Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług operacyjnego zarządzania projektami (Project Management) w firmach technologicznych. Usługi obejmują planowanie i strukturyzację, koordynację operacyjną, zarządzanie ryzykiem i budżetem oraz komunikację i raportowanie. Są one klasyfikowane pod PKWiU 70.22.20.0 jako pozostałe usługi zarządzania projektami. Wnioskodawca podkreśla, że usługi nie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.) oraz pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku z 17 marca 2026 r.)
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług z zakresu operacyjnego zarządzania projektami (Project Management). Usługi te Wnioskodawca realizuje w środowisku firm technologicznych, jednak podkreśla, że ich istotą nie jest wytwarzanie technologii, lecz administrowanie procesem jej powstawania. Odpowiada za ramy czasowe, budżetowe i komunikacyjne, a nie za merytoryczną treść techniczną produktu końcowego. Usługi Wnioskodawcy są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Do zakresu wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności należy:
1. Planowanie i strukturyzacja: Definiowanie etapów projektu, tworzenie harmonogramów oraz określanie zasobów niezbędnych do terminowej realizacji prac.
Dokładny charakter czynności: Są to czynności o charakterze organizacyjnym.
Polegają na dekompozycji złożonego przedsięwzięcia na mierzalne w czasie etapy. Jest to praca o charakterze analitycznym, skupiona na optymalizacji wykorzystania zasobów ludzkich i terminowości, całkowicie oderwana od merytorycznego tworzenia technologii.
Na czym polegają: Polegają na analizowaniu dostępności personelu (grafiki, urlopy), szacowaniu pracochłonności zadań (w oparciu o dane historyczne, a nie wiedzę techniczną) oraz układaniu tych zadań w logiczne ciągi przyczynowo-skutkowe.
Czego dotyczą: Dotyczą wyłącznie wymiaru czasu (osi czasu projektu) oraz alokacji zasobów (kto, kiedy i przez ile godzin ma pracować). Nie dotyczą wyboru architektury IT, języków programowania czy projektowania baz danych.
Jaki jest ich zakres: Zakres obejmuje stworzenie struktury podziału prac, wyznaczenie kamieni milowych, określenie ścieżki krytycznej projektu oraz zdefiniowanie ram czasowych dla tzw. „backlogu” (listy zadań biznesowych).
Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest dokumentacja w formacie cyfrowym (…). Rezultat ten jest instrukcją logistyczną dla zespołu, a nie produktem informatycznym.
2. Koordynacja operacyjna: Bieżące zarządzanie przepływem zadań w zespole wytwórczym, monitorowanie statusu realizacji poszczególnych funkcjonalności oraz dbanie o usuwanie blokad procesowych.
Dokładny charakter czynności: Są to czynności o charakterze administracyjnym. Mają na celu utrzymanie dyscypliny procesowej i zapewnienie płynności obiegu informacji między uczestnikami projektu. Rola Wnioskodawcy to rola „operatora procesu”, a nie doradcy technicznego.
Na czym polegają: Polegają na codziennym monitorowaniu postępów (weryfikacja statusów zadań), prowadzeniu i moderowaniu spotkań zespołowych oraz interweniowaniu w sytuacjach, gdy proces napotyka bariery nietechniczne (np. brak decyzji klienta, brak dokumentacji biznesowej).
Czego dotyczą: Dotyczą sprawności komunikacji i przestrzegania wewnętrznych procedur operacyjnych (metodologii pracy). Nie dotyczą merytorycznej zawartości kodu czy poprawności działania oprogramowania.
Jaki jest ich zakres: Zakres obejmuje organizację spotkań projektowych (dziennych, tygodniowych, miesięcznych), nadzór nad terminowością raportowania czasu pracy przez zespół oraz kontakt z innymi działami w celu udrożnienia procesu.
Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest proces operacyjny oraz dokumentacja: notatki ze spotkań, zaktualizowane tablice statusowe oraz listy zadań administracyjnych do wykonania.
3. Zarządzanie ryzykiem i budżetem: Monitorowanie postępów prac względem założonego budżetu i ram czasowych oraz raportowanie odchyleń do kierownictwa.
Dokładny charakter czynności: Są to czynności o charakterze ewidencyjnym. Polegają na bieżącej kontroli zgodności postępu prac z limitem godzin przewidzianym w kontrakcie. Jest to praca o charakterze biurowym, polegająca na wprowadzaniu i porządkowaniu danych w arkuszach kalkulacyjnych.
Na czym polegają: Polegają na eksporcie danych z systemów rejestracji czasu pracy (timesheetów) i ich agregacji w tabelach zbiorczych. Wnioskodawca porównuje liczbę godzin zużytych przez zespół z limitem godzinowym wykupionym przez Klienta. W przypadku identyfikacji zdarzeń losowych (np. nieobecność pracownika), Wnioskodawca odnotowuje ten fakt w dzienniku zdarzeń.
Czego dotyczą: Dotyczą wyłącznie matematycznej poprawności rozliczeń czasu pracy oraz weryfikacji dostępności zasobów w relacji do kalendarza projektu. Nie dotyczą analizy merytorycznej czy doradztwa w zakresie optymalizacji kosztów IT.
Jaki jest ich zakres: Zakres obejmuje prowadzenie ewidencji zdarzeń losowych (tzw. rejestr ryzyk organizacyjnych), przygotowywanie zestawień statystycznych pokazujących przewidywaną datę wyczerpania limitu przy obecnym tempie prac.
Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest dokumentacja: arkusz kalkulacyjny (...) zawierający zestawienia godzinowe, matematyczne wyliczenie pozostałego budżetu czasu oraz pisemne zestawienie faktów organizacyjnych mogących wpłynąć na terminowość.
4. Komunikacja i raportowanie: Pośredniczenie w wymianie informacji między interesariuszami a zespołem technicznym, organizowanie spotkań statusowych oraz przygotowywanie dokumentacji postępu prac.
Dokładny charakter czynności: Polegają na pełnieniu roli łącznika między sferą produkcji (programistami),a sferą biznesową (zarządem/klientem).
Na czym polegają: Polegają na zbieraniu rozproszonych danych o statusie projektu, ich syntezie i prezentowaniu w formie zrozumiałej dla osób niebędących specjalistami IT. Jest to proces „tłumaczenia” stanu prac na język biznesowy.
Czego dotyczą: Dotyczą transparentności realizacji umowy oraz budowania relacji z interesariuszami. Nie dotyczą doradztwa technicznego czy strategicznego – Wnioskodawca informuje o faktach, a nie rekomenduje rozwiązania technologiczne.
Jaki jest ich zakres: Zakres obejmuje redagowanie cyklicznych raportów statusowych, przygotowywanie prezentacji multimedialnych (…), archiwizację korespondencji projektowej oraz dbanie o kompletność dokumentacji administracyjnej projektu.
Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem są dokumenty sprawozdawcze: raporty tygodniowe/miesięczne, prezentacje multimedialne (…) oraz historia ustaleń biznesowych, stanowiąca dowód realizacji poszczególnych etapów umowy.
Kluczowe zastrzeżenia dotyczące charakteru usług:
1. Brak doradztwa: Świadczone usługi nie mają charakteru doradczego. Wnioskodawca nie udziela opinii, porad ani rekomendacji w zakresie strategii biznesowej, zarządzania finansami czy marketingu. Jego rola to egzekucja i koordynacja już przyjętych założeń.
2. Brak usług programistycznych: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie zajmuje się tworzeniem oprogramowania, projektowaniem architektury systemów, administracją sieciami ani doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie świadczy usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie (stawka 12%).
3. Brak decyzyjności strategicznej: Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o kierunkach rozwoju przedsiębiorstwa kontrahenta; Jego działania ograniczają się do sprawnego zarządzania konkretnym, powierzonym projektem.
Wnioskodawca oświadcza, że:
1. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
2. Złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)
3. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody Wnioskodawcy z działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Jednocześnie nie korzysta i nie korzystał w tym okresie z opodatkowania w formie karty podatkowej.
4. W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
5. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów niż te opisane we wniosku, które wynikają ze świadczenia usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0).
6. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskiwał, nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Jego usługi mają charakter operacyjny i wykonawczy, a nie doradczy.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 marca 2026 r.)
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, przychód z działalności usługowej wykonywanej w 2026 r. oraz w kolejnych latach podatkowych, związanej ze świadczeniem opisanych usług Project Managera, sklasyfikowanych pod kodem PKD 70.22.Z (i odpowiednim grupowaniem PKWiU 70.22.20.0), może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 marca 2026 r.)
W ocenie Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany z tytułu świadczenia opisanych usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0), wykonywanych w roku 2026 oraz w latach kolejnych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na następującej argumentacji prawnej:
1. Właściwa klasyfikacja statystyczna (PKWiU)
Istotą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest operacyjne zarządzanie procesem powstawania projektu, koordynacja zasobów ludzkich oraz monitoring ram czasowych i budżetowych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), czynności te mieszczą się w grupowaniu 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Usługi te są odrębną kategorią od usług doradczych czy usług ściśle informatycznych.
2. Wykluczenie stawki 15% (Doradztwo związane z zarządzaniem)
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, czynności Wnioskodawcy mają charakter wykonawczy i administracyjny.
Wnioskodawca nie udziela porad, nie formułuje strategii rozwoju ani nie rekomenduje zmian w modelu biznesowym Kontrahenta.
Jego rola ogranicza się do egzekwowania przyjętych planów i administrowania obiegiem informacji. Zatem brak jest elementu „doradzania”, co wyklucza zastosowanie stawki 15%.
3. Wykluczenie stawki 12% (Usługi związane z oprogramowaniem)
W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi nie mieszczą się również w katalogu usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy (stawka 12%).
Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani konfiguracji systemów. Czynności Project Managera nie są związane z wytwarzaniem, testowaniem czy modyfikowaniem kodu źródłowego. Rezultatem pracy Wnioskodawcy jest dokumentacja zarządcza (harmonogramy, raporty, arkusze kalkulacyjne), a nie produkt informatyczny. Sam fakt, że projekt jest realizowany w branży IT, nie czyni usługi zarządzania „usługą związaną z oprogramowaniem”.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza aktualna linia orzecznicza organów podatkowych, wydawana w tożsamych stanach faktycznych dotyczących Project Managerów.
Wnioskodawca pragnie wskazać w szczególności na:
Interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 24 czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.4011.305.2025.1.AK) oraz Interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.346.2025.2.DJD).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pana działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług z zakresu operacyjnego zarządzania projektami (Project Management). Usługi te realizuje Pan w środowisku firm technologicznych, jednak ich istotą nie jest wytwarzanie technologii, lecz administrowanie procesem jej powstawania. Odpowiada za ramy czasowe, budżetowe i komunikacyjne, a nie za merytoryczną treść techniczną produktu końcowego. Pana usługi są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Do zakresu wykonywanych przez Pana czynności należy:
1. Planowanie i strukturyzacja: Definiowanie etapów projektu, tworzenie harmonogramów oraz określanie zasobów niezbędnych do terminowej realizacji prac.
Są to czynności o charakterze organizacyjnym. Polegają na dekompozycji złożonego przedsięwzięcia na mierzalne w czasie etapy. Jest to praca o charakterze analitycznym, skupiona na optymalizacji wykorzystania zasobów ludzkich i terminowości, całkowicie oderwana od merytorycznego tworzenia technologii.
Czynności polegają na analizowaniu dostępności personelu (…), szacowaniu pracochłonności zadań (w oparciu o dane historyczne, a nie wiedzę techniczną) oraz układaniu tych zadań w logiczne ciągi przyczynowo-skutkowe.
Dotyczą wyłącznie wymiaru czasu (osi czasu projektu) oraz alokacji zasobów (kto, kiedy i przez ile godzin ma pracować). Nie dotyczą wyboru architektury IT, języków programowania czy projektowania baz danych.
Zakres obejmuje stworzenie struktury podziału prac, wyznaczenie kamieni milowych, określenie ścieżki krytycznej projektu oraz zdefiniowanie ram czasowych dla tzw. „backlogu” (listy zadań biznesowych).
Efektem jest dokumentacja w formacie cyfrowym (…). Rezultat ten jest instrukcją logistyczną dla zespołu, a nie produktem informatycznym.
2. Koordynacja operacyjna: Bieżące zarządzanie przepływem zadań w zespole wytwórczym, monitorowanie statusu realizacji poszczególnych funkcjonalności oraz dbanie o usuwanie blokad procesowych.
Są to czynności o charakterze administracyjnym. Mają na celu utrzymanie dyscypliny procesowej i zapewnienie płynności obiegu informacji między uczestnikami projektu. Pana rola to rola „operatora procesu”, a nie doradcy technicznego.
Czynności polegają na codziennym monitorowaniu postępów (weryfikacja statusów zadań), prowadzeniu i moderowaniu spotkań zespołowych oraz interweniowaniu w sytuacjach, gdy proces napotyka bariery nietechniczne (np. brak decyzji klienta, brak dokumentacji biznesowej).
Dotyczą sprawności komunikacji i przestrzegania wewnętrznych procedur operacyjnych (metodologii pracy). Nie dotyczą merytorycznej zawartości kodu czy poprawności działania oprogramowania.
Zakres obejmuje organizację spotkań projektowych (dziennych, tygodniowych, miesięcznych), nadzór nad terminowością raportowania czasu pracy przez zespół oraz kontakt z innymi działami w celu udrożnienia procesu.
Efektem jest proces operacyjny oraz dokumentacja: notatki ze spotkań, zaktualizowane tablice statusowe oraz listy zadań administracyjnych do wykonania.
3. Zarządzanie ryzykiem i budżetem: Monitorowanie postępów prac względem założonego budżetu i ram czasowych oraz raportowanie odchyleń do kierownictwa.
Są to czynności o charakterze ewidencyjnym. Polegają na bieżącej kontroli zgodności postępu prac z limitem godzin przewidzianym w kontrakcie. Jest to praca o charakterze biurowym, polegająca na wprowadzaniu i porządkowaniu danych w arkuszach kalkulacyjnych.
Czynności polegają na eksporcie danych z systemów rejestracji czasu pracy (timesheetów) i ich agregacji w tabelach zbiorczych. Porównuje Pan liczbę godzin zużytych przez zespół z limitem godzinowym wykupionym przez Klienta. W przypadku identyfikacji zdarzeń losowych (np. nieobecność pracownika), odnotowuje Pan ten fakt w dzienniku zdarzeń.
Czynności dotyczą wyłącznie matematycznej poprawności rozliczeń czasu pracy oraz weryfikacji dostępności zasobów w relacji do kalendarza projektu. Nie dotyczą analizy merytorycznej czy doradztwa w zakresie optymalizacji kosztów IT.
Zakres obejmuje prowadzenie ewidencji zdarzeń losowych (tzw. rejestr ryzyk organizacyjnych), przygotowywanie zestawień statystycznych pokazujących przewidywaną datę wyczerpania limitu przy obecnym tempie prac.
Efektem jest dokumentacja: arkusz kalkulacyjny (…) zawierający zestawienia godzinowe, matematyczne wyliczenie pozostałego budżetu czasu oraz pisemne zestawienie faktów organizacyjnych mogących wpłynąć na terminowość.
4. Komunikacja i raportowanie: Pośredniczenie w wymianie informacji między interesariuszami a zespołem technicznym, organizowanie spotkań statusowych oraz przygotowywanie dokumentacji postępu prac.
Są to czynności, które polegają na pełnieniu roli łącznika między sferą produkcji (programistami),a sferą biznesową (zarządem/klientem).
Polegają na zbieraniu rozproszonych danych o statusie projektu, ich syntezie i prezentowaniu w formie zrozumiałej dla osób niebędących specjalistami IT. Jest to proces „tłumaczenia” stanu prac na język biznesowy.
Czynności dotyczą transparentności realizacji umowy oraz budowania relacji z interesariuszami. Nie dotyczą doradztwa technicznego czy strategicznego – informuje Pan o faktach, a nie rekomenduje rozwiązania technologiczne.
Zakres obejmuje redagowanie cyklicznych raportów statusowych, przygotowywanie prezentacji multimedialnych (…), archiwizację korespondencji projektowej oraz dbanie o kompletność dokumentacji administracyjnej projektu.
Efektem są dokumenty sprawozdawcze: raporty tygodniowe/miesięczne, prezentacje multimedialne (…) oraz historia ustaleń biznesowych, stanowiąca dowód realizacji poszczególnych etapów umowy.
Wskazał Pan, że świadczone usługi nie mają charakteru doradczego. Nie udziela Pan opinii, porad ani rekomendacji w zakresie strategii biznesowej, zarządzania finansami czy marketingu. Pana rola to egzekucja i koordynacja już przyjętych założeń. W ramach świadczonych usług nie zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania, projektowaniem architektury systemów, administracją sieciami ani doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie świadczy Pan usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie (stawka 12%). Nie podejmuje Pan decyzji o kierunkach rozwoju przedsiębiorstwa kontrahenta; Pana działania ograniczają się do sprawnego zarządzania konkretnym, powierzonym projektem.
Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana działalności zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy. Pana przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Jednocześnie nie korzysta i nie korzystał w tym okresie z opodatkowania w formie karty podatkowej. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych przychodów niż te opisane we wniosku, które wynikają ze świadczenia usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskiwał, nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Pana usługi mają charakter operacyjny i wykonawczy, a nie doradczy.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług Project Managera, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo