie.

W przypadku, gdy wartość wskaźnika jest większa niż 1, Wnioskodawca przyjmuje, że wartość ta wynosi 1.

Pytania

1. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę podejmowana w toku realizacji Umów, skutkująca stworzeniem utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Wnioskodawcę, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochód Wnioskodawcy, uzyskany w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

4. Czy do uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus, Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

1. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę podejmowana w toku realizacji Umów, skutkująca stworzeniem utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

2. Autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Wnioskodawcę, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

3. Dochód Wnioskodawcy, uzyskany w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

4. Do uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus, Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ze sformułowania powyższego przepisu wynika, iż działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe. Dlatego też nie jest warunkiem koniecznym uznania działalności za badawczo-rozwojową, aby podmiot prowadził badania naukowe. Warunkiem wystarczającym jest prowadzenie prac rozwojowych, w ramach działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na potrzeby stosowania ulgi IP BOX Minister Finansów wydał w dniu 15 lipca 2019 r. objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej też jako: „Objaśnienia”).

W treści Objaśnień Minister Finansów wyłożył interpretację trzech przesłanek uznania działalności podejmowanej przez podatnika za prace rozwojowe, tj. twórczość, systematyczność i tworzenie nowych rozwiązań.

Zgodnie z treścią Objaśnień, kryterium twórczości działalności badawczo rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Pojęcie systematyczności na potrzeby stosowania preferencji IP BOX nie zostało powiązane z długotrwałym czy powtarzalnym dokonywaniem prac rozwojowych. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań należy rozpatrywać w ten sposób, że zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzonych badań naukowych, a skutkiem prac rozwojowych jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

W celu ustalenia, czy Wnioskodawca prowadził prace rozwojowe, konieczne jest zanalizowanie, czy jego działalność prowadziła do tworzenia nowych rozwiązań na podstawie istniejących zasobów wiedzy.

Zgodnie z umowami, które zawarł Wnioskodawca, zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje świadczenie przez Wnioskodawcę następujących usług:

• projektowanie i tworzenie oprogramowania komputerowego zgodnie ze specyfikacjami i wytycznymi Kontrahenta;

• poprawianie, dostosowywanie oraz rozwijanie oprogramowania komputerowego, do którego prawa przysługują Kontrahentowi;

• świadczenie usług doradczych i konsultingowych związanych z projektowaniem, rozwojem, rozbudową oraz komercjalizacją oprogramowania komputerowego, do którego prawa przysługują Kontrahentowi;

• wykonywanie innych czynności wymaganych dla skutecznego wdrożenia i publikacji oprogramowania komputerowego.

Z powyższego wynika przebieg procesu, którego skutkiem końcowym jest wytworzenie przez Wnioskodawcę Utworu (programu komputerowego).

Pierwszym etapem jest bowiem projektowanie rozwiązania programistycznego, które ma służyć do realizacji celu określonego przez danego Kontrahenta.

Oznacza to, że Wnioskodawca projektuje i planuje nowe rozwiązania, które dotychczas nie istniały i mają służyć do osiągnięcia określonego celu. Następnie na podstawie projektu powstaje rozwiązanie, które zostaje ujęte w kodzie źródłowym oprogramowania. Tym samym należy ocenić, że stworzenie przez Wnioskodawcę Utworu (programu komputerowego) jest poprzedzone procesem twórczym, który prowadzi do wytworzenia oprogramowania. Z charakteru procesu twórczego wynika, iż dąży on do wytworzenia rozwiązań wcześniej nieistniejących lub niemających zastosowania (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa).

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polegała na tworzeniu nowego Utworu (programu komputerowego) w odpowiedzi na zapotrzebowanie (…) danego Kontrahenta.

W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia Utworów (programów komputerowych) lub ich części była działalnością twórczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, działania te stanowiły prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych rozwiązań, nieistniejących dotychczas (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa), a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahenta.

Analizując czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia Utworów (programów komputerowych) wskazać kolejno należy, iż spełnione zostały wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej:

• Twórczość - działania podejmowane przez Wnioskodawcę obejmowały projektowanie rozwiązań, które następnie są tworzone poprzez napisanie Utworu (programu komputerowego). Ponadto prace prowadzone przez Wnioskodawcę miały charakter prac rozwojowych - nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w produktach, a tworzone rozwiązania charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności;

• Systematyczność - Wnioskodawca organizował proces twórczy w ten sposób, że w celu osiągnięcia postawionego celu w pierwszej kolejności projektował możliwe rozwiązania i następnie je wdrażał w życie poprzez stworzenie Utworu (programu komputerowego). Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę było podyktowane charakterem jego działalności jako podmiotu działającego w branży IT.

• Stworzenie nowych rozwiązań - istotą działań Wnioskodawcy było stworzenie Utworu (programu komputerowego), które pozwoli odbiorcy usług na osiągnięcie zakładanych celów (user stories).

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę, prowadząca do stworzenia Utworów (programów komputerowych), spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników działalności badawczo-rozwojowej - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 19 listopada 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.717.2024.2.MZ;

• z dnia 23 września 2021 r. o sygn. 0115-KDWT.4011.152.2021.2.MJA;

• z dnia 7 listopada 2019 r. o sygn. 0112-KDIL3-3.4011.315.2019.2.WS;

• z dnia 9 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.358.2019.3.MT;

• z dnia 23 września 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR;

• z dnia 9 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG.

Ad. 2

W ramach wykonywania usług informatycznych, Wnioskodawca m.in. wytwarzał programy komputerowe.

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a także (iii) jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego (art. 1 ust. 2 w związku z art. 1 ust. 1 ustawy o IP).

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w Prawie autorskim, należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 Prawa autorskiego. W związku z tym, druga przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach Umów (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Analiza przesłanki, czy programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach Umów są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej została przedstawiona w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania Umów spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach Umów, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał stanowisko zgodne z powyżej przedstawionym stanowiskiem Wnioskodawcy - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 10 lipca 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.369.2020.2.AC;

• z dnia 17 grudnia 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.792.2020.2.AC.

Ad. 3

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. I wytwarza m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były przenoszone odpłatnie na rzecz Kontrahentów na podstawie Umów.

Wnioskodawca przenosił na Kontrahentów autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 Prawa autorskiego. Kontrahent zobowiązany był, na podstawie Umowy, do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia (ceny) m.in. za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z tym, w stanie faktycznym niniejszego wniosku dochodziło do sprzedaży przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając na uwadze powyższe, dochód Wnioskodawcy jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał stanowisko zgodne z powyżej przedstawionym stanowiskiem Wnioskodawcy - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 18 czerwca 2020 roku 0115-KDIT1.4011.304.2020.2.MR;

• z dnia 18 czerwca 2020 roku 0115-KDIT1.4011.298.2020.2.MN.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

• wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

• polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

• polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do Innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

• są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

• wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy, dochodem (stratę) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

• z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

• ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

• z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

• z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Według art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika określonego w tym przepisie.

Wskaźnik obliczany jest według wzoru: ((a + b) x 1,3)/(a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

• a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

• b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

• c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

• d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne, polegające między innymi na tworzeniu utworów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymywał umówione wynagrodzenie. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja pozwala na precyzyjne określenie czasochłonności wytworzenia każdego programu komputerowego będącego utworem. Wnioskodawca oblicza zatem dochód z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów na postawie iloczynu czasu pracy i stawki wynagrodzenia określonego w Umowie, który stanowi część usługi programistycznej będącej przedmiotem wystawianych Kontrahentowi faktur. Innymi słowy, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego ewidencja stanowi postawę do wyodrębnienia przychodu z poszczególnych kwalifikowanych IP.

Podsumowując powyższe, w opinii Wnioskodawcy, do uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest działalność zaklasyfikowana wg kodu 62.10.B., tj. Pozostała działalność w zakresie programowania. Prowadzona przez Pana działalność opiera się na świadczeniu usług programistycznych polegających na tworzeniu kodu źródłowego oprogramowania. Realizuje Pan zlecenia w ramach współpracy ze swoimi kilkoma kontrahentami.

W ramach świadczonych usług będących przedmiotem umów, projektuje Pan architekturę oprogramowania oraz wytwarza aplikacje informatyczne przy wykorzystaniu platformy (…). Realizacja zlecenia może polegać zarówno na stworzeniu nowego programu komputerowego, jak i na rozbudowie lub ulepszeniu istniejącego rozwiązania poprzez modyfikację jego elementów składowych. W każdym razie wymagane jest wytworzenie nowego kodu źródłowego lub zastąpienie istniejącego kodu źródłowego nowym, zmodyfikowanym kodem źródłowym.

Wytwarzanie oprogramowania odbywa się w szczególności poprzez twórczą konfigurację (…), które łącznie pełnią funkcję analogiczną do kodu źródłowego w klasycznym modelu programistycznym i są utrwalone w repozytorium platformy (bazie danych systemu).

Jednocześnie, w ramach realizowanych projektów, wytwarza Pan kod źródłowy w językach programowania i skryptowych wykorzystywanych przez platformę (…), w szczególności takich jak (…) oraz inne języki i technologie stosowane do implementacji reguł (…).

Wytwarza Pan programy komputerowe, podlegające ochronie prawno-autorskiej i przenosi odpłatnie (za wynagrodzeniem) przedmiotowe autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego na rzecz Kontrahentów. Prowadzone przez Pana prace wykorzystują nową oraz istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, w tym metod przetwarzania danych, logiki (…), elementów konfiguracji aplikacji oraz fragmentów kodu źródłowego.

Każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działania podejmowane przez Pana mają charakter twórczy. Ze względu na dynamikę rozwoju branży IT i jej innowacyjność, szczegóły rozwiązania leżą po Pana stronie i pozostawiają Panu swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Działalność Pana obejmuje projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w Pana przedsiębiorstwie, ani przez kontrahenta.

W uzupełnieniu dodał Pan, że zastosowanie różnych technologii i narzędzi w procesie wytwarzania oraz modyfikacji Oprogramowania ma kluczowe znaczenie dla różnic w stosunku do wcześniej funkcjonujących rozwiązań. Przede wszystkim każde ulepszone Oprogramowanie cechuje się swoim unikalnym kodem źródłowym, różniącym się od dotychczas funkcjonujących. Zarówno Oprogramowanie, jak i każda jego wersja charakteryzuje się unikalnym kodem źródłowym. W procesie wytwarzania i modyfikacji oprogramowania nie tylko wprowadza się nowe funkcje, ale także tworzy się od podstaw nowe fragmenty kodu, które są często przemyślane i dostosowane do aktualnych potrzeb oraz trendów rynkowych. Unikalność kodu źródłowego ma również istotne znaczenie w kontekście ochrony prawno-autorskiej, ponieważ każda nowa wersja Oprogramowania jest traktowana jako odrębne dzieło, chronione przez przepisy dotyczące prawa autorskiego. To sprawia, że nowe lub ulepszone oprogramowanie nie tylko różni się funkcjonalnie, ale także stanowi nową, oryginalną wartość intelektualną.

Wytwarzane przez Pana oprogramowanie komputerowe w znacznym stopniu różni się od rozwiązań wcześniej stosowanych w jego działalności gospodarczej, ponieważ każdorazowo jest projektowane w odpowiedzi na indywidualne potrzeby kontrahenta oraz specyfikę jego procesów (…).

Oryginalność tworzonych rozwiązań polega w szczególności na:

• opracowywaniu nowych modeli procesów (…),

• projektowaniu indywidualnej logiki decyzyjnej i mechanizmów przetwarzania danych,

• tworzeniu nowych struktur formularzy oraz modeli danych,

• implementacji autorskich reguł, walidacji oraz mechanizmów automatyzacji,

• opracowywaniu nowych sposobów integracji aplikacji z systemami zewnętrznymi.

W rezultacie powstają nowe funkcjonalności oprogramowania lub nowe aplikacje informatyczne, które wcześniej nie były tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Tworzone przez Pana rozwiązania stanowią programy komputerowe w rozumieniu przepisów prawa autorskiego i podlegają ochronie prawno-autorskiej.

Kluczowym czynnikiem, który wpływa na różnice w oprogramowaniu, nie jest samo zastosowanie konkretnych technologii, rozwiązań czy narzędzi, ale przede wszystkim sposób ich wykorzystania oraz umiejętność integracji różnych funkcji, np. integracja poszczególnych funkcji, dostosowanie do potrzeb użytkownika, optymalizacja procesów.

W wyniku takiego podejścia, poprzez kreatywne połączenie poszczególnych elementów, powstaje zupełnie inne Oprogramowanie, które w znaczący sposób różni się od jego wcześniejszych wersji. Integracja funkcji pozwala na stworzenie złożonych systemów, które działają harmonijnie, a dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników prowadzi do innowacyjnych rozwiązań, które lepiej odpowiadają ich oczekiwaniom.

Efektem prowadzonych prac było wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania oraz nowych aplikacji informatycznych wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

Powstałe rozwiązania umożliwiają między innymi automatyzację obiegu dokumentów, obsługę procesów akceptacyjnych, przetwarzanie danych oraz integrację systemów informatycznych.

W rezultacie powstało oprogramowanie komputerowe stanowiące utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, do którego przenosi Pan odpłatnie autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów.

Wytwarzane przez Pana „oprogramowanie komputerowe” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz:

• odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

• nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

• nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektu.

Ponadto, zmiany wprowadzane do tworzonych programów komputerowych nie miały i nie będą mieć charakteru rutynowych, okresowych zmian. Pana działania dotyczące oprogramowania mogły zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania, ale w każdym przypadku powstawało nowe, ulepszone Oprogramowanie, stanowiące odrębny przedmiot IP.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy stwierdził Pan, że prace prowadzone są w systematyczny sposób, według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych funkcjonalności czy efektów w zakładanym czasie).

W celu wytworzenia oprogramowania komputerowego realizuje Pan szereg działań o charakterze projektowym, analitycznym oraz programistycznym.

Działania te obejmują w szczególności:

• analizę wymagań (…) kontrahenta,

• projektowanie architektury rozwiązania informatycznego,

• projektowanie modeli procesów (…),

• projektowanie struktury formularzy oraz modeli danych,

• opracowywanie logiki (…) procesów,

• implementację reguł decyzyjnych, walidacji danych oraz automatyzacji,

• tworzenie kodu źródłowego w językach programowania wykorzystywanych przez platformę,

• projektowanie i implementację integracji z systemami zewnętrznymi,

• testowanie opracowanych funkcjonalności,

• optymalizację działania aplikacji,

• przygotowanie dokumentacji technicznej oraz wdrożeniowej.

Efektem tych działań jest powstanie nowych funkcjonalności oprogramowania lub nowych aplikacji informatycznych, które stanowią programy komputerowe podlegające ochronie prawno-autorskiej.

Systematyczność w odniesieniu do prowadzonych przez Pana działań polega na regularnym i planowym tworzeniu Oprogramowania w ramach realizowanych prac programistycznych. Prace te są prowadzone w sposób uporządkowany - obejmują analizę potrzeb, projektowanie rozwiązań, tworzenie kodu oraz jego testowanie i ewentualne dalsze rozwijanie. Działania te mają charakter powtarzalny w sensie metodyki pracy, choć ich efektem jest każdorazowo powstanie nowego Oprogramowania. Harmonogramy były tworzone na potrzeby wewnętrznych ustaleń z danym kontrahentem, który określał konkretne terminy realizacji projektów. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do konkretnych Oprogramowań.

Celem prowadzonych prac było zaprojektowanie oraz wytworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

W szczególności celem było opracowanie oprogramowania umożliwiającego automatyzację procesów organizacyjnych, usprawnienie przetwarzania danych oraz integrację różnych systemów informatycznych funkcjonujących w przedsiębiorstwach kontrahentów.

Prace te zakładały opracowanie nowych modeli procesów (…).

Efektem prowadzonych prac było wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania oraz nowych aplikacji informatycznych wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

Powstałe rozwiązania umożliwiają między innymi automatyzację obiegu dokumentów, obsługę procesów akceptacyjnych, przetwarzanie danych oraz integrację systemów informatycznych.

W rezultacie powstało oprogramowanie komputerowe stanowiące utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, do którego przenosi Pan odpłatnie autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów.

Realizacja zaplanowanych prac odbywała się w sposób systematyczny i obejmowała kolejne etapy procesu tworzenia oprogramowania komputerowego.

Prace obejmowały w szczególności:

• analizę wymagań (…) kontrahenta,

• projektowanie architektury rozwiązania informatycznego,

• projektowanie modeli procesów (…),

• projektowanie struktur danych i formularzy,

• implementację logiki (…) oraz mechanizmów automatyzacji,

• tworzenie kodu źródłowego w wykorzystywanych językach programowalna,

• projektowanie i implementację integracji systemów informatycznych,

• testowanie opracowanych funkcjonalności,

• przygotowanie dokumentacji technicznej.

Efektem tych działań było stworzenie nowych lub rozwinięcie istniejących programów komputerowych wspierających procesy (…) kontrahentów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach świadczonych usług będących przedmiotem umów, projektuje Pan architekturę oprogramowania oraz wytwarza aplikacje informatyczne przy wykorzystaniu platformy (…). Jednocześnie, w ramach realizowanych projektów, wytwarza Pan kod źródłowy w językach programowania i skryptowych wykorzystywanych przez platformę (…), w szczególności takich jak (…) oraz inne języki i technologie stosowane do implementacji reguł (…). Prowadzone prace wykorzystują nową oraz istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, w tym metod przetwarzania danych, logiki (…), elementów konfiguracji aplikacji oraz fragmentów kodu źródłowego.

Ponadto, działania podejmowane przez Pana polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahentów.

W uzupełnieniu dodał Pan, że w ramach prowadzonych prac opracowuje nowe rozwiązania w zakresie modelowania procesów (…), implementacji logiki przetwarzania danych, automatyzacji operacji systemowych oraz integracji systemów informatycznych, które wcześniej nie były stosowane w Pana praktyce gospodarczej. Zastosowanie różnych technologii i narzędzi w procesie wytwarzania oraz modyfikacji Oprogramowania ma kluczowe znaczenie dla różnic w stosunku do wcześniej funkcjonujących rozwiązań.

Kluczowym czynnikiem, który wpływa na różnice w oprogramowaniu, nie jest samo zastosowanie konkretnych technologii, rozwiązań czy narzędzi, ale przede wszystkim sposób ich wykorzystania oraz umiejętność integracji różnych funkcji, np. integracja poszczególnych funkcji, dostosowanie do potrzeb użytkownika, optymalizacja procesów.

W wyniku takiego podejścia, poprzez kreatywne połączenie poszczególnych elementów, powstaje zupełnie inne Oprogramowanie, które w znaczący sposób różni się od jego wcześniejszych wersji. Integracja funkcji pozwala na stworzenie złożonych systemów, które działają harmonijnie, a dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników prowadzi do innowacyjnych rozwiązań, które lepiej odpowiadają ich oczekiwaniom.

Przed rozpoczęciem realizacji prac polegających na tworzeniu oprogramowania komputerowego dysponował Pan wiedzą oraz umiejętnościami z zakresu projektowania i wytwarzania systemów informatycznych, w szczególności aplikacji wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

W szczególności posiadał Pan wiedzę obejmującą:

• zasady projektowania i wytwarzania oprogramowania komputerowego,

• modelowanie procesów (…) oraz ich odwzorowanie w systemach informatycznych,

• projektowanie struktur danych oraz formularzy elektronicznych,

• tworzenie logiki (…) w systemach informatycznych,

• programowalne w językach takich jak (…),

• projektowanie baz danych oraz przetwarzanie danych,

• mechanizmy integracji systemów informatycznych.

Posiadał Pan również wiedzę dotyczącą wykorzystania platformy (…) do tworzenia aplikacji (…), w tym w zakresie projektowania (…).

Wskazana wiedza została zdobyta w toku Pana dotychczasowej działalności zawodowej, poprzez realizację projektów informatycznych, samodzielne doskonalenie umiejętności programistycznych oraz analizę dokumentacji technicznej wykorzystywanych technologii.

W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje oraz rozwija Pan wiedzę z zakresu projektowania i wytwarzania oprogramowania komputerowego, w szczególności w obszarze tworzenia aplikacji wspierających procesy (…) przedsiębiorstw.

W szczególności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę obejmującą:

• projektowanie architektury aplikacji informatycznych,

• modelowanie procesów (…),

• projektowanie struktur danych,

• implementację logiki (…) w systemach informatycznych,

• tworzenie kodu źródłowego,

• projektowanie integracji pomiędzy systemami informatycznymi,

• automatyzację przetwarzania danych i operacji systemowych.

W ramach prowadzonych prac wykorzystuje Pan technologie informatyczne stosowane przy tworzeniu aplikacji (…), w szczególności:

(…).

Rozwijanie wiedzy polega między innymi na opracowywaniu nowych sposobów implementacji logiki (…), projektowaniu nowych modeli procesów (…).

Tworzone przez Pana oprogramowanie różni się od wcześniej stosowanych rozwiązań w Pana działalności gospodarczej w szczególności poprzez zastosowanie nowych modeli procesów (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferuje Pan usługi informatyczne polegające na projektowaniu, wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego wspierającego procesy (…) przedsiębiorstw.

Produkty oraz usługi oferowane przez Pana opierały się na rozwiązaniach informatycznych wykorzystywanych przy tworzeniu aplikacji (…), w szczególności:

(…).

Rozwiązania te były wykorzystywane do projektowania i implementacji aplikacji informatycznych automatyzujących procesy (…) oraz przetwarzanie danych w organizacjach kontrahentów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, zmiany wprowadzane do tworzonych programów komputerowych nie miały i nie będą mieć charakteru rutynowych, okresowych zmian. Poprzez kreatywne połączenie poszczególnych elementów, powstaje zupełnie inne Oprogramowanie, które w znaczący sposób różni się od jego wcześniejszych wersji. Integracja funkcji pozwala na stworzenie złożonych systemów, które działają harmonijnie, a dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników prowadzi do innowacyjnych rozwiązań, które lepiej odpowiadają ich oczekiwaniom.

Wytwarzane przez Pana „oprogramowanie komputerowe” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz:

• odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

• nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

• nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na mocy umowy o współpracy w ramach wykonywanych usług, na podstawie umowy zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za lata 2020-2025. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-        zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.