Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.116.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) oraz pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi o charakterze doradczo‑zarządczym, analitycznym i informacyjnym, w szczególności:

-        zarządzanie kontraktami (koordynacja, harmonogramy, raportowanie, komunikacja z interesariuszami, nadzór nad dokumentacją kontraktową),

-        konsulting techniczno‑organizacyjny polegający na analizie rozwiązań, przygotowywaniu wytycznych, standardów, procedur oraz specyfikacji wymagań, bez wykonywania projektów budowlanych lub wykonawczych,

-        analiza i opracowanie danych geoprzestrzennych (GIS), w tym tworzenie warstw, map informacyjnych, zestawień oraz raportów analitycznych,

-        wsparcie informatyczne w zakresie organizacji pracy biurowej, obejmujące konfigurację narzędzi (…), tworzenie dashboardów oraz automatyzację procesów biurowych,

-        opracowanie dokumentacji kontraktowej, analitycznej i formalno‑technicznej (plany zarządzania, procedury, opisy potrzeb, dokumenty formalne).

Wnioskodawca nie sporządza projektów budowlanych ani wykonawczych, nie pełni funkcji projektanta ani kierownika projektu w rozumieniu Prawa budowlanego, nie świadczy usług architektonicznych ani inżynierskich sklasyfikowanych w dziale 71 PKWiU.

Wnioskodawca nie tworzy, nie rozwija ani nie modyfikuje oprogramowania, nie programuje oraz nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania.

W piśmie z 5 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Ad. 1. Szczegółowy charakter wykonywanych czynności

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje usługi, które dzielą się na następujące zakresy funkcjonalne:

Zakres A: Zarządzanie kontraktem i koordynacja operacyjna (PKWiU 70.22.20.0)

• Na czym polegają czynności: Na sprawowaniu bieżącego nadzoru nad przygotowaniem, wdrażaniem i zamykaniem etapów projektu, koordynowaniu działań podwykonawców oraz synchronizacji harmonogramów.
• Przedmiot czynności: Zarządzanie budżetem, kontrola kosztów oraz planowanie zasobów czasowych niezbędnych do realizacji kontraktu.
• Zakres: Monitorowanie terminowości, sporządzanie prognoz finansowych wynikających z postępu prac oraz weryfikacja jakości produktów cząstkowych.
• Rezultat: Raporty o statusie projektu, uaktualnione harmonogramy i zestawienia kontrolingu kosztów.

Zakres B.1: Doradztwo inżynieryjne i analizy techniczne (PKWiU 71.12.11.0)

• Na czym polegają czynności: Na świadczeniu specjalistycznych porad inżynieryjnych oraz opracowywaniu opinii i analiz technicznych dotyczących projektów hydrotechnicznych i inżynieryjnych.
• Przedmiot czynności: Badanie wykonalności rozwiązań technicznych oraz weryfikacja założeń inżynieryjnych przed etapem projektowania budowlanego.
• Zakres: Przygotowywanie ekspertyz rzeczoznawczych, ocena metodologii technicznej oraz opracowywanie dokumentacji technicznej (z wyłączeniem sporządzania projektów budowlanych).
• Rezultat: Pisemne opinie techniczne, raporty z analiz inżynieryjnych oraz rekomendacje dotyczące wyboru konkretnych rozwiązań technologicznych.

Zakres B.2: Doradztwo strategiczne i organizacyjne (PKWiU 70.22.1)

• Na czym polegają czynności: Na udzielaniu porad w zakresie planowania strategicznego, struktur organizacyjnych oraz optymalizacji procesów zarządzania w firmie.
• Przedmiot czynności: Systemy zarządzania przedsiębiorstwem, polityka biznesowa oraz efektywność operacyjna struktur organizacyjnych kontrahenta.
• Zakres: Analiza procesów decyzyjnych, doradztwo w zakresie restrukturyzacji metod pracy oraz wsparcie w wyznaczaniu długofalowych celów biznesowych.
• Rezultat: Opracowania strategiczne, schematy organizacyjne oraz dokumenty zawierające wytyczne dla kadry zarządzającej.

Zakres C: Analiza i modelowanie danych geoprzestrzennych (PKWiU 63.11.19.0)

• Na czym polegają czynności: Na technicznym przetwarzaniu, modelowaniu oraz racjonalizacji ustrukturyzowanych zbiorów informacji o obiektach w przestrzeni. Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne środowiska (…) do administrowania danymi przestrzennymi i zapewnienia ich dostępności na infrastrukturze IT kontrahenta.
• Przedmiot czynności: Cyfrowe zbiory danych o charakterze punktowym, liniowym i obszarowym, pliki wysokościowe oraz rastrowe, a także geodezyjne układy odniesienia i odwzorowania informacji.
• Jaki jest ich zakres: Samodzielne pozyskiwanie i selekcja danych wejściowych, nadawanie lokalizacji przestrzennej obiektom (geokodowanie), przeprowadzanie transformacji pomiędzy różnymi układami współrzędnych oraz tworzenie i edycja relacyjnych baz danych. Zakres obejmuje również dbanie o techniczną strukturę plików i ich kondycję w środowisku sieciowym.
• Co jest ich efektem (rezultat): Uporządkowane i zgeoreferowane bazy danych, cyfrowe mapy tematyczne (warstwy informacyjne) oraz gotowe opracowania analityczne stanowiące techniczny wkład do procesów kontraktowych.

Zakres D: Pomoc techniczna IT i automatyzacja AI (PKWiU 62.02.30.0)

• Na czym polegają czynności: Na świadczeniu specjalistycznej asysty technicznej oraz usług pomocy w zakresie konfiguracji i optymalizacji narzędzi informatycznych wspierających procesy biurowe. Czynności koncentrują się na dostosowaniu gotowych rozwiązań (bez tworzenia kodu źródłowego) do potrzeb użytkowników.
• Przedmiot czynności: Środowisko pracy grupowej (…), systemy automatyzacji oparte na sztucznej inteligencji (…) oraz dashboardy monitorujące wydajność procesów.
• Jaki jest ich zakres: Wdrażanie automatycznych przepływów pracy (workflows), konfiguracja parametrów środowiska AI pod specyficzne wymagania firmy, rozwiązywanie bieżących problemów technicznych użytkowników oraz ewaluacja i ocena działania wdrożonych narzędzi cyfrowych.
• Co jest ich efektem (rezultat): Skonfigurowane i w pełni funkcjonalne środowisko cyfrowe, zautomatyzowane ścieżki obiegu informacji oraz działające mechanizmy wsparcia procesów oparte na AI.

Zakres E: Administracyjne wsparcie biura (PKWiU 82.11.10.0)

• Na czym polegają czynności: Na świadczeniu codziennych, rutynowych usług związanych z administracyjną obsługą biura oraz wsparciem pomocniczym procesów dokumentacyjnych. Czynności te mają charakter wykonawczy i operacyjny, mający na celu zapewnienie sprawnego funkcjonowania zaplecza administracyjnego kontraktu.
• Przedmiot czynności: Dokumentacja biurowa, procedury operacyjne, specyfikacje wymagań oraz zasoby informacyjne firmy (repozytoria plików, bazy kontaktów).
• Jaki jest ich zakres: Redagowanie i edytowanie tekstów dokumentów (procedur, instrukcji, planów) zgodnie z dostarczonymi wytycznymi, archiwizacja dokumentacji cyfrowej, dbanie o kompletność zbiorów dokumentów kontraktowych oraz obsługa korespondencji technicznej. Zakres obejmuje również formatowanie dokumentów technicznych i przygotowywanie ich do oficjalnego obiegu.
• Co jest ich efektem (rezultat): Uporządkowane zbiory dokumentacji administracyjnej, gotowe pakiety procedur operacyjnych, kompletne specyfikacje formalne oraz sprawne i aktualne archiwa dokumentów wspierających realizację zadań inżynieryjnych.

Ad. 2. Obowiązek podatkowy: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Ad. 3. Wybór formy opodatkowania: Wnioskodawca złożył w terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 4 i 5. Limity i przesłanki negatywne: Wnioskodawca zachowa limit przychodów (do 2 mln euro).

W działalności Wnioskodawcy nie wystąpią negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie (Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy).

Ad. 6. Inne dochody i ewidencja: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje w chwili obecnej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Ad. 7 i 8. Doradztwo i klasyfikacja PKWiU: Wnioskodawca wskazuje, że ze względu na zróżnicowany charakter świadczonych czynności, przychody z działalności gospodarczej będą podlegały opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z poniższą klasyfikacją wg PKWiU 2015:

1.  Usługi opodatkowane stawką 15%:

• Zakres B.2: Klasyfikowany pod kodem PKWiU 70.22.1 (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem). Są to usługi o charakterze strategicznym i organizacyjnym, bezpośrednio wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie jako podlegające stawce 15%.

2.  Usługi opodatkowane stawką 14%:

• Zakres B.1: Klasyfikowany pod kodem PKWiU 71.12.11.0 (Usługi doradztwa technicznego). Jako usługi inżynierskie i doradztwa technicznego (dział 71 PKWiU), podlegają one stawce 14% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie.

3.  Usługi opodatkowane stawką 8,5%: Pozostałe przychody z usług o charakterze operacyjnym, technicznym i wspomagającym, które nie zostały wymienione w katalogu stawek wyższych, podlegają stawce 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Dotyczy to następujących kategorii:

• Zakres A: PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych) – usługi koordynacji operacyjnej i kontroli kosztów.
• Zakres C: PKWiU 63.11.19.0 (Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych) – usługi przetwarzania i modelowania danych przestrzennych (GIS).
• Zakres D: PKWiU 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) – asysta techniczna i konfiguracja narzędzi IT/AI (…).
• Zakres E: PKWiU 82.11.10.0 (Usługi związane z administracyjną obsługą biura) – rutynowe wsparcie dokumentacyjne i proceduralne.

Wnioskodawca wskazuje, że usługi o charakterze doradczym (Zakres B.1 i B.2) stanowią element planowanego rozwoju działalności. Wnioskodawca ma świadomość, że z momentem rozpoczęcia faktycznego świadczenia tych usług, utraci on prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. W związku z powyższym, przed wykonaniem pierwszej czynności o charakterze doradczym, Wnioskodawca dokona stosownej rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Natomiast w piśmie z 7 kwietnia 2026 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku, wskazał Pan:

Ad I. Doprecyzowanie opisu sprawy – Zakres C.

W zakresie usług oznaczonych w uzupełnieniu wniosku jako Zakres C Wnioskodawca nie świadczy usług przetwarzania danych rozumianych jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej (włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych).

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegają na strukturyzacji, modelowaniu oraz bieżącym zarządzaniu i administrowaniu przestrzennymi zasobami danych (GIS) klienta, a nie na zautomatyzowanym „przepisywaniu” danych czy generowaniu raportów wynikowych.

Ad II. Weryfikacja i uzasadnienie klasyfikacji dla Zakresu D (Pomoc techniczna IT).

Po dokonaniu ponownej analizy w świetle Wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz Zasad metodycznych, Wnioskodawca podtrzymuje klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”) dla czynności z Zakresu D.

Uzasadnienie: Przesłanką do wyboru tego grupowania jest fakt, że praca Wnioskodawcy polega na bieżącej asyście i udzielaniu wsparcia (pomocy technicznej) użytkownikom wewnątrz posiadanych już przez nich środowisk informatycznych (…). Zgodnie z Wyjaśnieniami GUS, grupowanie 62.02.30.0 wprost obejmuje „udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie” oraz „udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego”.

Usługi Wnioskodawcy zostały wykluczone z grupowania 62.02.20.0 („Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”), ponieważ Wnioskodawca nie doradza klientowi w zakresie wymagań i zaopatrzenia w nowe oprogramowanie (klient już je posiada). Z kolei wykluczenie z działu 62.01 wynika z faktu, że Wnioskodawca nie projektuje aplikacji ani nie tworzy kodu źródłowego oprogramowania. Wykonywana przez Wnioskodawcę konfiguracja przepływów pracy (workflows) i narzędzi AI wpisuje się w definicję bieżącej pomocy technicznej w funkcjonowaniu istniejącego systemu, a grupowanie 62.02.30.0 najdokładniej opisuje ten charakter prac.

Ad III. Weryfikacja i uzasadnienie klasyfikacji dla Zakresu C (GIS).

Po ponownej weryfikacji w oparciu o Wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, Wnioskodawca podtrzymuje klasyfikację PKWiU 63.11.19.0 („Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”) dla Zakresu C.

Uzasadnienie: Zgodnie z literalnym brzmieniem Wyjaśnień GUS, grupowanie 63.11.19.0 wprost i precyzyjnie obejmuje: „usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu)”. Ponieważ przedmiotem czynności Wnioskodawcy z Zakresu C jest dokładnie modelowanie danych geoprzestrzennych, geokodowanie, mapowanie oraz dbanie o architekturę przestrzenną i relacyjną plików, idealnie i wprost wyczerpują one definicję przewidzianą dla kodu 63.11.19.0 przez Główny Urząd Statystyczny. Czynności te wykraczają poza mechaniczną „obróbkę i wprowadzanie danych” przewidziane dla grupowania 63.11.11.0, w związku z czym kod 63.11.19.0 jest jedynym adekwatnym zbiorem.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 7 kwietnia 2026 r.)

Mając na uwadze przedstawiony i doprecyzowany opis sprawy obejmujący Zakresy od A do E, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie właściwych stawek zryczałtowanego podatku dochodowego dla wymienionych zakresów działalności – w oparciu o art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jest następujące:

1.    Zakres A (PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami...): Podlega opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, ponieważ są to przychody z działalności usługowej niewymienione w rygorach wyższych stawek.

2.    Zakres B.1 (PKWiU 71.12.11.0 - Usługi doradztwa technicznego): Podlega opodatkowaniu stawką 14% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b (usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi badań i analiz technicznych).

3.    Zakres B.2 (PKWiU 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem): Podlega opodatkowaniu stawką 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m (usługi doradztwa związane z zarządzaniem).

4.    Zakres C (PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury...): Podlega opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i wyższą stawką 15% opodatkowane jest wyłącznie „przetwarzanie danych (PKWiU ex 63.11.1)”, a opisywane usługi to „zarządzanie i modelowanie danych” (63.11.19.0), co wyklucza je z tej restrykcji.

5.    Zakres D (PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej...): Podlega opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a. Przepisy art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b przewidują stawkę 12% wybiórczo dla usług doradztwa sprzętowego (62.02.10.0) oraz oprogramowania (ex 62.02) lub tworzenia oprogramowania (ex 62.01.1). Świadczona przez Wnioskodawcę pomoc techniczna (62.02.30.0) nie stanowi doradztwa w rozumieniu tego przepisu.

6.    Zakres E (PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura): Podlega opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, jako działalność usługowa wspierająca funkcjonowanie biura.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zachowa Pan limit przychodów (do 2 mln euro). W Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie (nie świadczy Pan usług na rzecz byłego pracodawcy). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan w chwili obecnej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan usługi, które dzielą się na następujące zakresy funkcjonalne:

Zakres A: Zarządzanie kontraktem i koordynacja operacyjna (PKWiU 70.22.20.0)

• Na czym polegają czynności: Na sprawowaniu bieżącego nadzoru nad przygotowaniem, wdrażaniem i zamykaniem etapów projektu, koordynowaniu działań podwykonawców oraz synchronizacji harmonogramów.
• Przedmiot czynności: Zarządzanie budżetem, kontrola kosztów oraz planowanie zasobów czasowych niezbędnych do realizacji kontraktu.
• Zakres: Monitorowanie terminowości, sporządzanie prognoz finansowych wynikających z postępu prac oraz weryfikacja jakości produktów cząstkowych.
• Rezultat: Raporty o statusie projektu, uaktualnione harmonogramy i zestawienia kontrolingu kosztów.

Zakres B.1: Doradztwo inżynieryjne i analizy techniczne (PKWiU 71.12.11.0)

• Na czym polegają czynności: Na świadczeniu specjalistycznych porad inżynieryjnych oraz opracowywaniu opinii i analiz technicznych dotyczących projektów hydrotechnicznych i inżynieryjnych.
• Przedmiot czynności: Badanie wykonalności rozwiązań technicznych oraz weryfikacja założeń inżynieryjnych przed etapem projektowania budowlanego.
• Zakres: Przygotowywanie ekspertyz rzeczoznawczych, ocena metodologii technicznej oraz opracowywanie dokumentacji technicznej (z wyłączeniem sporządzania projektów budowlanych).
• Rezultat: Pisemne opinie techniczne, raporty z analiz inżynieryjnych oraz rekomendacje dotyczące wyboru konkretnych rozwiązań technologicznych.

Zakres B.2: Doradztwo strategiczne i organizacyjne (PKWiU 70.22.1)

• Na czym polegają czynności: Na udzielaniu porad w zakresie planowania strategicznego, struktur organizacyjnych oraz optymalizacji procesów zarządzania w firmie.
• Przedmiot czynności: Systemy zarządzania przedsiębiorstwem, polityka biznesowa oraz efektywność operacyjna struktur organizacyjnych kontrahenta.
• Zakres: Analiza procesów decyzyjnych, doradztwo w zakresie restrukturyzacji metod pracy oraz wsparcie w wyznaczaniu długofalowych celów biznesowych.
• Rezultat: Opracowania strategiczne, schematy organizacyjne oraz dokumenty zawierające wytyczne dla kadry zarządzającej.

Zakres C: Analiza i modelowanie danych geoprzestrzennych (PKWiU 63.11.19.0)

• Na czym polegają czynności: Na technicznym przetwarzaniu, modelowaniu oraz racjonalizacji ustrukturyzowanych zbiorów informacji o obiektach w przestrzeni. Wykorzystuje Pan specjalistyczne środowiska (…) do administrowania danymi przestrzennymi i zapewnienia ich dostępności na infrastrukturze IT kontrahenta.
• Przedmiot czynności: Cyfrowe zbiory danych o charakterze punktowym, liniowym i obszarowym, pliki wysokościowe oraz rastrowe, a także geodezyjne układy odniesienia i odwzorowania informacji.
• Jaki jest ich zakres: Samodzielne pozyskiwanie i selekcja danych wejściowych, nadawanie lokalizacji przestrzennej obiektom (geokodowanie), przeprowadzanie transformacji pomiędzy różnymi układami współrzędnych oraz tworzenie i edycja relacyjnych baz danych. Zakres obejmuje również dbanie o techniczną strukturę plików i ich kondycję w środowisku sieciowym.
• Co jest ich efektem (rezultat): Uporządkowane i zgeoreferowane bazy danych, cyfrowe mapy tematyczne (warstwy informacyjne) oraz gotowe opracowania analityczne stanowiące techniczny wkład do procesów kontraktowych.

Zakres D: Pomoc techniczna IT i automatyzacja AI (PKWiU 62.02.30.0)

• Na czym polegają czynności: Na świadczeniu specjalistycznej asysty technicznej oraz usług pomocy w zakresie konfiguracji i optymalizacji narzędzi informatycznych wspierających procesy biurowe. Czynności koncentrują się na dostosowaniu gotowych rozwiązań (bez tworzenia kodu źródłowego) do potrzeb użytkowników.
• Przedmiot czynności: Środowisko pracy grupowej (…), systemy automatyzacji oparte na sztucznej inteligencji (…) oraz dashboardy monitorujące wydajność procesów.
• Jaki jest ich zakres: Wdrażanie automatycznych przepływów pracy (workflows), konfiguracja parametrów środowiska AI pod specyficzne wymagania firmy, rozwiązywanie bieżących problemów technicznych użytkowników oraz ewaluacja i ocena działania wdrożonych narzędzi cyfrowych.
• Co jest ich efektem (rezultat): Skonfigurowane i w pełni funkcjonalne środowisko cyfrowe, zautomatyzowane ścieżki obiegu informacji oraz działające mechanizmy wsparcia procesów oparte na AI.

Zakres E: Administracyjne wsparcie biura (PKWiU 82.11.10.0)

• Na czym polegają czynności: Na świadczeniu codziennych, rutynowych usług związanych z administracyjną obsługą biura oraz wsparciem pomocniczym procesów dokumentacyjnych. Czynności te mają charakter wykonawczy i operacyjny, mający na celu zapewnienie sprawnego funkcjonowania zaplecza administracyjnego kontraktu.
• Przedmiot czynności: Dokumentacja biurowa, procedury operacyjne, specyfikacje wymagań oraz zasoby informacyjne firmy (repozytoria plików, bazy kontaktów).
• Jaki jest ich zakres: Redagowanie i edytowanie tekstów dokumentów (procedur, instrukcji, planów) zgodnie z dostarczonymi wytycznymi, archiwizacja dokumentacji cyfrowej, dbanie o kompletność zbiorów dokumentów kontraktowych oraz obsługa korespondencji technicznej. Zakres obejmuje również formatowanie dokumentów technicznych i przygotowywanie ich do oficjalnego obiegu.
• Co jest ich efektem (rezultat): Uporządkowane zbiory dokumentacji administracyjnej, gotowe pakiety procedur operacyjnych, kompletne specyfikacje formalne oraz sprawne i aktualne archiwa dokumentów wspierających realizację zadań inżynieryjnych.

Usługa o charakterze doradczym (Zakres B.1 i B.2) stanowią element planowanego rozwoju działalności. W zakresie usług oznaczonych w uzupełnieniu wniosku jako Zakres C nie świadczy Pan usług przetwarzania danych rozumianych jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej (włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych). Wykonywane przez Pana czynności polegają na strukturyzacji, modelowaniu oraz bieżącym zarządzaniu i administrowaniu przestrzennymi zasobami danych (GIS) klienta, a nie na zautomatyzowanym „przepisywaniu” danych czy generowaniu raportów wynikowych. Jako właściwą dla tych usług (Zakres C) klasyfikację PKWiU wskazuje Pan grupowanie 63.11.19.0. Zgodnie z literalnym brzmieniem Wyjaśnień GUS, grupowanie 63.11.19.0 wprost i precyzyjnie obejmuje: „usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu)”. Ponieważ przedmiotem Pana czynności z Zakresu C jest dokładnie modelowanie danych geoprzestrzennych, geokodowanie, mapowanie oraz dbanie o architekturę przestrzenną i relacyjną plików, Pana zdaniem idealnie i wprost wyczerpują one definicję przewidzianą dla kodu 63.11.19.0 przez Główny Urząd Statystyczny. Czynności te wykraczają poza mechaniczną „obróbkę i wprowadzanie danych” przewidziane dla grupowania 63.11.11.0, w związku z czym kod 63.11.19.0 jest jedynym adekwatnym zbiorem.

Z kolei, dla czynności z Zakresu D przesłanką dla wyboru grupowania PKWiU 62.02.30.0 jest fakt, że Pana praca polega na bieżącej asyście i udzielaniu wsparcia (pomocy technicznej) użytkownikom wewnątrz posiadanych już przez nich środowisk informatycznych (…). Zgodnie z Wyjaśnieniami GUS, grupowanie 62.02.30.0 wprost obejmuje „udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie” oraz „udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego”.

Pana usługi zostały wykluczone z grupowania 62.02.20.0 („Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”), ponieważ nie doradza Pan klientowi w zakresie wymagań i zaopatrzenia w nowe oprogramowanie (klient już je posiada). Z kolei wykluczenie z działu 62.01 wynika z faktu, że nie projektuje Pan aplikacji ani nie tworzy kodu źródłowego oprogramowania. Wykonywana przez Pana konfiguracja przepływów pracy (workflows) i narzędzi AI wpisuje się w definicję bieżącej pomocy technicznej w funkcjonowaniu istniejącego systemu, a grupowanie 62.02.30.0 najdokładniej opisuje ten charakter prac.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że opisane we wniosku usługi podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według następujących stawek:

-        w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych do grupowania PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” (Zakres B.2), właściwą stawką ryczałtu jest stawka 15%, przewidziana dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-        w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych do grupowania PKWiU 71.12.11.0 – „Usługi doradztwa technicznego” (Zakres B.1), a więc mieszczących się w dziale PKWiU 71, właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-        w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych do grupowań: PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (Zakres A); PKWiU 63.11.19.0 – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” (Zakres C); PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (Zakres D) oraz PKWiU 82.11.10.0 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” (Zakres E), właściwa stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem usługi te nie zostały objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 tej ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.