Możliwość opodatkowania ryczałtem w od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% sprzedaży produktów z wykonanym grawerem, gdzie klient nie dostarcza własnych przedmiotów, a personalizacja stanowi element produktu.
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której nabywa sztućce z Włoch i Chin, a następnie samodzielnie wykonuje na nich grawerunki (personalizację). Sprzedaje te produkty głównie przez Internet oraz okazjonalnie na jarmarkach. Klienci mogą wybrać treść graweru lub kupić gotowe wzory. Cena sprzedaży…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.) i z 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (JDG). Zajmuje się Pani sprzedażą detaliczną własnych produktów, w szczególności sztućców i innych drobnych wyrobów użytkowych, które są personalizowane poprzez wykonanie graweru.
Produkty należą do Pani – nie wykonuje Pani grawerowania na przedmiotach powierzonych przez klientów. Klient dokonuje zakupu gotowego produktu, a jedynie wskazuje treść personalizacji (np. imię, data, krótki tekst).
Cena sprzedaży obejmuje cały produkt wraz z personalizacją i nie jest rozdzielana na towar oraz usługę grawerowania. Na paragonach oraz fakturach sprzedaż ewidencjonowana jest jako sprzedaż produktu (np. „łyżeczka personalizowana”), bez wykazywania osobnej usługi.
Obecnie rozlicza Pani działalność na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Planuje Pani przejść na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pani działalność posiada m.in. kody PKD: 47.69.C, 47.12.Z, 25.53.Z.
Chce Pani ustalić prawidłową stawkę ryczałtu dla opisanej działalności.
W pismach z 16 marca 2026 r. i 18 marca 2026 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Ponadto posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych oraz gospodarczych, a także przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
2. Czy złożyła/złoży Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Przedmiot złożonego przez Panią wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego.
W przypadku otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej, ma Pani zamiar złożyć w terminie (do 20 lutego 2027 roku) oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: Oświadcza Pani, że zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma Pani zamiar skorzystać z ryczałtu (ma Pani zamiar skorzystać z ryczałtu w 2027 roku), uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, nadal będzie Pani prowadzić działalność i nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej.
4. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują/będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
5. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Nie będzie uzyskiwać Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Na potrzeby zastosowania stawki ryczałtu będzie prowadzić Pani ewidencję sprzedawanych przez siebie produktów.
6. Czy grawery wykonywane na produktach należących do Pani mają cechy indywidualnie określone przez zamawiającego, tj. czy są wytworzone na specjalne zamówienie, wg wzoru określonego przez zamawiającego – czy są wykonywane na podstawie dostępnych wzorów wykonanych/zaproponowanych przez Panią?
Odpowiedź: Sprzedaż internetowa
Grawerunki wykonywane są na produktach stanowiących Pani własność i mają charakter indywidualny. Ich treść może zostać określona zarówno przez zamawiającego, jak i przez Panią. Nie kupuje Pani sztućców z gotowym grawerem, wykonuje go Pani samodzielnie na sztućcach, które wcześniej sprowadza z Włoch i Chin.
Sprzedaż prowadzi Pani w przeważającej części przez Internet. Na stronie internetowej kupujący może wybrać interesujący go model sztućców oraz wskazać w odpowiednim polu treść graweru, który ma zostać na nich wykonany. Oferuje Pani również sztućce z przygotowanymi przez siebie wzorami, np. w formie obrazków lub napisów. Klient może kupić gotowe, wygrawerowane sztućce albo zamówić wykonanie graweru według własnego pomysłu.
Sprzedaż stacjonarna na jarmarkach
Sprzedaż prowadzi Pani także okazjonalnie w formie stoiska na jarmarkach. W takim przypadku oferuje Pani głównie sztućce z wcześniej wykonanym grawerem, np. w formie napisów lub obrazków. Ze względu na brak możliwości wykonywania graweru na bieżąco podczas wydarzeń plenerowych, klienci nabywają gotowe, wcześniej przygotowane produkty.
7. Czy zajmuję się Pani produkcją/wytwarzaniem tych produktów czy są to gotowe produkty nabyte wcześniej przez Panią w celu dalszej odsprzedaży, po ich spersonalizowaniu poprzez wykonanie graweru?
Odpowiedź: Nie zajmuje się Pani produkcją sztućców. Nabywa je Pani z Włoch i Chin, a następnie wykonuje Pani na nich grawer zgodnie z życzeniem klienta lub oferuje je Pani z własnymi, wcześniej przygotowanymi wzorami. Następnie gotowe, wygrawerowane sztućce wysyła Pani do klienta.
8. Jaka jest relacja kosztu wytworzenia (ceny nabycia) produktu do wartości Pani usługi grawerowania (personalizacji)?
Odpowiedź: Przykładowo: cena nabycia jednej łyżeczki wynosi (...) euro za sztukę (czyli około(...) zł po przeliczeniu na polskie złote). Cena sprzedaży takiej łyżeczki wynosi (...) zł w przypadku sprzedaży na stoisku oraz (...) zł w przypadku sprzedaży przez Internet. Marża, którą Pani stosuje, została skalkulowana z uwzględnieniem ponoszonych przez Panią dodatkowych kosztów (np. kosztów wysyłki, opakowania, utrzymania maszyny, która wykonuje grawer, kosztów prądu, wynajmu lokalu).
9. Czy w efekcie wykonywania przez Panią czynności grawerowania (personalizacji) powstaną nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia produktów?
Odpowiedź: Tak, w wyniku wykonywanego przez Panią grawerowania powstają sztućce o cechach odmiennych od tych, które posiadały przed wykonaniem tej usługi. Po naniesieniu graweru zyskują one indywidualny charakter, którego wcześniej nie miały. Takich sztućców nie można kupić w zwykłym sklepie.
10. Czy dla świadczonych przez Panią czynności posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznegoi. Jeśli tak to jak sklasyfikowane są czynności, które Pani wykonuje będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Nie posiada Pani klasyfikacji PKWiU.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż własnych produktów z wykonanym grawerem, gdzie klient nie dostarcza własnych przedmiotów, a personalizacja stanowi element produktu, może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% jako sprzedaż towarów (handel)?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie opisana działalność stanowi sprzedaż towarów w rozumieniu ustawy o ryczałcie. Przedmiotem transakcji jest gotowy produkt należący do sprzedawcy, a wykonanie personalizacji nie zmienia charakteru sprzedaży, lecz stanowi element przygotowania towaru do sprzedaży.
Klient nie zleca samodzielnej usługi grawerowania na powierzonym przedmiocie, lecz kupuje gotowy produkt z personalizacją. Cena sprzedaży dotyczy całego produktu, a nie usługi.
W związku z powyższym uważa Pani, że przychody z tej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 3% właściwej dla sprzedaży towarów handlowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3) Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa w zakresie handlu – to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
· wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie.
· usługi stanowią:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada Pani centrum interesów osobistych oraz gospodarczych, a także przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Zajmuje się Pani sprzedażą detaliczną własnych produktów, w szczególności sztućców i innych drobnych wyrobów użytkowych, które są personalizowane poprzez wykonanie graweru. Nie zajmuje się Pani produkcją sztućców. Nabywa je Pani z Włoch i Chin, a następnie wykonuje Pani na nich grawer zgodnie z życzeniem klienta lub oferuje je Pani z własnymi, wcześniej przygotowanymi wzorami. Następnie gotowe, wygrawerowane sztućce wysyła Pani do klienta. Nie wykonuje Pani grawerowania na przedmiotach powierzonych przez klientów. Klient dokonuje zakupu gotowego produktu, a jedynie wskazuje treść personalizacji (np. imię, data, krótki tekst). W wyniku wykonywanego przez Panią grawerowania powstają sztućce o cechach odmiennych od tych, które posiadały przed wykonaniem tej usługi. Po naniesieniu graweru zyskują one indywidualny charakter, którego wcześniej nie miały. Takich sztućców nie można kupić w zwykłym sklepie. Sprzedaż prowadzi Pani w przeważającej części przez Internet. Na stronie internetowej kupujący może wybrać interesujący go model sztućców oraz wskazać w odpowiednim polu treść graweru, który ma zostać na nich wykonany. Oferuje Pani również sztućce z przygotowanymi przez siebie wzorami, np. w formie obrazków lub napisów. Klient może kupić gotowe, wygrawerowane sztućce albo zamówić wykonanie graweru według własnego pomysłu. Sprzedaż prowadzi Pani także okazjonalnie w formie stoiska na jarmarkach. W takim przypadku oferuje Pani głównie sztućce z wcześniej wykonanym grawerem, np. w formie napisów lub obrazków. Ze względu na brak możliwości wykonywania graweru na bieżąco podczas wydarzeń plenerowych, klienci nabywają gotowe, wcześniej przygotowane produkty.
Cena sprzedaży obejmuje cały produkt wraz z personalizacją i nie jest rozdzielana na towar oraz usługę grawerowania. Na paragonach oraz fakturach sprzedaż ewidencjonowana jest jako sprzedaż produktu (np. „łyżeczka personalizowana”), bez wykazywania osobnej usługi. Przykładowo: cena nabycia jednej łyżeczki wynosi (...) euro za sztukę (czyli około (...) zł po przeliczeniu na polskie złote). Cena sprzedaży takiej łyżeczki wynosi (...) zł w przypadku sprzedaży na stoisku oraz (...) zł w przypadku sprzedaży przez Internet. Marża, którą Pani stosuje, została skalkulowana z uwzględnieniem ponoszonych przez Panią dodatkowych kosztów (np. kosztów wysyłki, opakowania, utrzymania maszyny, która wykonuje grawer, kosztów prądu, wynajmu lokalu).
W przypadku otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej, ma Pani zamiar złożyć w terminie (do 20 lutego 2027 roku) oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Oświadcza Pani, że zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma Pani zamiar skorzystać z ryczałtu, uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, nadal będzie Pani prowadzić działalność i nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Nie będzie uzyskiwać Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Na potrzeby zastosowania stawki ryczałtu będzie prowadzić Pani ewidencję sprzedawanych przez siebie produktów.
W odniesieniu do pojęcia działalności usługowej w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), opodatkowanej według stawki 3% od przychodu, wskazuję, że ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
Jednocześnie według art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
W odniesieniu natomiast do działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) opodatkowanej ryczałtem według stawki 5,5% od przychodu, wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”. Zatem należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).
W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11, LEX nr 1361233:
a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);
b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu.
Natomiast w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:
Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej.
Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy – skoro nie nabywa Pani łyżeczek z grawerami w celu ich dalszej odsprzedaży, lecz to Pani wykonuje grawerunki samodzielnie na produktach stanowiących Pani własność – to nie będzie spełniona przesłanka do uznania Pani działalności za działalność usługową w zakresie handlu i zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 3%. Przychody z tej działalności będą się kwalifikować do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani działalność będzie bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – w wyniku Pani działań powstają nowe towary (produkty) o indywidualnym charakterze, o cechach odmiennych od tych, które posiadały przed wykonaniem graweru.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku będzie stanowić działalność wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskane przez Panią z tytułu tej działalności będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.
W związku z powyższym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo