Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.141.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-    nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowych, stanowiących użytki leśne, w odniesieniu do udziału (…) z udziału (…), który nabyła Pani w wyniku działu spadku

oraz

-    prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Mąż Wnioskodawczyni posiadał prawo współwłasności w udziale (…) części w x działkach ewidencyjnych stanowiących użytki rolne i leśne, o pow. (…) ha. Przedmiotowe grunty pozostawały majątkiem odrębnym męża Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni zmarł dnia (…) kwietnia 2021 r. Właściwy Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia (…) kwietnia 2025 r. orzekł, iż Wnioskodawczyni nabyła (…) części spadku po mężu (to jest w takiej części przedmiotowe grunty rolne). Pozostałą część nabyli pozostali spadkobiercy męża Wnioskodawczyni. Właściwy Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia (…) października 2025 r. dokonał działu spadku po mężu Wnioskodawczyni (w tym przedmiotowych gruntów rolnych) w ten sposób, że wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład spadku po mężu przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni z dniem śmierci męża ((…) kwietnia 2021 r.) nabyła (…) części przedmiotowej nieruchomości rolnej, a w dniu (…) października 2025 r. na skutek działu spadku nabyła pozostałe (…) części przedmiotowej nieruchomości rolnej.

Mąż spadkodawczyni nabył prawo współwłasności w udziale przedmiotowych gruntów w dniu (…) grudnia 2012 r. i w dniu (…) grudnia 2013 r.

Obecnie Wnioskodawczyni chce sprzedać (dokonać odpłatnego zbycia) przedmiotowe grunty. Wnioskodawczyni zawarła umowę warunkową sprzedaży przedmiotowych nieruchomości w formie aktu notarialnego.

Przedmiotowe grunty stanowiły i stanowią wkład gruntowy w Spółdzielni A. Były i są użytkowane rolniczo przez tę Spółdzielnię. Stanowią część gospodarstwa rolnego Spółdzielni A, jako wkład gruntowy w Spółdzielni.

Nabywcami przedmiotowych gruntów będą członkowie wymienionej Spółdzielni A, a grunty te po sprzedaży będą stanowiły w dalszym ciągu wkład gruntowy w tej Spółdzielni oraz będą użytkowane rolniczo. W dalszym ciągu będą stanowiły część gospodarstwa rolnego Spółdzielni A i nie utracą charakteru rolnego.

Ponadto, pismem z 12 marca 2026 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.   Proszę podać jak sklasyfikowane są w ewidencji gruntów działki stanowiące „użytki leśne” i jaką powierzchnię zajmują?

Odpowiedź: W ewidencji gruntów działki stanowiące „użytki leśne”:

a)    w księdze wieczystej (…):

·         część działki ewidencyjnej nr 1, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” – „LsII”, Powierzchnia [ha] „0,4500”,

·         część działki ewidencyjnej nr 2/4, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” – „LsII”, Powierzchnia [ha] „0,3200”,

·         część działki ewidencyjnej nr 2/6, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” –„LsII”, Powierzchnia [ha] „0,2800”,

·         część działki ewidencyjnej nr 3/1, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenia klasoużytku” – „LsII”, Powierzchnia [ha] „0,1200”,

b)    w księdze wieczystej (…):

·         część działki ewidencyjnej nr 3/2, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” – „LsII”, Powierzchnia [ha] „0,1200”,

·         część działki ewidencyjnej nr 4/1, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” – „LsIII”, Powierzchnia [ha] „0,4000”,

·         część działki ewidencyjnej nr 5/2, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” – „LsIII”, Powierzchnia [ha] „0,4500”,

c)    w księdze wieczystej (…):

·         część działki ewidencyjnej nr 6, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, jako „opis użytku” – „Lasy”, „oznaczenie klasoużytku” – „LsIII”, Powierzchnia [ha] „0,9900”,

-    wymienione działki zajmują powierzchnię (…) ha, jednakże Pani posiadała jedynie prawo współwłasności w udziale (…) części przedmiotowych nieruchomości, a więc również w wymienionych działkach, to jest (…) ha.

2.   W jaki sposób przedmiotowe nieruchomości były/będą przez Panią wykorzystywana przez cały okres posiadania do momentu jej sprzedaży?

Odpowiedź: Przedmiotowe nieruchomości były wykorzystywane przez cały okres posiadania do momentu ich sprzedaży do prowadzenia działalności rolniczej, przedmiotowe grunty stanowiły wkład gruntowy w Spółdzielni A. Były i są użytkowane rolniczo przez tę Spółdzielnię. Stanowią część gospodarstwa rolnego Spółdzielni A.

3.  Czy w odniesieniu do posiadanego udziału w nieruchomości poczyniła/poczyni Pani do momentu sprzedaży jakiekolwiek działania związane z przedmiotową nieruchomością (np. podział, uatrakcyjnienie, itp.)? Jeśli tak, to jakie oraz kiedy i w jakim celu?

Odpowiedź: W odniesieniu do posiadanych udziałów w nieruchomościach nie poczyniła Pani do momentu sprzedaży jakichkolwiek działań związanych z przedmiotowymi nieruchomościami.

4.  Czy przedmiotowa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne bądź stanowi jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)?

Odpowiedź: Przedmiotowe nieruchomości stanowią część składową gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

5.  Czy nabywcami nieruchomości będącej przedmiotem wniosku będą osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nabywcami nieruchomości będących przedmiotem wniosku są osoby fizyczne, będące członkami wymienionej Spółdzielni A, a grunty te po sprzedaży stanowią w dalszym ciągu wkład gruntowy w tej Spółdzielni oraz są użytkowane rolniczo.

6.   Czy w akcie notarialnym umowy sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie zawarte zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący dokonują nabycia udziału w przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia A?

Odpowiedź: W akcie notarialnym umowy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości jest zawarte pouczenie, że nabywca nieruchomości rolnej jest zobowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od nabycia przez niego tej nieruchomości, w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście, z zastrzeżeniem treści art. 2b ust. 4 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

7.   Czy sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Sprzedaż nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie informuje Pani, że po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w dniu 18 lutego 2026 r. nastąpiło zawarcie przez Panią (w formie aktu notarialnego) umowy sprzedaży oraz przeniesienie części (udziału) prawa własności przedmiotowych nieruchomości, w zgodzie ze wskazaniami przedstawionymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Nabywcami przedmiotowych gruntów są członkowie wymienionej Spółdzielni A, a grunty te po sprzedaży stanowią w dalszym ciągu wkład gruntowy w tej Spółdzielni oraz są użytkowane rolniczo. W dalszym ciągu stanowią część gospodarstwa rolnego Spółdzielni A.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą (odpłatnym zbyciem) przez Wnioskodawczynię przedmiotowych gruntów w sposób opisany jak wyżej, to jest grunty te po sprzedaży w dalszym ciągu będą wykorzystywane rolniczo – nie utracą swojego rolniczego charakteru, sprzedawane grunty w momencie ich sprzedaży wchodzą w skład gospodarstwa rolnego oraz nie utracą swojego rolniczego charakteru w wyniku zmiany właściciela – to czy podatnik (Wnioskodawczyni) ma deklarować w jakimiś zeznaniu podatkowym i odprowadzić podatek (nawet jeśli odpłatne zbycie zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie)?

Jednocześnie, jak wskazała Pani w piśmie z 12 marca 2026 r. do zbycia posiadanego przez Panią udziału w przedmiotowych gruntach doszło 18 lutego 2026 r.

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni przedstawia następujące stanowisko:

1)  co do części przedmiotowych gruntów, to jest (…) części, którą Wnioskodawczyni nabyła z dniem śmierci męża to jest (…) kwietnia 2021 r., w związku z ich sprzedażą (odpłatnym zbyciem) w sposób opisany jak wyżej, podatnik (Wnioskodawczyni) nie będzie zobowiązany do opodatkowania dochodu uzyskanego z tej sprzedaży, gdyż zmarły był współwłaścicielem gruntów powyżej 5 lat przed datą śmierci.

2)  co do pozostałej części przedmiotowych gruntów, to jest pozostałych (…) części, którą Wnioskodawczyni nabyła w dniu (…) października 2025 r. na skutek działu spadku, w związku z ich sprzedażą (odpłatnym zbyciem) w sposób opisany jak wyżej, podatnik (Wnioskodawczyni) nie będzie zobowiązany do opodatkowania dochodu uzyskanego z tej sprzedaży, albowiem, na zasadzie analogii, wypada powołać się na stanowisko, w którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej dnia 4 maja 2023 r. (0113-KDIPT2-2.4011.190.2023.2.EC), odniósł się do kwestii skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dochodów ze sprzedaży nieruchomości rolnej przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Z treści interpretacji wynika, że – jeżeli sprzedawane grunty w momencie ich sprzedaży stanowią bądź wchodzą w skład gospodarstwa rolnego oraz nie utracą swojego rolniczego charakteru w wyniku zmiany właściciela to podatnik nie będzie zobowiązany do opodatkowania dochodu uzyskanego z tej sprzedaży nawet jeśli od nabycia minęło mniej niż 5 lat. Wskazano, że „uzyskany z tej sprzedaży przychód korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego i złożenia deklaracji PIT-39 w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości.”

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z analogicznym stanem faktycznym - przedmiotowe grunty wchodzą w skład gospodarstwa rolnego oraz nie utracą swojego rolniczego charakteru w wyniku zmiany właściciela.

Powyższe stanowisko uzasadnia treść art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

„Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny;”

Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeżeli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W związku z powyższym od przedmiotowej sprzedaży (odpłatnego zbycia) nie trzeba odprowadzać podatku i składać deklaracji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Według art. 925 powołanej ustawy:

Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).

Według art. 1035 powołanego Kodeksu:

Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

-        podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

-        wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że Pani mąż posiadał prawo współwłasności w udziale (…) części w x działkach ewidencyjnych stanowiących użytki rolne i leśne, o pow. (…) ha. Przedmiotowe grunty pozostawały majątkiem odrębnym Pani męża. Pani mąż nabył prawo współwłasności w udziale przedmiotowych gruntów (…) grudnia 2012 r. i (…) grudnia 2013 r.

Pani mąż zmarł (…) kwietnia 2021 r. Właściwy Sąd Rejonowy postanowieniem z (…) kwietnia 2025 r. orzekł, iż nabyła Pani (…) części spadku po mężu (to jest w takiej części przedmiotowe grunty). Pozostałą część nabyli pozostali spadkobiercy Pani męża. Właściwy Sąd Rejonowy postanowieniem z (…) października 2025 r. dokonał działu spadku po Pani mężu (w tym przedmiotowych gruntów) w ten sposób, że wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład spadku po Pani mężu przyznał na wyłączną własność Pani.

Przedmiotowe nieruchomości stanowią część składową gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Przedmiotowe nieruchomości były wykorzystywane przez cały okres posiadania do momentu ich sprzedaży do prowadzenia działalności rolniczej, przedmiotowe grunty stanowiły wkład gruntowy w Spółdzielni A. Były i są użytkowane rolniczo przez tę Spółdzielnię. Stanowią część gospodarstwa rolnego Spółdzielni A.

W odniesieniu do posiadanych udziałów w nieruchomościach nie poczyniła Pani do momentu sprzedaży jakichkolwiek działań związanych z przedmiotowymi nieruchomościami.

18 lutego 2026 r. nastąpiło zawarcie przez Panią (w formie aktu notarialnego) umowy sprzedaży oraz przeniesienie części (udziału) prawa własności przedmiotowych nieruchomości.

Sprzedaż nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabywcami przedmiotowych gruntów są członkowie wymienionej Spółdzielni A, a grunty te po sprzedaży stanowią w dalszym ciągu wkład gruntowy w tej Spółdzielni oraz są użytkowane rolniczo.

Odnosząc się do udziału w nieruchomościach gruntowych, który nabyła Pani w drodze spadku, stwierdzić należy że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa do nieruchomości gruntowych przez spadkodawcę – tj. od końca 2012 r. i 2013 r.

Mając powyższe na uwadze, odpłatne zbycie udziału w nieruchomościach w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w wyniku spadku ((…) spadku po Pani mężu), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca lat kalendarzowych, w których nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę.

W konsekwencji, sprzedaż udziału w nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w wyniku spadku ((…) spadku po Pani mężu), nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie jest Pani zobowiązana do złożenia deklaracji PIT-39 w związku z ww. sprzedażą.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast, odpłatne zbycie udziału w nieruchomościach gruntowych, który nabyła Pani w drodze działu spadku dokonanego postanowieniem z (…) października 2025 r., ponad przysługujący Pani pierwotny udział w spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy. Sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano działu spadku. Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia udziału nabytego wskutek działu spadku ponad udział nabyty w wyniku spadkobrania, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 przywołanej ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od opodatkowania przychodów uzyskanych m.in. z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:

Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1344):

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym:

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 29 stycznia 2024 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.

Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Natomiast według § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:

-   sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),

-   grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z A, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.

Z opisu sprawy wynika, że (…) października 2025 r. na skutek działu spadku nabyła Pani pozostałe (…) części z udziału (…) w x działkach ewidencyjnych stanowiących użytki rolne i leśne o powierzchni całkowitej (…) ha. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów dla działek stanowiących „użytki leśne” – jako „opis użytku” – widnieją „Lasy”. Działki te zajmują powierzchnię (…) ha, jednakże Pani posiadała jedynie prawo współwłasności w udziale (…) części przedmiotowych nieruchomości, a więc również w wymienionych działkach, to jest (…) ha.

Przedmiotowe grunty (użytki rolne i leśne) stanowiły i stanowią wkład gruntowy w Spółdzielni A. Były i są użytkowane rolniczo przez tę Spółdzielnię. Stanowią część gospodarstwa rolnego Spółdzielni A, jako wkład gruntowy w Spółdzielni.

Nabywcami nieruchomości będących przedmiotem wniosku są osoby fizyczne, będące członkami wymienionej Spółdzielni A, a grunty te po sprzedaży stanowią w dalszym ciągu wkład gruntowy w tej Spółdzielni oraz są użytkowane rolniczo.

W akcie notarialnym umowy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości jest zawarte pouczenie, że nabywca nieruchomości rolnej jest zobowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od nabycia przez niego tej nieruchomości, w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście, z zastrzeżeniem treści art. 2b ust. 4 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Podsumowując, odpłatne zbycie, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tego udziału w nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Panią.

Jednakże, przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału w nieruchomości w części przypadającej na użytki rolne korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i złożenia deklaracji PIT-39 w związku ze sprzedażą ww. udziału w nieruchomości w części przypadającej na użytki rolne.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast ze zwolnienia określonego w ww. przepisie nie korzysta przychód uzyskany przez Panią z ww. odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w części przypadającej na lasy (użytki leśne), ponieważ obszar lasów w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym nie stanowi gospodarstwa rolnego. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego z tego tytułu i do złożenia deklaracji PIT-39 w związku ze sprzedażą ww. udziału w nieruchomości w części przypadającej na grunty leśne.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazuję, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.