Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.159.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (…).01.2023 r. Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność określoną zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) kodem 70.20.Z (kod PKD 2025), tj. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Jest to przeważająca i wykonywana działalność gospodarcza.

Świadczone specjalistyczne usługi obejmują zarządzanie projektami na rzecz podmiotów działających w branży energii odnawialnej.

Obecnie głównym kontrahentem Wnioskodawcy pozostaje spółka pod firmą: X zajmująca się realizacją projektów (…) farm wiatrowych, z którą Wnioskodawca współpracuje od początku prowadzonej działalności.

W zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa Wnioskodawca wykonuje na rzecz współpracujących z nim podmiotów następujące czynności:

a)     planowanie harmonogramów pracy zespołów pracowniczych,

b)     wsparcie procesów realizacji projektów w zakresie alokacji zasobów ludzkich,

c)     koordynacja organizacji prac zespołów przy poszczególnych projektach,

d)     raportowanie postępów prac w zakresie realizacji poszczególnych projektów,

e)     komunikacja z klientami oraz interesariuszami.

Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w ramach ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stawce 14% (art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy).

Mając na uwadze zakres prowadzonej działalności, w tym wykonywane w ramach przedsiębiorstwa czynności mieszczące się w ocenie Wnioskodawcy w kategorii PKD 70.20.Z spełniające kryteria działalności usługowej, powstała wątpliwość w zakresie stosowanej wysokości stawki ryczałtu.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)   czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowy m od osób fizycznych.

2)  czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3)  czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

4)  czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w okresie, którego dotyczyć wniosek do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5)   jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem zapytania.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-    na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-    jaki jest ich zakres oraz

-    co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku (w pkt a-e) usług.

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca wskazuje na czynności/zadania, które wykonuje w ramach świadczonych usług będących przedmiotem zapytania zgodnie z wytycznymi wskazanymi przez organ w wezwaniu:

a)     planowanie harmonogramów pracy zespołów pracowniczych:

-    nadzór nad pracą zespołów projektowych,

-    tworzenie rozkładu czasu pracy poszczególnych zespołów pracowniczych,

-    monitorowanie harmonogramu pracy zespołów pracowniczych,

b)     wsparcie procesów realizacji projektów w zakresie alokacji zasobów ludzkich:

-    przypisanie pracowników do poszczególnych projektów,

-    aktualizowanie przygotowanych baz danych w zakresie poszczególnych zespołów pracowniczych,

-    aktualizowanie baz danych w zakresie kwalifikacji poszczególnych pracowników oraz ich dostępności,

-    gromadzenie danych o czasie pracy poszczególnych zespołów pracowniczych,

c)     koordynacja organizacji prac zespołów przy poszczególnych projektach:

-    monitorowanie harmonogramu prac,

-    monitorowanie i raportowanie wykorzystania zasobów pracowniczych przy poszczególnych projektach,

-    aktualizacja statusów zadań poszczególnych zespołów pracowniczych,

-    utrzymywanie i monitorowanie komunikacji wewnątrz poszczególnych zespołów pracowniczych,

-    organizacja spotkań poszczególnych zespołów pracowniczych,

d)     raportowanie postępów prac w zakresie realizacji poszczególnych projektów:

-     sporządzanie raportów z realizacji prac, ich postępu, stanu budżetu,

-     gromadzenie danych w zakresie statusu zadań,

-     przygotowanie dokumentów oraz instrukcji w zakresie wykonawstwa poszczególnych zadań w oparciu o dane przekazane przez pracowników poszczególnych zespołów projektowych,

-     rejestrowanie zgłaszanych przez pracowników poszczególnych zespołów projektowych postępów oraz przeszkód w zakresie realizacji projektów,

-     przesyłanie raportów do kadry zarządzającej,

e)     komunikacja z klientami oraz interesariuszami:

-      kontakt celem uzyskania danych dotyczących wymogów projektu, w tym ustalenie zakresu prac czy planowanych założeń projektowych,

-      utrzymywanie kontaktu z klientem celem dokonywania uzgodnień w zakresie koordynacji robót, postępu prac objętych harmonogramem,

-      przekazywanie informacji w zakresie realizacji projektu interesariuszowi oraz kadrze zarządzającej,

-      wsparcie w zakresie komunikacji oraz organizacja spotkań w zakresie postępów realizacji poszczególnych zadań projektowych.

Rezultat wykonywanych czynności opisanych w punktach a-e powyżej ma charakter wspierający i koordynacyjny. Czynności mają charakter administracyjnych czynności wspomagających procesy zespołów pracowniczych. Rola Wnioskodawcy ma charakter organizacyjny. Wnioskodawca nie wykonuje czynności w zakresie doradztwa technicznego, prawnego, finansowego.

6)  czy dla świadczonych przez Pana usług w zakresie czynności/zadań, o których mowa we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Nie, dla świadczonych usług Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU.

7)  czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

8)  czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa we wniosku nie są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

9)  czy:

-   usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-    wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

-    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności.

Odpowiedź: Odpowiadając na poszczególne zagadnienia wskazane w tym punkcie:

a)   Nie, usługi świadczone przez Wnioskodawcę zgodnie z zawartą umową nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Czas i miejsce wykonywanych czynności zdeterminowany jest zakresem wynikających z poszczególnych zadań obowiązków. Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzję w jakim czasie będzie wykonywać czynności pod warunkiem zapewnienia bieżącej i prawidłowej realizacji zleconych zadań. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i w sposób najbardziej odpowiedni dla tych zadań.

b)   Tak, wykonując usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

c)   Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych ponosi Wnioskodawca.

10) czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy, a jeżeli tak, to od kiedy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Nie, poza opisaną działalnością Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji umożliwiającej identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu

Pytanie

Czy opisana działalność gospodarcza spełnia kryteria pozwalające zakwalifikować ją jako działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a w konsekwencji Wnioskodawca uprawniony jest do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana działalność gospodarcza wykonywana w ramach przedsiębiorstwa stanowiąca działalność usługową uprawnia go do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% z uwagi na brak przyporządkowania jej do innej stawki ryczałtu wskazanej w ustawie.

Uzasadniając powyższe Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Warunki pozwalające na opodatkowanie ryczałtem w zakresie przychodów z działalności gospodarczej opisanej w art. 6 ust. 1 ustawy względem podatników są następujące:

1)     w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)     uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)     uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)     rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość wyboru opisanej formy opodatkowania jest także zależna od braku istnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ustawy:

1.   Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1)   opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)   korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)   osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)   wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)   podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)   (uchylony)

2.   Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)     wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)     wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zakwalifikowaną jako doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (PKD 2025 70.20.Z). Działalność ma charakter przeważający i wykonywany. Działalność oparta jest na wsparciu w procesach zarządzania w ramach projektów realizowanych w podmiotach, z którymi Wnioskodawca współpracuje. Rola Wnioskodawcy ma charakter organizacyjny. Wnioskodawca nie wykonuje czynności w zakresie doradztwa technicznego, prawnego, finansowego. Działania Wnioskodawcy ograniczają się do planowania, nadzoru, koordynacji zespołów, raportowania realizowanych projektów. Działania te łącznie spajają zarządzanie projektami we współpracujących przedsiębiorstwach. Wnioskodawca nie zajmuje się samodzielnie wykonywaniem zadań, lecz rola Wnioskodawcy ma charakter organizacyjny i zarządczy. Wykonywane w ramach świadczonych usług czynności nie dotyczą funkcjonowania przedsiębiorstwa współpracujących podmiotów jako całości.

Wykonywane w ramach działalności czynności spełniają więc kryteria działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność spełnia warunki, o których mowa w art. 6 ust. 1 ww. ustawy i jednocześnie nie mają względem prowadzonej działalności gospodarczej zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.

Z tych też względów w ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej zakwalifikowanej do kategorii PKD 70.20 Z stanowią przychody z działalności usługowej uprawniającej do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wynika, że użyte w ustawie:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

• Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowy m od osób fizycznych.
• Obecnie prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą określoną zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) kodem 70.20.Z (kod PKD 2025), tj. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Świadczone specjalistyczne usługi obejmują zarządzanie projektami na rzecz podmiotów działających w branży energii odnawialnej.
• Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• W okresie, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• W okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• Wykonywane przez Pana w ramach przedsiębiorstwa czynności spełniają kryteria działalności usługowej.
• W zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa wykonuje Pan na rzecz współpracujących podmiotów następujące czynności:

a)  planowanie harmonogramów pracy zespołów pracowniczych:

-     nadzór nad pracą zespołów projektowych,

-     tworzenie rozkładu czasu pracy poszczególnych zespołów pracowniczych,

-     monitorowanie harmonogramu pracy zespołów pracowniczych,

b)  wsparcie procesów realizacji projektów w zakresie alokacji zasobów ludzkich:

-     przypisanie pracowników do poszczególnych projektów,

--    aktualizowanie przygotowanych baz danych w zakresie poszczególnych zespołów pracowniczych,

-     aktualizowanie baz danych w zakresie kwalifikacji poszczególnych pracowników oraz ich dostępności,

-     gromadzenie danych o czasie pracy poszczególnych zespołów pracowniczych,

c)  koordynacja organizacji prac zespołów przy poszczególnych projektach:

-     monitorowanie harmonogramu prac,

-     monitorowanie i raportowanie wykorzystania zasobów pracowniczych przy poszczególnych projektach,

-     aktualizacja statusów zadań poszczególnych zespołów pracowniczych,

-     utrzymywanie i monitorowanie komunikacji wewnątrz poszczególnych zespołów pracowniczych,

-     organizacja spotkań poszczególnych zespołów pracowniczych,

d)  raportowanie postępów prac w zakresie realizacji poszczególnych projektów:

-     sporządzanie raportów z realizacji prac, ich postępu, stanu budżetu,

-     gromadzenie danych w zakresie statusu zadań,

-     przygotowanie dokumentów oraz instrukcji w zakresie wykonawstwa poszczególnych zadań w oparciu o dane przekazane przez pracowników poszczególnych zespołów projektowych,

-     rejestrowanie zgłaszanych przez pracowników poszczególnych zespołów projektowych postępów oraz przeszkód w zakresie realizacji projektów,

-     przesyłanie raportów do kadry zarządzającej,

e)  komunikacja z klientami oraz interesariuszami:

-     kontakt celem uzyskania danych dotyczących wymogów projektu, w tym ustalenie zakresu prac czy planowanych założeń projektowych,

-     utrzymywanie kontaktu z klientem celem dokonywania uzgodnień w zakresie koordynacji robót, postępu prac objętych harmonogramem,

-     przekazywanie informacji w zakresie realizacji projektu interesariuszowi oraz kadrze zarządzającej,

-     wsparcie w zakresie komunikacji oraz organizacja spotkań w zakresie postępów realizacji poszczególnych zadań projektowych.

·     Rezultat wykonywanych czynności opisanych w punktach a-e powyżej ma charakter wspierający i koordynacyjny. Czynności mają charakter administracyjnych czynności wspomagających procesy zespołów pracowniczych. Pana rola ma charakter organizacyjny. Nie wykonuje Pan czynności w zakresie doradztwa technicznego, prawnego, finansowego

·     Dla świadczonych usług nie posiada Pan klasyfikacji PKWiU.

·     Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

·     Świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku nie są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·     Usługi świadczone przez Pana zgodnie z zawartą umową nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wykonując usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych ponosi Pan.

·     Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Z uwagi na powyższe nie prowadzi Pan ewidencji umożliwiającej identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-    usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-    usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Według Schematu klasyfikacji w klasie PKWiU 70.22 znajdują się kategorie:

-    70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

-    70.22.3 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

W kategorii PKWiU 70.22.2 znajduje się grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które obejmuje:

-    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-    usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia i zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że przychody, jakie uzyskuje Pan z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.