Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.151.2026.2.AO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego już stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i lat kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 2022 r. i w latach kolejnych rozliczał się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy. W pierwszej kolejności Podatnik opodatkowywał otrzymywane wynagrodzenie wg stawki w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z wątpliwościami co do zastosowanego modelu opodatkowania Wnioskodawca dokonał zmiany zastosowanej stawki podatkowej na stawkę w wysokości 12%.

W związku wyborem opodatkowania uzyskiwanych dochodów w formie ryczałtu Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, co potwierdza uzyskana w dniu 3 czerwca 2024 r. przez Wnioskodawcę informacja Urzędu Statystycznego wydana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych, raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania).

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje, dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca nie uzyskiwał i nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jeśli zaś doszłoby do sytuacji, że Wnioskodawca rozszerzy zakres świadczonych usług to będzie prowadził stosowną ewidencję, która pozwoli na identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różną stawką podatku.

Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Natomiast wykonywaną działalność GUS oraz Wnioskodawca klasyfikują pod PKWiU 62.02.20.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro.

W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.).

Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku został uzyskany w październiku 2022 r.

W piśmie z 18 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)  Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych, raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania).

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-     na czym konkretnie one polegają,

-     czego dotyczą,

-     jaki jest ich zakres oraz

-     co jest ich efektem (rezultatem)?

Wskazany opis należy odnieść do każdej z wykonywanych czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Analiza biznesowa na potrzeby rozwoju systemów IT – Wnioskodawca prowadzi działania analityczne określające problemy rozwoju biznesu. Formułuje zadanie biznesowe dla realizacji celów i wymagań klientów. Przygotowuje analizę rozwiązań technicznych i systemów informatycznych, użytecznych dla wspierania procesów zachodzących w firmach klientów.

Analiza potrzeb biznesowych, między innymi, poprzez zrozumienie problemów występujących w organizacji klientów, korzyści z ich rozwiązania, korzyści z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji.

Analiza i zbieranie wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT – Wnioskodawca prowadzi komunikację z klientami, interesariuszami, a także badanie istniejącej lub przygotowanej dokumentacji dla określenia wymogów i umiejętności, potrzebnych dla spełnienia systemami informacyjnymi w stanie przyszłości.

Analiza i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT – Wnioskodawca prowadzi analizę aktualnej sytuacji lub procesów dla modelowania procesów biznesowych w formie opisu lub obrazu/modelu w stanie aktualnym lub planowanym w przyszłości. Tę modele mogą być stosowane dla uwzględnienia rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych.

Definiowanie wymagań systemowych dotyczących systemów IT – Wnioskodawca prowadzi przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne, a także wskazanie rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania i potrzeby biznesowe.

Przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT – Wnioskodawca prowadzi tworzenie i aktualizację opisu procesów biznesowych i potrzebnych rozwiązań informatycznych w formie analiz, modeli oraz opisów słownych. Definiuje założenia do testów i odbioru funkcjonalności polegających na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby. Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania. Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych.

Analiza obecnych systemów informatycznych (bez projektowania) – Wnioskodawca prowadzi analizę stosowanych w organizacjach klientów systemów informatycznych, w tym ich wadów i umiejętności w celu określenia możliwości albo potrzeby ich polepszenia lub wymiany dla zabezpieczenia celów i wymagań biznesowych klientów.

Zakres wszystkich wyżej wymienionych działalności dotyczy określenia planowanych możliwości systemów informatycznych dla osiągnięcia planowanych celów z punktu widzenia biznesu i nie zawiera detali technicznych, potrzebnych do projektowania.

Efektem ww. działalności są analizy, modele oraz opisy słowne stanu/wad/możliwości istniejących systemów informatycznych w organizacjach klientów oraz/albo możliwości/planowanego stanu systemów informatycznych, wspierających osiągnięcie celów biznesu.

Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie opisane powyżej działalności dotyczą systemów IT i nie zawierają czynności doradztwa w zakresie oprogramowania.

3)  Proszę o jednoznaczne wskazanie, jak faktycznie zostały sklasyfikowane przez GUS świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku?

Proszę o zweryfikowanie podanych we wniosku informacji i o jednoznaczne wskazanie posiadanej przez Pana klasyfikacji statystycznej PKWiU dokonanej przez Główny Urząd Statystyczny świadczonych usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: GUS w wydanej opinii sklasyfikował wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w kategorii PKWiU 62.02.20.0 tj. „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”.

Pytanie

Czy przychód Wnioskodawcy osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych, raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania),

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych, raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania),

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem 'Oryginały oprogramowania komputerowego’ (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania).

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania).

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika m.in., że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pan – zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W związku wyborem opodatkowania uzyskiwanych dochodów w formie ryczałtu złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Nie uzyskiwał Pan i nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jeśli zaś doszłoby do sytuacji, że rozszerzy Pan zakres świadczonych usług to będzie Pan prowadził stosowną ewidencję, która pozwoli na identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różną stawką podatku. Nie uzyskał Pan i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, co potwierdza uzyskana 3 czerwca 2024 r. przez Pana informacja Urzędu Statystycznego w Lodzi wydana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:

·      analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      analizę i zebranie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych, raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT,

·      analizę i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT,

·      definiowanie wymagań systemowych (dotyczących systemów IT),

·      przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT,

·      analizę obecnych systemów informatycznych (bez projektowania).

Podał Pan, że wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje, dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. Doradza Pan w zakresie informatyki i to jest efektem świadczenia. Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Podkreślił Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

W uzupełnieniu wniosku opisał Pan charakter świadczonych czynności, w następujący sposób:

·      Analiza biznesowa na potrzeby rozwoju systemów IT – prowadzi Pan działania analityczne określające problemy rozwoju biznesu. Formułuje zadanie biznesowe dla realizacji celów i wymagań klientów. Przygotowuje analizę rozwiązań technicznych i systemów informatycznych, użytecznych dla wspierania procesów zachodzących w firmach klientów. Analiza potrzeb biznesowych, między innymi, poprzez zrozumienie problemów występujących w organizacji klientów, korzyści z ich rozwiązania, korzyści z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji.

·      Analiza i zbieranie wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT – prowadzi Pan komunikację z klientami, interesariuszami, a także badanie istniejącej lub przygotowanej dokumentacji dla określenia wymogów i umiejętności, potrzebnych dla spełnienia systemami informacyjnymi w stanie przyszłości.

·      Analiza i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT – prowadzi Pan analizę aktualnej sytuacji lub procesów dla modelowania procesów biznesowych w formie opisu lub obrazu/modelu w stanie aktualnym lub planowanym w przyszłości. Tę modele mogą być stosowane dla uwzględnienia rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych.

·      Definiowanie wymagań systemowych dotyczących systemów IT – prowadzi Pan przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne, a także wskazanie rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania i potrzeby biznesowe.

·      Przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej dla systemów IT – prowadzi Pan tworzenie i aktualizację opisu procesów biznesowych i potrzebnych rozwiązań informatycznych w formie analiz, modeli oraz opisów słownych. Definiuje założenia do testów i odbioru funkcjonalności polegających na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby. Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania. Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych.

·      Analiza obecnych systemów informatycznych (bez projektowania) – prowadzi Pan analizę stosowanych w organizacjach klientów systemów informatycznych, w tym ich wad i umiejętności w celu określenia możliwości albo potrzeby ich polepszenia lub wymiany dla zabezpieczenia celów i wymagań biznesowych klientów.

Wskazał Pan, że zakres wszystkich wyżej wymienionych działalności dotyczy określenia planowanych możliwości systemów informatycznych dla osiągnięcia planowanych celów z punktu widzenia biznesu i nie zawiera detali technicznych, potrzebnych do projektowania.

Efektem ww. działalności są analizy, modele oraz opisy słowne stanu/wad/możliwości istniejących systemów informatycznych w organizacjach klientów oraz/albo możliwości/planowanego stanu systemów informatycznych, wspierających osiągnięcie celów biznesu.

Podkreślił Pan, że wszystkie opisane powyżej działalności dotyczą systemów IT i nie zawierają czynności doradztwa w zakresie oprogramowania.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

-     62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

-     62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

-     62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Wskazane przez Pana oraz potwierdzone w wydanej dla Pana opinii GUS grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy komputerowe, aplikacje wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.), natomiast „system komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie podstawowe, m.in. system operacyjny. Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że skoro opisane we wniosku usługi, mieszczą się we wskazanym przez Pana grupowaniu 62.02.20.0, które – jak przedstawiono wyżej – obejmuje usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, to stawką ryczałtu właściwą dla tych usług jest stawka 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana usługi niewątpliwie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, bowiem ich charakter – jak sam Pan wskazał – dotyczy określenia planowanych możliwości systemów informatycznych dla osiągnięcia planowanych celów z punktu widzenia biznesu. Efektem ww. działalności są analizy, modele oraz opisy słowne stanu/wad/możliwości istniejących systemów informatycznych w organizacjach klientów oraz/albo możliwości/planowanego stanu systemów informatycznych, wspierających osiągnięcie celów biznesu. Podkreślił Pan, że wszystkie opisane powyżej działalności dotyczą systemów IT.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” i – jak wynika z treści wniosku – faktycznie związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według 12% stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawki 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.