Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.137.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2026 r. (wpływ 9 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Na potrzeby niniejszego wniosku, określenie „Zamawiający” oznacza polską spółkę prawa handlowego, z którą Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zawarł umowę o współpracy.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach swojej działalności stale świadczy usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania na rzecz Zamawiającego, na podstawie zawartej z nim umowy o współpracy. Wnioskodawca podczas prac nad oprogramowaniem na rzecz Zamawiającego tworzy programy komputerowe, chronione na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U z 2019 r. poz. 1231), a zatem Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w formie podatku liniowego wynoszącego 19%.

Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych i różnych języków programowania. Tworzenie i rozwój oprogramowania przez Wnioskodawcę następuje w oparciu o stworzony przez niego kod źródłowy stworzony na zamówienie Zamawiającego.

W ramach umowy Zamawiający uczestniczy w tworzeniu i rozwijaniu autorskiego projektu – systemu informatycznego klasy (...), którego celem jest monitorowanie, zarządzanie oraz optymalizacja pracy automatycznych urządzeń (...) (dalej: System).

System jest realizowany w formie wielowarstwowej, rozproszonej platformy programistycznej, obejmującej: backend (systemy serwerowe, logika biznesowa), frontend webowy, aplikację mobilną, integrację z fizycznymi urządzeniami (…), mechanizmy autoryzacji, raportowania oraz analizy danych.

System umożliwia zarządzania urządzeniami (…). Tworzony system ma umożliwiać przypisywanie urządzeń do organizacji, zarządzanie użytkownikami i ich uprawnieniami, analizę statystyk dziennych, miesięcznych I historycznych, integrację z innymi systemami klienta przez API, a także obsługę wielu typów użytkowników (w tym pracownicy wsparcia, klienci końcowi).

Od strony technicznej wskazać należy, że System został zaprojektowany jako rozproszony system oparty o architekturę modularnego monolitu z możliwością przejścia na architekturę mikroserwisową, z silnym rozdzieleniem odpowiedzialności (…). W skład Systemu wchodzą m.in. (…). Komunikacja między komponentami odbywa się poprzez zdarzenia domenowe, poprzez zabezpieczone (…). Ww. projekt ma charakter w pełni autorski.

Backend Systemu został w całości zaprojektowany i zaimplementowany w technologii (…). Zakres prac obejmuje w tym wypadku projektowanie modeli domenowych, implementację logiki biznesowej, mechanizmy walidacji i reguł domenowych, obsługę procesów asynchronicznych, obsługę migracji danych, worzenie własnych dispatcherów poleceń i zdarzeń.

Podkreślenia wymaga, że backend nie korzysta z gotowych silników workflow ani low-code - logika systemu jest w pełni autorska.

W zakresie bezpieczeństwa wskazać należy, że system posiada własny, zaawansowany model uwierzytelniania i autoryzacji, (…).

Dodatkowo, role i uprawnienia są dodawane dynamicznie w warstwie BFF. Należy podkreślić, że architektura bezpieczeństwa została zaprojektowana indywidualnie, z uwzględnieniem charakterystycznych potrzeb Systemu oraz jego użytkowników.

Podobnie, frontend webowy został zaprojektowany w sposób w pełni autorski, z uwzględnieniem funkcjonalności i przeznaczenia Systemu.

Fronend webowy umożliwia w szczególności zarządzanie organizacjami, użytkownikowi I urządzeniami, a także umożliwia dostęp do widoków raportowych i statystycznych. Frontend webowy prezentuje dane w czasie rzeczywistym i komunikuje się wyłącznie z API systemu. Należy podkreślić, że logika prezentacyjna oraz struktura aplikacji są projektowane specjalnie dla Systemu.

Aplikacja mobilna została zaprojektowana (…) i stanowi integralną część systemu. Aplikacja umożliwia dostęp do danych urządzeń, monitoring statusu, obsługę operacyjną w terenie (np. przez serwisantów), pełną obsługę ról i uprawnień. Aplikacja wymaga zaprojektowana dedykowanych struktur danych oraz ich synchronizacji, a także rozwiązań dotyczących obsługi autoryzacji mobilnej.

Ostatnią warstwą projektu jest integracja z urządzeniami, (…). W tym zakresie również konieczne jest zaprojektowanie i zaplanowanie logiki działania w zakresie identyfikacji urządzeń, przesyłania danych pomiarowych, raportowania stanu technicznego, obsługi błędów i łączności. Część logiki związanej z przetwarzaniem danych z urządzeń została zaprojektowana specjalnie pod specyfikę sprzętu i nie występuje w gotowych bibliotekach, przy czym należy wskazać projekt tej warstwy Jako całość stanowi indywidualne, autorskie rozwiązanie.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że System nie stanowi wdrożenia gotowego rozwiązania ani konfiguracji istniejącego produktu – jest to oryginalne oprogramowanie, tworzone w oparciu o autorskie, indywidualne rozwiązania, rozwijane iteracyjnie.

Uwzględniając powyższe założenia projektowe, głównym zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie oraz testowanie kodu źródłowego, który umożliwi dostosowanie Systemu do wskazanych powyżej założeń projektowych, przede wszystkim poprzez rozwój funkcjonalności Systemu.

Efektem pracy Wykonawcy jest wobec powyższego nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych, języków programowania, bibliotek, frameworków.

Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania.

Oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca powstaje w wyniku jego indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Zatem stworzone, ulepszone i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy, w ramach wykonywanych przez siebie czynności – w drodze własnych doświadczeń oraz testów, wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych). Wnioskodawca pragnie także podkreślić, iż wspomniane powyżej czynności nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Stałe, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach jego działalności gospodarczej prowadzi opisane powyżej prace rozwojowe.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez niego oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe elementy produktu, odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej.

Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w zakresie tworzenia narzędzi informatycznych i oprogramowania, aby kreować coraz nowsze, lepsze rozwiązania.

W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca:

a)    powstają programy komputerowe, które są rezultatem jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór (dalej jako „Utwór”), który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U z 2019 r. poz. 1231);

b)    są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.

Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy). Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ww. ustawy.

Ulepszenia i modyfikacje, których dokonuje Wnioskodawca na zlecenie Zamawiającego polegające na tworzeniu nowego kodu źródłowego stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania, dotyczą poszerzenia o nowy kod źródłowy oprogramowania zarówno wytworzonego przez Wnioskodawcę jak i takiego uzupełnienia oprogramowania, którego on nie wytworzył.

Podkreślić należy, iż w zakresie rozwijania/ulepszania oprogramowania przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do zmiany istniejącego już kodu źródłowego, a do jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie dopełnienie, dodatkowy element kodu, który już wcześniej istniał.

Skoro więc dochodzi do powstania nowego kodu źródłowego, który nie modyfikuje już istniejącego, ale powoduje powstanie nowych funkcjonalności lub nowych sposobów działania to również w przypadku rozwoju lub ulepszenia oprogramowania mamy w istocie do czynienia z nowym programem komputerowym (zgodnie z definicją słownika PWN: „program [gr.], inform. przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer”).

Zgodnie z umową z Zamawiającym, szczegółowy zakres prac jest przedstawiany Wnioskodawcy w harmonogramie prac do 5 dnia miesiąca, w którym prace te będą miały być wykonane. Po zakończeniu każdego miesiąca, do dnia 3 dnia kolejnego miesiąca, jest dokonywany odbiór prac wykonanych przez Wnioskodawcę polegający na przekazaniu przez Wnioskodawcę wykazu wykonanych prac zgodnie z harmonogramem oraz jego zatwierdzeniu przez Zamawiającego.

Kod źródłowy stworzony przez Wnioskodawcę w ramach usługi, jest umieszczany w repozytorium klienta Zamawiającego.

Zgodnie z umową, Wnioskodawca z chwilą dokonania odbioru efektów prac (oprogramowania) przez Zamawiającego, przenosi na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – program u komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres.

Wynagrodzenie jest wypłacane Wnioskodawcy z dołu po zakończeniu miesiąca i dokonaniu odbioru prac Wnioskodawcy w terminie 7 dni od dnia otrzymania faktury.

Zgodnie z zawartą z Zamawiającym pisemną umową, Zamawiający, w ramach wynagrodzenia umownego, nabywa od Wnioskodawcy, na zasadzie wyłączności, wszelkie majątkowe prawa autorskie do nieograniczonego w czasie i przestrzeni korzystania i rozporządzania Utworem.

Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód nie dotyczy transakcji z podmiotami powiązanymi.

W przyszłości może się zdarzyć, że w ramach świadczonych usług, Wnioskodawca wykona usługi, które nie będą polegać na wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (np. udział w spotkaniach wewnętrznych, szkolenia). W takim przypadku dochód z usług niepolegających na wytworzeniu i sprzedaży kwalifikowanego IP nie będzie objęty przez Wnioskodawcę ulgą IP Box.

Wnioskodawca dodatkowo, w ramach swojej działalności gospodarczej, świadczy także usługi programistyczne na rzecz innego kontrahenta. Usługi te objęte są odrębną fakturą (wystawianą na rzecz: innego podmiotu niż Zamawiający), nie są wobec tego przedmiotem niniejszego wniosku. W zakresie tych usług Wnioskodawca korzysta z ulgi IP Box, na podstawie uzyskanej przez niego interpretacji indywidualnej.

Co istotne, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności wobec osób trzecich. Czynności zlecone Wnioskodawcy na podstawie wskazanej we wniosku umowy o współpracy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca także jako wykonujący czynności opisane we wniosku ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przez Wnioskodawcę za okres od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca od 5 lipca 2021 r. prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a od 1 lutego 2025 r. Wnioskodawca współpracuje z Zamawiającym.

Wnioskodawca w 2026 r. planuje ponieść opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-       koszt nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych (…);

-       koszt nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów (…);

-       koszt abonamentu za telefon – dokumentowany w postaci faktur VAT wystawionych przez dostawcę tej usługi;

-       koszt abonamentu za internet;

-       koszt obsługi księgowości – opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości Wnioskodawcy;

-       licencje na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu;

-       licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania;

-       licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych;

-       koszty związane ze szkoleniem i rozwojem wiedzy Wnioskodawcy (kursy programistyczne, szkolenia z architektury systemów, certyfikaty (…));

-       koszt użytkowania samochodu – na który składają się: koszt zakupu paliwa, koszty niezbędnych napraw i przeglądów oraz ubezpieczenia pojazdu, koszty leasingu, koszty dojazdów – opłaty za autostrady, opłaty parkingowe;

-        koszt wyposażenia własnego biura (biurko regulowane, fotel ergonomiczny, oświetlenie biurowe, szafka / regał, materiały biurowe, tusze do drukarki);

-        koszty związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne);

-       opłaty na rzecz biura rachunkowego i księgowości.

Powyższe koszty powinny być kwalifikowane do następujących zmiennych wskaźnika nexus:

-       do litery „a” wskaźnika powinny zostać zaliczone wszystkie koszty wskazane powyżej, tj. koszt nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych (…); koszt nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów (…), koszt abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości Wnioskodawcy), licencje na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, koszty związane ze szkoleniem i rozwojem (kursy programistyczne, szkolenia z architektury systemów, certyfikaty (…), koszt użytkowania samochodu – na który składają się: koszt zakupu paliwa, koszty niezbędnych napraw i przeglądów oraz ubezpieczenia pojazdu, koszty leasingu, koszty dojazdów- opłaty za autostrady, opłaty parkingowe, koszt wyposażenia własnego biura (biurko regulowane, fotel ergonomiczny, oświetlenie biurowe, szafka / regał, materiały biurowe, tusze do drukarki,);

-       do litery „b” wskaźnika nexus należy natomiast zakwalifikować koszty związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne), które obejmują nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego.

Wnioskodawca musi tworzyć oprogramowanie na sprzęcie najnowszej generacji, z tego powodu musi pracować na nowoczesnym sprzęcie komputerowym lub laptopie, dzięki któremu działalność badawczo-rozwojowa polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowani jest możliwa. Wnioskodawca, nie byłby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez sprzętu i akcesoriów komputerowych, które umożliwiają mu sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania i jego bezpieczne przechowywanie.

Telefon komórkowy wraz z wymienionymi powyżej akcesoriami jest przede wszystkim używany jako narzędzie służące jako sprzęt testowy. Przede wszystkim jest on niezbędny w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji RWD (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany np. przeglądarki, smartfonów czy tabletów). Czynności testowania mogą wymagać także dodatkowych pakietów danych lub szybszego internetu, stąd może pojawić się konieczność zakupu dodatkowych pakietów danych, czy hotspotu.

Dodatkowo, czynności testowe mogą wymagać przeprowadzenia ich na różnych urządzeniach, stąd może pojawić się konieczność zakupu dodatkowych urządzeń.

Kluczowe dla Wnioskodawcy pozostają także ponoszone przez niego opłaty abonamentowe na telefon, używany przez niego w celach służbowych, niezbędny do pozostawania w stałym kontakcie z Zamawiającym podczas procesu tworzenia oprogramowania, jak również za Internet, z którego korzysta przez cały czas w trakcie prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca musi także ponosić koszty związane z opłatami licencyjnymi do oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, a także licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych. Wszystkie ww. licencje są niezbędne, aby w sposób sprawny i bezpieczny prowadzić prace badawczo-rozwojowe.

W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania Wnioskodawca musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem jego księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Wnioskodawca także ponosi koszt użytkowania samochodu (koszt paliwa, koszty niezbędnych napraw i przeglądów oraz ubezpieczenia pojazdu, leasingu, opłaty za autostrady, opłaty parkingowe), koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celu dojazdów do siedziby Zamawiającego oraz w celach spotkań z klientami Zamawiającego, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem. Koszty związane z użytkowaniem samochodu Wnioskodawca traktuje jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, które będą odpowiadały dojazdom do siedziby Zamawiającego w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem.

Wnioskodawca także nie mógłby pracować nad wytwarzanym przez niego oprogramowaniem w nieodpowiednich warunkach, dlatego też ponosi koszt wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble – ergonomiczny fotel, oświetlenie biurowe, biurko zapewniające ergonomiczną pracę przed komputerem, umożliwiające wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem, a tusze do drukarki natomiast umożliwiają Wnioskodawcy tworzenie dokumentacji związanej z jego działalnością gospodarczą, w tym tej ściśle powiązanej z tworzeniem oprogramowania (np. projekty, specyfikacje). Wnioskodawca potrzebuje także szafki lub regału na przechowywanie ww. dokumentacji, stąd zakup szafki lub regału jest również w pełni zasadny.

Wnioskodawca ponosi także wskazane powyżej koszty własnego rozwoju oraz szkolenia, biorąc udział w konferencjach lub kursach, a także czytając literaturę fachową. Zdobyta wiedza jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w trakcie prac nad Systemem.

Wnioskodawca ponosi nadto koszy związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne). Stopień skomplikowania prac nad Systemem powoduje, że Wnioskodawca musi korzystać z usług podwykonawców, aby zapewnić wysoki poziom wykonania umowy z Zamawiającym. Jednocześnie, to Wnioskodawca w takim przypadku opracowuje założenia funkcjonalne systemu i kieruje procesem wytwarzania oprogramowania, a zatem w dalszym ciągu to Wnioskodawca bezpośrednio wykonuje prace rozwojowe (por. wyrok NSA z dnia 3.06.2025 r. sygn. II FSK 61/25).

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania. Dodatkowo wszystkie ww. wydatki zostały lub zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem, ulepszaniem (rozwijaniem) oprogramowania komputerowego lub jego części, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodne z wymaganiami wskazanymi w art. 30cb ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Wnioskodawca od 1 stycznia 2026 r. prowadzi, na bieżąco, szczegółową, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Zamawiającego). W ewidencji tej są wyodrębnione:

a)    przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca,

b)    zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem dat i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów,

c)    dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a) i b).

Ww. ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia/ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)     w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „programy komputerowe/oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przed realizacją poszczególnego „programu komputerowego", który jest przez niego tworzony w ramach prac nad Systemem, Wnioskodawca dysponował rozległą wiedzą i kompetencjami, które umożliwiają mu tworzenie autorskich indywidualnych rozwiązań programistycznych. W szczególności, Wnioskodawca posiadał następującą wiedzę i kompetencje:

a)     zaawansowaną znajomość języka (…),

b)     znajomość wzorców projektowych (…),

c)     znajomość mechanizmów uwierzytelniania i autoryzacji (…),

d)     doświadczenie w budowie aplikacji frontendowych (…),

e)     doświadczenie w pracy z bazami danych SQL (projektowanie schematów, optymalizacja zapytań),

f)      doświadczenie w projektowaniu systemów rozproszonych i mikroserwisowych,

g)     praktykę w modelowaniu domenowym (…),

h)     doświadczenie w projektowaniu (…).

Z uwagi na swoje dotychczasowe doświadczenia zawodowe, Wnioskodawca posiadał także umiejętność analizy dokumentacji technicznej, a także wiedzę w zakresie integracji z systemami zewnętrznymi. Wnioskodawca posiadał wobec powyższego zarówno wiedzę teoretyczną, jak i doświadczenie, które było niezbędne do zaangażowania w prace nad Systemem.

Należy jednocześnie podkreślić, że prace nad poszczególnymi elementami Systemu wymagały od Wnioskodawcy pogłębienia posiadanej wiedzy oraz przeszkolenia się w nowych dziedzinach, przykładowo w zakresie architektury BFF (Backend For Frontend), implementacji aplikacji w technologii (…), projektowania własnego systemu zarządzania tożsamością opartego (…), opracowania modelu wielotenancy (organizacje, użytkownicy, urządzenia), zaprojektowania mechanizmów zdarzeniowych (event publishing, integracyjne eventy domenowe), czy rozwiązywania niestandardowych problemów związanych z synchronizacją danych między modułami. W przypadku wdrażania nowych technologii (…) konieczne było samodzielne dokształcanie się w oparciu o dokumentację techniczną, ale także poprzez zakup szkolenia z (…), analizę kodu źródłowego bibliotek oraz eksperymentalne implementacje (proof-of-concept).

b)    jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija swoją wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów rozproszonych, bezpieczeństwa aplikacji (…), przetwarzania zdarzeń w czasie rzeczywistym, modelowania procesów biznesowych, a także projektowania systemów dla urządzeń (…). Tak jak wspomniano powyżej, Wnioskodawca w zależności od konkretnego programu komputerowego (elementu Systemu), wykorzystuje różne elementy swojej wiedzy oraz umiejętności, co związane jest przede wszystkim z funkcją i planowanym sposobem działania danej funkcjonalności.

W szczególności, wskazać należy, że innowacyjne technologie wykorzystane w ramach Systemu obejmują m.in. (…).

Należy jednocześnie podkreślić, że innowacyjność zaprojektowanych rozwiązań nie polega na wykorzystaniu pojedynczej technologii do danej funkcjonalności lub elementu Systemu, ale wiąże się raczej z ich kompleksowym wykorzystaniem w celu rozwoju Systemu oraz poszczególnych jego elementów. W szczególności innowacyjność przejawia się w następujących aspektach działania Systemu:

(…).

Powyższe rozwiązania zostały zaprojektowane w oparciu o całokształt wiedzy oraz umiejętności Wnioskodawcy, nie można zatem wskazać jednej konkretnej technologii, wykorzystanej w celu ich stworzenia.

W wyniku powyższych działań System został wzbogacony o nowe zastosowania oraz usprawnienia, które pozwalają przykładowo na:

-        zdalne monitorowanie urządzeń (...),

-        raportowanie zużycia i wolumenu,

-        zarządzanie urządzeniami przez wiele organizacji w jednym systemie,

-        dynamiczne zarządzanie uprawnieniami per organizacja i rola.

Rozwiązania te nie były wcześniej stosowane w ramach Systemu, są one także wyróżnikiem, który odróżnia System od innych istniejących rozwiązań.

c)    jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczasowa działalność Wnioskodawcy polega na projektowaniu i wytwarzaniu autorskiego oprogramowania, w szczególności backendowych systemów API, systemów uwierzytelniania i autoryzacji, modułów raportowych, aplikacji frontendowych (web/mobile), systemów integracyjnych. Wnioskodawca, w ramach swojej działalności, świadczy usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania, tworząc autorski kod źródłowy. W ramach swojej dotychczasowej działalności Wnioskodawca tworzy unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy, kod źródłowy, który jest wykorzystywany zarówno do tworzenia nowych rozwiązań, jak i rozwijania rozwiązań istniejących.

W przypadku Systemu wskazać należy w szczególności, że działalność twórcza Wnioskodawcy polegała na zaprojektowaniu architektury systemu, modelowaniu domeny (organizacje, urządzenia, użytkownicy, zdarzenia), wytworzeniu autorskiego kodu źródłowego, opracowaniu własnych mechanizmów komunikacji między modułami, rozwijaniu systemu w sposób iteracyjny. Należy podkreślić, że oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca powstaje w wyniku jego indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego, który to kod źródłowy jest każdorazowo opracowany w inny, unikatowy sposób, zależny od funkcji, która ma zostać spełniona.

d)    na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Dotychczasowe produkty, procesy lub usługi, będące przedmiotem twórczej działalności Wnioskodawcy, opierały się o całokształt wiedzy oraz doświadczenia Wnioskodawcy z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, czy znajomości poszczególnych mechanizmów lub języków programowania.

Przykładowo, konkretne rozwiązania zaprojektowane przez Wnioskodawcę, były następujące:

(…).

Nowe rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę były przykładowo oparte o następujące rozwiązania technologiczne oraz wiedzę:

(…).

Nowe rozwiązania są także tworzone w oparciu o rozległą wiedzę Wnioskodawcy w zakresie bezpieczeństwa aplikacji (…), przetwarzania zdarzeń w czasie rzeczywistym, modelowania procesów biznesowych, czy projektowania systemów dla urządzeń (…).

Projektowane rozwiązania są bardzo złożone, stąd nie sposób wskazać w sposób wyczerpujący, o jakie rozwiązania technologiczne, techniczne, czy wiedzowe były one oparte.

Należy podkreślić, że rozwiązania te nie są prostymi implementacjami gotowych bibliotek, lecz zostały zaprojektowane i dostosowane do specyficznych wymagań rozwiązania.

e)    co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: W ramach działalności, w której tworzone są „programy komputerowe” w ramach prac Wnioskodawcy nad Systemem zaplanował on następujące działania oraz cele:

-        stworzenie skalowalnej architektury systemu,

-        stworzenie rozwiązań umożliwiających obsługę wielu organizacji,

-        zapewnienie bezpiecznego dostępu dla trzech typów klientów,

-        wdrożenie rozwiązań umożliwiających raportowanie (...),

-        przygotowanie systemu pod integracje z zewnętrznymi systemami.

Aby osiągnąć powyższe cele Wnioskodawca działał systematycznie, zaczynając najpierw od analizy wymagań, a następnie przygotowując projekt wyglądu aplikacji webowej/mobilnej, a w dalszej kolejności projekt architektury oraz implementację modułów. Ostatnim etapem poszczególnych elementów było testowanie oraz ewentualne wprowadzanie zmian lub poprawek, po którym następowało wdrożenie kolejnych funkcjonalności. Wszystkie prace były planowane i wykonywane etapowo, w formie tzw. roadmapy funkcjonalnej.

f)     co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efekty prowadzonych działań było stworzenie lub ulepszenie istniejących funkcjonalności Systemu. W szczególności efektem działań Wnioskodawcy było zaprojektowanie następujących funkcjonalności Systemu:

-       Systemu zarządzania organizacjami, który umożliwia tworzenie organizacji, przypisywanie użytkowników do organizacji, zastosowanie modelu uprawnień per organizacja;

-       Modułu urządzeń, który umożliwia: rejestrację urządzeń, przypisywanie urządzeń do organizacji, raportowanie statusu urządzenia, rejestrowanie zdarzeń (...);

-       Mechanizmu autoryzacji urządzeń, który polegał na implementacji (…), umożliwiał także ograniczenie zakresu uprawnień urządzenia wyłącznie do aktualizacji własnego statusu;

-       Modułu raportowego, który umożliwia agregację danych wolumenu, statystyk zużycia, według widoków per organizacja i okres.

Należy podkreślić, że każda z ww. funkcjonalności została zaprojektowana przez Wnioskodawcę, zgodnie z posiadaną przez niego wiedzą i umiejętnościami, w sposób twórczy jako wynik kreatywnego procesu myślenia Wnioskodawcy.

g)    w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie było realizowane w sposób systematyczny, według zaplanowanego harmonogramu działania. Realizacja przedsięwzięcia wymagała od Wnioskodawcy jego indywidualnej, twórczej pracy, w oparciu o tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego, opracowanego przez Wnioskodawcę w nowatorski sposób, dostosowany do danego elementu harmonogramu. W szczególności, zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane poprzez refaktoryzację architektury w kierunku modularnego monolitu z wyraźnymi granicami kontekstów, wdrożenie CQRS, implementację zdarzeń domenowych zamiast bezpośrednich zależności między modułami, zaprojektowanie wielopoziomowego modelu autoryzacji, a także poprzez optymalizację zapytań raportowych.

2)     w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w celu realizacji „programów komputerowych”, które są przez niego tworzone w celu ulepszenia i rozwijania Systemu mają charakter twórczy, albowiem dotyczą tworzenia lub rozwijania funkcjonalności Systemu, które są projektowane przez Wnioskodawcę samodzielnie i w twórczy sposób, przy wykorzystaniu jego wiedzy oraz umiejętności, a także doświadczeń. Wnioskodawca każdorazowo projektuje kod źródłowy, który za każdym razem jest inny, albowiem musi zostać dostosowany do konkretnych wymogów Zamawiającego. Wnioskodawca korzysta w tym celu z różnych technologii, jednak w ich ramach projektuje własne, autorskie i oryginalne rozwiązania. Rozwiązania te są wynikiem jego indywidualnego toku myślowego oraz indywidualnej pracy. Wnioskodawca nie korzysta w tym zakresie z gotowych rozwiązań, czy bibliotek.

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego”, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W celu realizacji zleconych zadań Wnioskodawca podejmuje szereg czynności, na które składa się w szczególności zaplanowanie koncepcji zastosowania lub ulepszenia istniejącej funkcjonalności lub zastosowania nowej funkcjonalności w Systemie, następnie określenie celów, jakie funkcjonalność ma spełniać, jak również zaplanowanie działań, jakie mają zostać podjęte w celu osiągnięcia zamierzonego celu gospodarczego. W celu wykonania powierzonych zadań Wnioskodawca w szczególności podejmuje także działania zmierzające do pozyskania lub pogłębienia swojej wiedzy. Następnie, Wnioskodawca projektuje kod źródłowy, który przechodzi później proces weryfikacji i ewentualnych poprawek.

Wskazując na konkretne działania, które zostały w tym celu podjęte przez Wnioskodawcę, przykładowo należy wskazać, że Wnioskodawca przeprowadził:

(…).

b)    w oparciu o jakie technologie został wytworzony/rozwinięty przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: W przypadku Systemu Wnioskodawca zastosował szereg koncepcji i rozwiązań, które nie występowały wcześniej w jego praktyce gospodarczej. W szczególności wskazać należy, że do rozwiązań niewystępujących wcześniej należy zaliczyć m.in. (…). Zastosowanie powyższych rozwiązań wymagało od Wnioskodawcy zdobycia nowej wiedzy, a także wykorzystania jej w praktyce w niniejszym projekcie.

c)    co powoduje, iż wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oryginalność nowego „programu komputerowego” przejawia się w szeregu funkcjonalnościach, które zostały w nim zastosowane. W szczególności, za oryginalne w stosunku do rozwiązań dotychczas funkcjonujących w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, należy uznać następujące elementy:

(…).

Wskazane powyżej funkcjonalności nie występowały wcześniej w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a zostały zaprojektowane specjalnie dla Zamawiającego, jako twórcze i niepowtarzalne rozwiązania, w celu implementacji w Systemie.

d)    zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Jak już była mowa powyżej, oryginalność „programu komputerowego” przejawia się także w zastosowanych technologiach, które obejmują m.in.:

(…).

Powyższe technologie nie były stosowane w ramach rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy. Należy przy tym podkreślić, że nie samo zastosowanie konkretnej technologii lub rozwiązania świadczy o twórczym charakterze „programu komputerowego”, ale całokształt projektu, który wymagał twórczego procesu po stronie Wnioskodawcy i nie stanowił wdrożenia gotowego rozwiązania.

3)     wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „programu komputerowego” w poszczególnych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Od początku współpracy z Zamawiającym Wnioskodawca postawił sobie początkowo ogólne cele, które obejmowały w pierwszej kolejności rozwój i ulepszenie Systemu – istniejącej platformy (…), umożliwienie skalowania systemu, a także przygotowanie Systemu pod model subskrypcyjny. W ramach ww. współpracy Wnioskodawca w porozumieniu z Zamawiającym ustalał cele jednostkowe, które dotyczyły rozwoju poszczególnych funkcjonalności – zarówno tworzenia (dodawania) nowych funkcjonalności, jak i rozwijania funkcjonalności istniejących.

Prace planowane przez Wnioskodawcę, w przypadku konieczności poniesienia dodatkowych kosztów, były finansowane ze środków własnych oraz przychodów z działalności gospodarczej. Z tytułu wykonanych prac Wnioskodawca otrzymuje od Zamawiającego wynagrodzenie, które stanowi także wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do efektów pracy Wnioskodawcy.

b)    jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: System, nad rozwojem którego pracuje Wnioskodawca, powstał w 2024 r., kiedy to Zamawiający opracował ogólną koncepcję Systemu i zaprojektował fundamenty Systemu.

Wnioskodawca nie brał w tych pracach udziału, albowiem jego współpraca z Zamawiającym rozpoczęła się (...)2025 r.

W 2024 r. powstał działający prototyp Systemu, umożliwiający zarządzanie urządzeniami i użytkownikami, który stanowił podstawę do dalszych działań.

Kolejne etapy budowy Systemu obejmowały:

2025 – Budowa architektury produkcyjnej i modułów domenowych (cel), osiągnięte cele:

(…).

Przykłady konkretnych rozwiązań, które tworzył Wnioskodawca to:

(…).

Do tworzenia ww. rozwiązań Wnioskodawca wykorzystał następujące zasoby:

(…).

W wyniku ww. działań powstała wielotenacyjna platforma (…) (System), w ramach której wdrożono bezpieczny model autoryzacji dla trzech typów klientów (…), opracowano mechanizm bezpiecznej rejestracji urządzeń (…), a system osiągnął gotowość produkcyjną zgodnie z założeniami.

2026 – Rozwój funkcjonalny, analityka i stabilizacja produkcyjna (cele). Na dzień sporządzania niniejszego pisma w ramach zaplanowanych działań osiągnięto następujące cele:

(…).

Przykłady konkretnych rozwiązań, które tworzył Wnioskodawca to:

(…).

W celu osiągnięcia ww. założeń wykorzystano następujące zasoby:

(…).

W efekcie System zyskał warstwę analityczną (agregacja danych urządzeń), wdrożono logiczne grupowanie urządzeń (rozszerzenie modelu domenowego), poprawiono skalowalność i utrzymywalność architektury. W rezultacie, System osiągnął wyższy poziom dojrzałości operacyjnej (monitoring, healthcheck, CI).

W 2026 r. planowane są dalsze prace nad usprawnieniami działania Systemu, tworzeniem nowych funkcjonalności oraz rozwijaniem istniejących funkcji.

c)    na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działania Wnioskodawcy polegała i polega na realizowaniu prac zgodnie z założonym planem, według określonych etapów, składających się z tzw. feature branches (prace nad konkretnym zadaniem/funkcją) – merge (scalanie ze wspólną bazą projektu) – stabilizacja (testy, optymalizacja, poprawki). Nadto, działania były realizowane poprzez nowe moduły domenowe, następowała refaktoryzacja i rozszerzenie architektury. Prace polegające na rozwoju oprogramowania miały charakter ciągły, a nie incydentalny.

d)    jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W związku z pracami nad rozwojem Systemu wprowadzono harmonogram, który był realizowany od czerwca 2024 r. (jeszcze przed nawiązaniem współpracy z Zamawiającym) do lutego 2026 r. Harmonogram dotychczas obejmował etapowe budowanie architektury systemu, rozwój funkcjonalności użytkowych, wdrożenie mechanizmów bezpieczeństwa oraz automatyzację procesów CI/CD.

W analizowanym powyżej okresie zrealizowano m.in. opracowanie wersji demonstracyjnej i interfejsu użytkownika, wdrożenie modułów użytkowników i organizacji, implementację mechanizmów uwierzytelniania (JWT, Identity), rozwój funkcjonalności zarządzania urządzeniami i ich grupami, dodanie modułu powiadomień i statystyk, a także uruchomienie infrastruktury (…).

Zakres prac został udokumentowany w repozytorium GIT i odpowiada przyjętemu harmonogramowi rozwoju Systemu.

W dalszej części 2026 r. Wnioskodawca będzie realizował dalsze etapy harmonogramu i rozwijał kolejne funkcjonalności Systemu.

Pytania

Czy biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny:

1.    Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym dochód z zakwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez niego w ramach umowy z Zamawiającym kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez niego ww. dochodu?

2.    Czy wymienione we wniosku w stanie faktycznym koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, tj. koszt nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, koszt nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, koszt abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, koszt obsługi księgowości, licencje na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, koszty związane ze szkoleniem i rozwojem, koszt użytkowania samochodu, koszt wyposażenia własnego biura, koszty związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi, opłaty na rzecz biura rachunkowego i księgowości, stanowią koszty wskazywane w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

3.    Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca prawidłowo oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” kosztów nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencji do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencji na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, związanego ze szkoleniem i rozwojem, użytkowania samochodu, wyposażenia własnego biura, opłat na rzecz biura rachunkowego i księgowości, a poprzez zaliczenie do litery b wskaźnika nexus kosztów związanych z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne), które obejmują nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotu niepowiązanego?

4.    Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym prawidłowe jest uwzględnienie we wskaźniku nexus kosztów kwalifikowanych, tj. kosztów nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencji do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencji na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, związanego ze szkoleniem i rozwojem, użytkowania samochodu, wyposażenia własnego biura, kosztu związanego z usługami zewnętrznymi wspierającymi, opłat na rzecz biura rachunkowego i księgowości, w takim procencie jaki odpowiada w danym roku procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę w skali roku?

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez niego wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231), którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się:

1)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe.

W wyniku indywidualnej pracy Wnioskodawcy jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiającego należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Co istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U z 2019 r. poz. 1231).

Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stale tworzenie przez Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

Wnioskodawca przenosił i przenosi na rzecz Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do tworzonego przez siebie oprogramowania (kodu źródłowego) i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Z tego powodu, w ocenie Wnioskodawcy osiąga on dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z zatem dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w począwszy od 2026 r. będzie mógł skorzystać ze stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia całości autorskich praw majątkowych do oprogramowania (kodu źródłowego) wytworzonego przez Wnioskodawcę.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w opisie stanu faktycznego ponoszone przez niego wydatki oraz wydatki, które w przyszłości będzie ponosić stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową, powiązaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Każdy z wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków, jest wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ma bezpośredni związek z wykonywanymi przez niego usługami o charakterze twórczym. Ponoszenie omówionych wydatków jest niezbędne, aby Wnioskodawca mógł prowadzić tego rodzaju działalność.

Wnioskodawca musi tworzyć oprogramowanie na sprzęcie najnowszej generacji, z tego powodu musi pracować na nowoczesnym sprzęcie komputerowym lub laptopie, dzięki któremu działalność badawczo - rozwojowa polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowani jest możliwa. Wnioskodawca, nie byłby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez sprzętu i akcesoriów komputerowych, które umożliwiają mu sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania i jego bezpieczne przechowywanie.

Telefon komórkowy wraz z wymienionymi powyżej akcesoriami jest przede wszystkim używany jako narzędzie służące jako sprzęt testowy. Przede wszystkim jest on niezbędny w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji RWD (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany np. przeglądarki, smartfonów czy tabletów). Czynności testowania mogą wymagać także dodatkowych pakietów danych lub szybszego Internetu, stąd może pojawić się konieczność zakupu dodatkowych pakietów danych, czy hotspotu.

Dodatkowo, czynności testowe mogą wymagać przeprowadzenia ich na różnych urządzeniach, stąd może pojawić się konieczność zakupu dodatkowych urządzeń.

Kluczowe dla Wnioskodawcy pozostają także ponoszone przez niego opłaty abonamentowe na telefon, używany przez niego w celach służbowych, niezbędny do pozostawania w stałym kontakcie z Zamawiającym podczas procesu tworzenia oprogramowania, jak również za Internet, z którego korzysta przez cały czas w trakcie prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca musi także ponosić koszty związane z opłatami licencyjnymi do oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, a także licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych. Wszystkie ww. licencje są niezbędne, aby w sposób sprawny i bezpieczny prowadzić prace badawczo-rozwojowe.

W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania Wnioskodawca musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem jego księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Wnioskodawca także ponosi koszt użytkowania samochodu (koszt paliwa, koszty niezbędnych napraw i przeglądów oraz ubezpieczenia pojazdu, leasingu, opłaty za autostrady, opłaty parkingowe), koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celu dojazdów do siedziby Zamawiającego oraz w celach spotkań z klientami Zamawiającego, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem. Koszty związane z użytkowaniem samochodu Wnioskodawca traktuje jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, które będą odpowiadały dojazdom do siedziby Zamawiającego w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem.

Wnioskodawca także nie mógłby pracować nad wytwarzanym przez niego oprogramowaniem w nieodpowiednich warunkach, dlatego też ponosi koszt wyposażenia biura, w którym znajdą się odpowiednie meble - ergonomiczny fotel, oświetlenie biurowe, biurko zapewniające ergonomiczną pracę przed komputerem, umożliwiające wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem, a tusze do drukarki natomiast umożliwiają Wnioskodawcy tworzenie dokumentacji związanej z jego działalnością gospodarczą, w tym tej ściśle powiązanej z tworzeniem oprogramowania (np. projekty, specyfikacje). Wnioskodawca potrzebuje także szafki lub regału na przechowywanie ww. dokumentacji, stąd zakup szafki lub regału jest również w pełni zasadny.

Wnioskodawca ponosi także wskazane powyżej koszty własnego rozwoju oraz szkolenia, biorąc udział w konferencjach lub kursach, a także czytając literaturę fachową. Zdobyta wiedza jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w trakcie prac nad Systemem.

Wnioskodawca ponosi nadto koszy związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne). Stopień skomplikowania prac nad Systemem powoduje, że Wnioskodawca musi korzystać z usług podwykonawców, aby zapewnić wysoki poziom wykonania umowy z Zamawiającym.

Jednocześnie, to Wnioskodawca w takim przypadku opracowuje założenia funkcjonalne systemu i kieruje procesem wytwarzania oprogramowania, a zatem w dalszym ciągu to Wnioskodawca bezpośrednio wykonuje prace rozwojowe (por. wyrok NSA z dnia 3.06.2025 r., sygn. II FSK 61/25).

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko, co do zakresu możliwości zaliczenia omawianych we wniosku kosztów do kosztów poniesionych przez podatnika bezpośrednio na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, znajduje potwierdzenie w decyzjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych, w poniższych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

-        z dnia 17 kwietnia 2020 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.36.2020.2.MN;

-        z dnia 24 kwietnia 2020 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.46.2020.2.MST;

-        z dnia 21 stycznia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.656.2019.2.PR.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi opublikowanymi przez Ministerstwo Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box, wskaźnik nexus, oblicza się zgodnie z następującym wzorem:

(a + b) x 1,3 / a + b * c + d

Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymieniono w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest ustalana jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według powyższego wzoru. Z tego powodu niezbędne jest prawidłowe podłożenie pod odpowiednią literę tego wzoru, wydatków poniesionych przez podatnika, w związku z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, aby poprawnie obliczyć wymagany do uzyskania ulgi IP Box wskaźnik nexus.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowo oblicza on wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” wskaźnika kosztów nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencji do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencji na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, związanego ze szkoleniem i rozwojem, użytkowania samochodu, wyposażenia własnego biura, opłat na rzecz biura rachunkowego i księgowości, a poprzez zaliczenie do litery „b” wskaźnika nexus kosztów związanych z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne), które obejmują nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego.

Art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż do litery „a” wskaźnika nexus zalicza się wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Do wydatków poniesionych oraz ponoszonych w przyszłości, bezpośrednio (tzw. własnych, nie zlecanych zewnętrznym podmiotom) przez samego Wnioskodawcę (litera „a” wzoru nexus) bez wątpienia należy zaliczyć wszystkie wskazane powyżej wydatki, tj. koszty nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencji do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencji na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, związanego ze szkoleniem i rozwojem, użytkowania samochodu, wyposażenia własnego biura, opłat na rzecz biura rachunkowego i księgowości.

Z kolei wydatki związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne) prawidłowo powinny zostać zaliczone do litery „b” wskaźnika nexus, albowiem obejmują nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IPod podmiotu niepowiązanego.

Bez poniesienia powyższych kosztów Wnioskodawca nie byłby w stanie prowadzić swojej działalności, opierającej się na wytwarzaniu i rozwijaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania; przez co należy powyższe wydatki kwalifikować jako bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Co istotne, zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, z całą pewnością nie mogą zostać zaliczone do katalogu z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca powinien zaliczyć: koszty nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencji do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencji na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, związanego ze szkoleniem i rozwojem, użytkowania samochodu, wyposażenia własnego biura, opłat na rzecz biura rachunkowego i księgowości do litery „a” wskaźnika nexus, a koszty związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi do litery „b” wskaźnika.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że koszty nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych, nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów, abonamentu za telefon, koszt abonamentu za internet, obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu, licencji do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania, licencji na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych, związanego ze szkoleniem i rozwojem, użytkowania samochodu, wyposażenia własnego biura, kosztu związanego z usługami zewnętrznymi wspierającymi, opłat na rzecz biura rachunkowego i księgowości w równym stopniu mogą być przez niego wykorzystywane zarówno w tej części jego działalności, która jest związana z uzyskiwaniem przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jak też w celu świadczenia innych usług na rzecz Zamawiającego.

W związku z tym Wnioskodawca uważa, że koszty te powinny zostać zakwalifikowane do kosztów wskazanych w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnione przy obliczaniu składnika nexus nie w całości, ale w części odpowiadającej procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości wynagrodzenia uzyskanego przez Wnioskodawcę od Zamawiającego w skali roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności stale świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania na rzecz Zamawiającego, na podstawie zawartej z nim umowy o współpracy. Podczas prac nad oprogramowaniem na rzecz Zamawiającego tworzy Pan programy komputerowe, chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach umowy Zamawiający uczestniczy w tworzeniu i rozwijaniu autorskiego projektu – systemu informatycznego (…), którego celem jest monitorowanie, zarządzanie oraz optymalizacja pracy automatycznych urządzeń (…) (dalej: System). System jest realizowany w formie wielowarstwowej, rozproszonej platformy programistycznej, obejmującej: backend (systemy serwerowe, logika biznesowa), frontend webowy, aplikację mobilną, integrację z fizycznymi urządzeniami (…), mechanizmy autoryzacji, raportowania oraz analizy danych. System umożliwia zarządzania urządzeniami (…). Tworzony system ma umożliwiać przypisywanie urządzeń do organizacji, zarządzanie użytkownikami i ich uprawnieniami, analizę statystyk dziennych, miesięcznych I historycznych, integrację z innymi systemami klienta przez API, a także obsługę wielu typów użytkowników (w tym pracownicy wsparcia, klienci końcowi). Od strony technicznej wskazać należy, że System został zaprojektowany jako rozproszony system oparty o architekturę modularnego monolitu z możliwością przejścia na architekturę mikroserwisową, z silnym rozdzieleniem odpowiedzialności (…). W skład Systemu wchodzą m.in. (…). Komunikacja między komponentami odbywa się poprzez zdarzenia domenowe, poprzez zabezpieczone (…). Ww. projekt ma charakter w pełni autorski.

Backend Systemu został w całości zaprojektowany i zaimplementowany w technologii (…). Zakres prac obejmuje w tym wypadku projektowanie modeli domenowych, implementację logiki biznesowej, mechanizmy walidacji i reguł domenowych, obsługę procesów asynchronicznych, obsługę migracji danych, worzenie własnych dispatcherów poleceń i zdarzeń. Podkreślenia wymaga, że backend nie korzysta z gotowych silników workflow ani low-code – logika systemu jest w pełni autorska. W zakresie bezpieczeństwa wskazać należy, że system posiada własny, zaawansowany model uwierzytelniania i autoryzacji, (…)). Dodatkowo, role i uprawnienia są dodawane dynamicznie w warstwie BFF. Należy podkreślić, że architektura bezpieczeństwa została zaprojektowana indywidualnie, z uwzględnieniem charakterystycznych potrzeb Systemu oraz jego użytkowników.

Podobnie, frontend webowy został zaprojektowany w sposób w pełni autorski, z uwzględnieniem funkcjonalności i przeznaczenia Systemu. Fronend webowy umożliwia w szczególności zarządzanie organizacjami, użytkownikowi I urządzeniami, a także umożliwia dostęp do widoków raportowych i statystycznych. Frontend webowy prezentuje dane w czasie rzeczywistym i komunikuje się wyłącznie z API systemu. Należy podkreślić, że logika prezentacyjna oraz struktura aplikacji są projektowane specjalnie dla Systemu.

Aplikacja mobilna została zaprojektowana (…) i stanowi integralną część systemu. Aplikacja umożliwia dostęp do danych urządzeń, monitoring statusu, obsługę operacyjną w terenie (np. przez serwisantów), pełną obsługę ról i uprawnień. Aplikacja wymaga zaprojektowana dedykowanych struktur danych oraz ich synchronizacji, a także rozwiązań dotyczących obsługi autoryzacji mobilnej.

Ostatnią warstwą projektu jest integracja z urządzeniami, (…). W tym zakresie również konieczne jest zaprojektowanie i zaplanowanie logiki działania w zakresie identyfikacji urządzeń, przesyłania danych pomiarowych, raportowania stanu technicznego, obsługi błędów i łączności. Część logiki związanej z przetwarzaniem danych z urządzeń została zaprojektowana specjalnie pod specyfikę sprzętu i nie występuje w gotowych bibliotekach, przy czym należy wskazać projekt tej warstwy Jako całość stanowi indywidualne, autorskie rozwiązanie.

System nie stanowi wdrożenia gotowego rozwiązania ani konfiguracji istniejącego produktu – jest to oryginalne oprogramowanie, tworzone w oparciu o autorskie, indywidualne rozwiązania, rozwijane iteracyjnie.

Uwzględniając powyższe założenia projektowe, głównym Pana zadaniem jest tworzenie oraz testowanie kodu źródłowego, który umożliwi dostosowanie Systemu do wskazanych powyżej założeń projektowych, przede wszystkim poprzez rozwój funkcjonalności Systemu.

Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych Języków programowania, bibliotek, frameworków).

Zgodnie z umową, z chwilą dokonania odbioru efektów prac (oprogramowania) przez Zamawiającego, przenosi Pan na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – program u komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku, głównym Pana zadaniem jest tworzenie oraz testowanie kodu źródłowego, który umożliwi dostosowanie Systemu do wskazanych powyżej założeń projektowych, przede wszystkim poprzez rozwój funkcjonalności Systemu. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych, języków programowania, bibliotek, frameworków. Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku jego indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem Pana kreatywnego procesu myślowego. Zatem stworzone, ulepszone i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Zdobywa Pan, poszerza i łączy, w ramach wykonywanych przez siebie czynności - w drodze własnych doświadczeń oraz testów, wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych). Wspomniane powyżej czynności nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Stałe, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Pana oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność. W ramach swojej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe elementy produktu, odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej. W wyniku usług, które Pan świadczy powstają programy komputerowe, które są rezultatem Pana twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór (dalej jako „Utwór”), który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy komputerowe są twórczo rozwijane i ulepszane w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy). Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ww. ustawy. Ulepszenia i modyfikacje, których Pan dokonuje na zlecenie Zamawiającego polegające na tworzeniu nowego kodu źródłowego stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania, dotyczą poszerzenia o nowy kod źródłowy oprogramowania zarówno wytworzonego przez Pana, jak i takiego uzupełnienia oprogramowania, którego on nie wytworzył. W zakresie rozwijania/ulepszania oprogramowania przez Pana nie dochodzi w istocie do zmiany istniejącego już kodu źródłowego, a do jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie dopełnienie, dodatkowy element kodu, który już wcześniej istniał. Skoro więc dochodzi do powstania nowego kodu źródłowego, który nie modyfikuje już istniejącego, ale powoduje powstanie nowych funkcjonalności lub nowych sposobów działania to również w przypadku rozwoju lub ulepszenia oprogramowania mamy w istocie do czynienia z nowym programem komputerowym (zgodnie z definicją słownika PWN: „program [gr.], inform. przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer”).

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że działania podejmowane przez Pana w celu realizacji „programów komputerowych”, które są przez Pana tworzone w celu ulepszenia i rozwijania Systemu mają charakter twórczy, albowiem dotyczą tworzenia lub rozwijania funkcjonalności Systemu, które są projektowane przez Pana samodzielnie i w twórczy sposób, przy wykorzystaniu Pana wiedzy oraz umiejętności, a także doświadczeń. Każdorazowo projektuje Pan kod źródłowy, który za każdym razem jest inny, albowiem musi zostać dostosowany do konkretnych wymogów Zamawiającego. Korzysta Pan w tym celu z różnych technologii, jednak w ich ramach projektuje własne, autorskie i oryginalne rozwiązania. Rozwiązania te są wynikiem Pana indywidualnego toku myślowego oraz indywidualnej pracy. Nie korzysta Pan w tym zakresie z gotowych rozwiązań, czy bibliotek. W celu realizacji zleconych zadań podejmuje Pan szereg czynności, na które składa się w szczególności zaplanowanie koncepcji zastosowania lub ulepszenia istniejącej funkcjonalności lub zastosowania nowej funkcjonalności w Systemie, następnie określenie celów, jakie funkcjonalność ma spełniać, jak również zaplanowanie działań, jakie mają zostać podjęte w celu osiągnięcia zamierzonego celu gospodarczego. W celu wykonania powierzonych zadań w szczególności podejmuje Pan także działania zmierzające do pozyskania lub pogłębienia swojej wiedzy. Następnie, projektuje Pan kod źródłowy, który przechodzi później proces weryfikacji i ewentualnych poprawek. Wskazując na konkretne działania, które zostały w tym celu podjęte przez Pana, przykładowo należy wskazać, że przeprowadził Pan: (…). W przypadku Systemu zastosował Pan szereg koncepcji i rozwiązań, które nie występowały wcześniej w jego praktyce gospodarczej. Do rozwiązań niewystępujących wcześniej należy zaliczyć m.in. (…). Zastosowanie powyższych rozwiązań wymagało od Wnioskodawcy zdobycia nowej wiedzy, a także wykorzystania jej w praktyce w niniejszym projekcie. Oryginalność nowego „programu komputerowego” przejawia się w szeregu funkcjonalnościach, które zostały w nim zastosowane. W szczególności, za oryginalne w stosunku do rozwiązań dotychczas funkcjonujących w Pana działalności gospodarczej należy uznać następujące elementy: (…).

Wskazane powyżej funkcjonalności nie występowały wcześniej w Pana działalności gospodarczej, a zostały zaprojektowane specjalnie dla Zamawiającego, jako twórcze i niepowtarzalne rozwiązania, w celu implementacji w Systemie.

Oryginalność „programu komputerowego” przejawia się także w zastosowanych technologiach, które obejmują m.in.: (…). Powyższe technologie nie były stosowane w ramach rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Należy przy tym podkreślić, że nie samo zastosowanie konkretnej technologii lub rozwiązania świadczy o twórczym charakterze „programu komputerowego”, ale całokształt projektu, który wymagał twórczego procesu po Pana stronie i nie stanowił wdrożenia gotowego rozwiązania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana działalności jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez niego oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. W ramach działalności, w której tworzone są „programy komputerowe” w ramach prac nad Systemem zaplanował Pan następujące działania oraz cele: stworzenie skalowalnej architektury systemu, stworzenie rozwiązań umożliwiających obsługę wielu organizacji, zapewnienie bezpiecznego dostępu dla trzech typów klientów, wdrożenie rozwiązań umożliwiających raportowanie (...) oraz przygotowanie systemu pod integracje z zewnętrznymi systemami.

W piśmie uzupełniającym wniosek wskazał Pan, że od początku współpracy z Zamawiającym postawił Pan sobie początkowo ogólne cele, które obejmowały w pierwszej kolejności rozwój i ulepszenie Systemu – istniejącej platformy (…), umożliwienie skalowania systemu, a także przygotowanie Systemu pod model subskrypcyjny. W ramach ww. współpracy w porozumieniu z Zamawiającym ustalał Pan cele jednostkowe, które dotyczyły rozwoju poszczególnych funkcjonalności – zarówno tworzenia (dodawania) nowych funkcjonalności, jak i rozwijania funkcjonalności istniejących. Planowane przez Pana prace, w przypadku konieczności poniesienia dodatkowych kosztów, były finansowane ze środków własnych oraz przychodów z działalności gospodarczej.

Systematyczność Pana działania polegała i polega na realizowaniu prac zgodnie z założonym planem, według określonych etapów, składających się z tzw. feature branches (prace nad konkretnym zadaniem/funkcją) – merge (scalanie ze wspólną bazą projektu) – stabilizacja (testy, optymalizacja, poprawki). Nadto, działania były realizowane poprzez nowe moduły domenowe, następowała refaktoryzacja i rozszerzenie architektury. Prace polegające na rozwoju oprogramowania miały charakter ciągły, a nie incydentalny. W związku z pracami nad rozwojem Systemu wprowadzono harmonogram, który był realizowany od czerwca 2024 r. (jeszcze przed nawiązaniem współpracy z Zamawiającym) do lutego 2026 r. Harmonogram dotychczas obejmował etapowe budowanie architektury systemu, rozwój funkcjonalności użytkowych, wdrożenie mechanizmów bezpieczeństwa oraz automatyzację procesów CI/CD. W analizowanym powyżej okresie zrealizowano m.in. (…). Zakres prac został udokumentowany w repozytorium GIT i odpowiada przyjętemu harmonogramowi rozwoju Systemu. W dalszej części 2026 r. Wnioskodawca będzie realizował dalsze etapy harmonogramu i rozwijał kolejne funkcjonalności Systemu.

Aby osiągnąć powyższe cele, działał systematycznie, zaczynając najpierw od analizy wymagań, a następnie przygotowując projekt wyglądu aplikacji webowej/mobilnej, a w dalszej kolejności projekt architektury oraz implementację modułów. Ostatnim etapem poszczególnych elementów było testowanie oraz ewentualne wprowadzanie zmian lub poprawek, po którym następowało wdrożenie kolejnych funkcjonalności. Wszystkie prace były planowane i wykonywane etapowo, w formie tzw. roadmapy funkcjonalnej. Zaplanowane przedsięwzięcie było realizowane w sposób systematyczny, według zaplanowanego harmonogramu działania. Realizacja przedsięwzięcia wymagała od Pana indywidualnej, twórczej pracy, w oparciu o tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego, opracowanego przez Pana w nowatorski sposób, dostosowany do danego elementu harmonogramu. W szczególności, zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane poprzez refaktoryzację architektury w kierunku modularnego monolitu z wyraźnymi granicami kontekstów, wdrożenie (…), implementację zdarzeń domenowych zamiast bezpośrednich zależności między modułami, zaprojektowanie wielopoziomowego modelu autoryzacji, a także poprzez optymalizację zapytań raportowych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku Pana indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Zdobywa Pan, poszerza i łączy, w ramach wykonywanych przez siebie czynności – w drodze własnych doświadczeń oraz testów, wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych). Wykorzystuje Pan w swojej pracy wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w zakresie tworzenia narzędzi informatycznych i oprogramowania, aby kreować coraz nowsze, lepsze rozwiązania.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed realizacją poszczególnego „programu komputerowego", który jest przez Pana tworzony w ramach prac nad Systemem, dysponował Pan rozległą wiedzą i kompetencjami, które umożliwiają mu tworzenie autorskich indywidualnych rozwiązań programistycznych. W szczególności, posiadał Pan następującą wiedzę i kompetencje: (…).

Z uwagi na swoje dotychczasowe doświadczenia zawodowe, posiadał Pan także umiejętność analizy dokumentacji technicznej, a także wiedzę w zakresie integracji z systemami zewnętrznymi. Zatem posiadał Pan zarówno wiedzę teoretyczną, jak i doświadczenie, które było niezbędne do zaangażowania w prace nad Systemem.

Prace nad poszczególnymi elementami Systemu wymagały od Pana pogłębienia posiadanej wiedzy oraz przeszkolenia się w nowych dziedzinach, przykładowo w zakresie architektury BFF (Backend For Frontend), implementacji aplikacji w technologii (…), projektowania własnego systemu zarządzania tożsamością opartego (…), implementacji (…), czy rozwiązywania niestandardowych problemów związanych z synchronizacją danych między modułami. W przypadku wdrażania nowych technologii (…) konieczne było samodzielne dokształcanie się w oparciu o dokumentację techniczną, ale także poprzez zakup szkolenia (…), analizę kodu źródłowego bibliotek oraz eksperymentalne implementacje (proof-of-concept). W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan swoją wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów rozproszonych, bezpieczeństwa aplikacji (…), przetwarzania zdarzeń w czasie rzeczywistym, modelowania procesów biznesowych, a także projektowania systemów dla urządzeń (…). Innowacyjne technologie wykorzystane w ramach Systemu obejmują m.in. (…). Innowacyjność zaprojektowanych rozwiązań nie polega na wykorzystaniu pojedynczej technologii do danej funkcjonalności lub elementu Systemu, ale wiąże się raczej z ich kompleksowym wykorzystaniem w celu rozwoju Systemu oraz poszczególnych jego elementów. W szczególności innowacyjność przejawia się w następujących aspektach działania Systemu: (…). W wyniku powyższych działań System został wzbogacony o nowe zastosowania oraz usprawnienia, które pozwalają przykładowo na: zdalne monitorowanie urządzeń (...), raportowanie (...), zarządzanie urządzeniami przez wiele organizacji w jednym systemie oraz dynamiczne zarządzanie uprawnieniami per organizacja i rola. Rozwiązania te nie były wcześniej stosowane w ramach Systemu, są one także wyróżnikiem, który odróżnia System od innych istniejących rozwiązań. Pana dotychczasowa działalność polega na projektowaniu i wytwarzaniu autorskiego oprogramowania, w szczególności backendowych systemów API, systemów uwierzytelniania i autoryzacji, modułów raportowych, aplikacji frontendowych (web/mobile), systemów integracyjnych.

W ramach swojej działalności, świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania, tworząc autorski kod źródłowy. W ramach swojej dotychczasowej działalności tworzy Pan unikatowy, będący efektem Pana kreatywnego procesu myślowego, kod źródłowy, który jest wykorzystywany zarówno do tworzenia nowych rozwiązań, jak i rozwijania rozwiązań istniejących. Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku jego indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego, który to kod źródłowy jest każdorazowo opracowany w inny, unikatowy sposób, zależny od funkcji, która ma zostać spełniona. Dotychczasowe produkty, procesy lub usługi, będące przedmiotem Pana twórczej działalności, opierały się o całokształt wiedzy oraz doświadczenia z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, czy znajomości poszczególnych mechanizmów lub języków programowania.

Nowe rozwiązania tworzone przez Pana były przykładowo oparte o następujące rozwiązania technologiczne oraz wiedzę: (…). Nowe rozwiązania są także tworzone w oparciu o rozległą Pana wiedzę w zakresie bezpieczeństwa aplikacji (…), przetwarzania zdarzeń w czasie rzeczywistym, modelowania procesów biznesowych, czy projektowania systemów dla urządzeń (…). Projektowane rozwiązania są bardzo złożone, stąd nie sposób wskazać w sposób wyczerpujący, o jakie rozwiązania technologiczne, techniczne, czy wiedzowe były one oparte. Rozwiązania te nie są prostymi implementacjami gotowych bibliotek, lecz zostały zaprojektowane i dostosowane do specyficznych wymagań rozwiązania.

W ramach działalności, w której tworzone są „programy komputerowe” w ramach prac nad Systemem zaplanował Pan następujące działania oraz cele: stworzenie skalowalnej architektury systemu, stworzenie rozwiązań umożliwiających obsługę wielu organizacji, zapewnienie bezpiecznego dostępu dla trzech typów klientów, wdrożenie rozwiązań umożliwiających raportowanie (...) oraz przygotowanie systemu pod integracje z zewnętrznymi systemami. Aby osiągnąć powyższe cele działał Pan systematycznie, zaczynając najpierw od analizy wymagań, a następnie przygotowując projekt wyglądu aplikacji webowej/mobilnej, a w dalszej kolejności projekt architektury oraz implementację modułów. Ostatnim etapem poszczególnych elementów było testowanie oraz ewentualne wprowadzanie zmian lub poprawek, po którym następowało wdrożenie kolejnych funkcjonalności. Wszystkie prace były planowane i wykonywane etapowo, w formie tzw. roadmapy funkcjonalnej.

Efekty prowadzonych działań było stworzenie lub ulepszenie istniejących funkcjonalności Systemu. W szczególności efektem Pana działań było zaprojektowanie następujących funkcjonalności Systemu: Systemu zarządzania organizacjami, który umożliwia tworzenie organizacji, przypisywanie użytkowników do organizacji, zastosowanie modelu uprawnień per organizacja; Modułu urządzeń, który umożliwia: rejestrację urządzeń, przypisywanie urządzeń do organizacji, raportowanie statusu urządzenia, rejestrowanie zdarzeń (...); Mechanizmu autoryzacji urządzeń, który polegał na implementacji (…), umożliwiał także ograniczenie zakresu uprawnień urządzenia wyłącznie do aktualizacji własnego statusu oraz Modułu raportowego, który umożliwia agregację danych wolumenu, statystyk zużycia, według widoków per organizacja i okres.

Każda z ww. funkcjonalności została zaprojektowana przez Pana, zgodnie z posiadaną przez niego wiedzą i umiejętnościami, w sposób twórczy jako wynik Pana kreatywnego procesu myślenia.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·       nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·       łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·       kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·       wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·       nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·       łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·       kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·       wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·       planowaniu produkcji oraz

·       projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach działalności stale świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania na rzecz Zamawiającego, na podstawie zawartej z nim umowy o współpracy. Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku indywidualnej Pana pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego.

Głównym Pana zadaniem jest tworzenie oraz testowanie kodu źródłowego, który umożliwi dostosowanie Systemu do wskazanych powyżej założeń projektowych, przede wszystkim poprzez rozwój funkcjonalności Systemu. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych, języków programowania, bibliotek, frameworków. Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku jego indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem Pana kreatywnego procesu myślowego. Zatem stworzone, ulepszone i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Zdobywa Pan, poszerza i łączy, w ramach wykonywanych przez siebie czynności - w drodze własnych doświadczeń oraz testów, wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych). Wspomniane powyżej czynności nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Zaplanowane przedsięwzięcie było realizowane w sposób systematyczny, według zaplanowanego harmonogramu działania. Realizacja przedsięwzięcia wymagała od Wnioskodawcy jego indywidualnej, twórczej pracy, w oparciu o tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego, opracowanego przez Wnioskodawcę w nowatorski sposób, dostosowany do danego elementu harmonogramu. Stałe, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Pana oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność. Zgodnie z umową, z chwilą dokonania odbioru efektów prac (oprogramowania) przez Zamawiającego, przenosi Pan na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – programu komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres. W ramach swojej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe elementy produktu, odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej. W wyniku usług, które Pan świadczy powstają programy komputerowe, które są rezultatem Pana twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór (dalej jako „Utwór”), który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy komputerowe są twórczo rozwijane i ulepszane w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-       na podstawie umowy o współpracy z Zamawiającym, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-       w wyniku usług, które Pan świadczy powstają programy komputerowe, które są rezultatem Pana twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; programy komputerowe są twórczo rozwijane i ulepszane, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-       zgodnie z umową, z chwilą dokonania odbioru efektów prac (oprogramowania) przez Zamawiającego, przenosi Pan na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – program u komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres;

-       w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX);

-       prowadzi Pan od 1 stycznia 2026 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok 2026 w ramach umowy z Zamawiającym.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Ponadto zgodnie ze wzorem na wskaźnik nexus litera „a” oznacza koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną w kwalifikowanym prawa własności intelektualnej. Im więcej procesów związanych z innowacjami podatnik będzie przeprowadzał we własnym zakresie, tym większa będzie wartość litery „a”, a w konsekwencji wyższy będzie również wskaźnik nexus. Z kolei litera „b” oznacza koszty na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, w 2026 r. planuje Pan ponieść szereg kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, takie jak:

·       koszt nabycia laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych (…);

·       koszt nabycia telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów (…);

·       koszt abonamentu za telefon;

·       koszt abonamentu za internet;

·       koszt obsługi księgowości – opłaty na rzecz biura rachunkowego i księgowości;

·       licencje na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu;

·       licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania;

·       licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych;

·       koszty związane ze szkoleniem i rozwojem Pana wiedzy (kursy programistyczne, szkolenia z architektury systemów, certyfikaty (…));

·       koszt użytkowania samochodu (koszt zakupu paliwa, koszty niezbędnych napraw i przeglądów oraz ubezpieczenia pojazdu, koszty leasingu, koszty dojazdów – opłaty za autostrady, opłaty parkingowe);

·       koszt wyposażenia własnego biura (biurko regulowane, fotel ergonomiczny, oświetlenie biurowe, szafka / regał, materiały biurowe, tusze do drukarki);

-      niezbędne w celu wykonania zlecenia.

Zatem ww. wydatki – niezbędne w celu wykonania zlecenia, ponoszone przez Pana, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że ponosi również koszty związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne) od podmiotów niepowiązanych – będące nabyciem wyników prac badawczo-rozwojowych. Ich poniesienie jest niezbędne w celu wykonania przez Pana zlecenia.

Zatem wydatki poniesione przez Pana w związku z kosztami związanymi z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne) od podmiotów niepowiązanych mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. b wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów niepowiązanych.

Zdaniem organu – informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu wydatków związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, ponoszone przez Pana wydatki na:

·       nabycie laptopa lub komputera stacjonarnego oraz akcesoriów komputerowych (…),

·       nabycie telefonu komórkowego oraz koszty dodatkowe akcesoriów (…),

·       abonament za telefon,

·       abonament za internet,

·       obsługę księgowości – opłaty na rzecz biura rachunkowego i księgowości,

·       licencje na oprogramowanie do tworzenia własnego kodu oraz wspomagania procesu tworzenia tego kodu,

·       licencje do oprogramowania wspomagającego bezpieczeństwo tworzonego oprogramowania,

·       licencje na usługi chmurowe oraz środowiska testowe, służące do tworzenia środowisk testowych i weryfikacji założeń technicznych,

·       szkolenia i rozwój wiedzy (kursy programistyczne, szkolenia z architektury systemów, certyfikaty (…)),

·       użytkowanie samochodu (koszt zakupu paliwa, koszty niezbędnych napraw i przeglądów oraz ubezpieczenia pojazdu, koszty leasingu, koszty dojazdów – opłaty za autostrady, opłaty parkingowe),

·       wyposażenie własnego biura (biurko regulowane, fotel ergonomiczny, oświetlenie biurowe, szafka / regał, materiały biurowe, tusze do drukarki),

a opisane we wniosku, wobec których wskazano przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy) w odpowiedniej części.

Z kolei ponoszone przez Pana koszty związane z usługami zewnętrznymi wspierającymi (usługi graficzne, audyt bezpieczeństwa, testy penetracyjne, konsultacje architektoniczne) od podmiotów niepowiązanych stanowią koszty, o których mowa w lit. b wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy, tj. koszty na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.