Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie czynności brokerskich na rzecz brokera ubezpieczeniowego, wykonując osobiście usługi takie jak doradztwo, przygotowywanie ofert, negocjacje i administrowanie polisami. Działa na podstawie umowy o współpracy, nie będąc samodzielnym brokerem, i nie świadczy usług…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, sklasyfikowaną według PKD 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, i od dnia 3 marca 2025 r. wykonuje Pan czynności brokerskie na podstawie umowy o współpracy z jedną kancelarią brokerską, będącą zarejestrowanym brokerem ubezpieczeniowym.
Zakres usług obejmuje czynności określone w Ustawie o dystrybucji ubezpieczeń, polegające w szczególności na:
- doradzaniu klientom w zakresie wyboru produktów ubezpieczeniowych,
- przygotowywaniu i wysyłaniu zapytań ofertowych,
- przygotowywaniu zestawień ofert i rekomendacji,
- negocjowaniu ofert ubezpieczeniowych,
- reprezentowaniu klienta przed towarzystwem ubezpieczeń,
- udzielaniu pomocy w zarządzaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, w tym administrowaniu polisami,
- prowadzeniu wdrożeń i doprowadzaniu do zawarcia umów ubezpieczenia.
Czynności są wykonywane na rzecz podmiotów poszukujących ochrony ubezpieczeniowej, zarówno klientów indywidualnych, jak i firm, działających w różnych branżach. Wszystkie czynności wykonuje Pan osobiście, bez zatrudniania pracowników lub zlecania zadań innym osobom.
Zakres i charakter czynności wykonywanych dla każdego klienta są podobne, przy czym indywidualne podejście zależy od specyfiki klienta. Niektóre czynności administracyjne i pomoc w zarządzaniu umowami wykonywane są okresowo, np. w cyklach miesięcznych lub rocznych, w zależności od linii produktowej i potrzeb klienta.
Do tej pory wystawiał Pan faktury ryczałtowe według stawki 17%.
Opis zdarzenia przyszłego
Zamierza Pan świadczyć w przyszłości czynności brokerskie o takim samym charakterze, zakresie i formie, jak opisane powyżej. Wykonywanie czynności pozostanie powtarzalne. Wszystkie czynności będą wykonywane osobiście przez Pana, dla klientów z różnych branż, przy zachowaniu indywidualnego podejścia w zależności od klienta.
Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
1) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Potwierdza Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2) czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Potwierdza Pan, że złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: Potwierdza Pan, że rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w 2025 r. i nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej i spełnia określone w art. 6 ust. 4 ustawy warunki.
4) czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Potwierdza Pan, że nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy.
5) jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/zamierza Pan wykonywać w ramach świadczonych usług będących przedmiotem zapytania.
Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:
- na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,
- jaki jest ich zakres oraz
- co jest ich efektem (rezultatem)?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku czynności/zadań.
Odpowiedź: Wykonuje Pan czynności na podstawie umowy o współpracy zawartej z brokerem ubezpieczeniowym i działa wyłącznie na jego rzecz, jako osoba fizyczna wykonująca czynności brokerskie w imieniu i na rzecz zleceniodawcy.
Czynności wykonywane obejmują:
1. Wsparcie w zakresie analizy potrzeb klientów:
- udział w procesie identyfikacji potrzeb ubezpieczeniowych klientów,
- przedstawianie możliwych rozwiązań ubezpieczeniowych w oparciu o wytyczne zleceniodawcy.
Efekt: zebranie informacji niezbędnych do przygotowania oferty ubezpieczeniowej.
2. Wsparcie procesu ofertowego:
- przygotowywanie i przekazywanie zapytań ofertowych do zakładów ubezpieczeń,
- gromadzenie i wstępne porządkowanie ofert.
Efekt: przygotowanie materiałów do dalszej analizy.
3. Przygotowanie zestawień i materiałów:
- opracowywanie zestawień ofert,
- przygotowywanie materiałów informacyjnych i rekomendacyjnych dla klientów.
Efekt: opracowanie materiałów wspierających decyzję klienta.
4. Wsparcie w procesie negocjacji i zawarcia umowy:
- udział w procesie negocjowania warunków ofert,
- czynności organizacyjne związane z doprowadzeniem do zawarcia umowy ubezpieczenia.
Efekt: wsparcie procesu zawarcia umowy ubezpieczenia.
5. Obsługa posprzedażowa i administracyjna:
- udział w czynnościach związanych z wykonywaniem umów ubezpieczenia,
- administrowanie polisami,
- kontakt organizacyjny z zakładami ubezpieczeń.
Efekt: zapewnienie prawidłowej obsługi zawartych umów.
Wykonuje Pan powyższe czynności wyłącznie na rzecz brokera ubezpieczeniowego i nie świadczy Pan usług bezpośrednio jako samodzielny broker ubezpieczeniowy.
Jako osoba wykonująca czynności brokerskie:
• nie zawiera Pan umów ubezpieczenia we własnym imieniu,
• nie ponosi Pan odpowiedzialności właściwej dla brokera lub agenta,
• działa Pan w ramach organizacji i struktury zleceniodawcy, na podstawie udzielonego upoważnienia.
6) jak jest kalkulowane Pana wynagrodzenie?
Odpowiedź: Wynagrodzenie składa się ze stałego wynagrodzenia określonego w umowie oraz prowizji uzależnionej od rozszerzenia zakresu usług lub pozyskania nowych klientów.
Wynagrodzenie ma charakter mieszany i jest powiązane zarówno z wykonywaniem czynności, jak i efektami działań.
7) czy posiada Pan uprawnienia agenta ubezpieczeniowego, agenta oferującego ubezpieczenia uzupełniające, brokera reasekuracyjnego lub brokera ubezpieczeniowego, w rozumieniu ustawy z dnia 15 października 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeniowej (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 12)?
Odpowiedź: Potwierdza Pan, że nie posiada statusu brokera ubezpieczeniowego, brokera reasekuracyjnego ani agenta ubezpieczeniowego, agenta oferującego ubezpieczenia uzupełniające w rozumieniu ustawy o dystrybucji ubezpieczeń.
Jest Pan wpisany do rejestru pośredników prowadzonego przez KNF jako osoba fizyczna wykonująca czynności brokerskie wyłączenia na rzecz brokera ubezpieczeniowego i działa Pan na podstawie udzielonego upoważnienia.
8) czy świadczone przez Pana czynności/zadania, o których mowa we wniosku wykonuje/będzie Pan wykonywać w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie wykonuje Pan działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy. W szczególności nie działa Pan jako broker ubezpieczeniowy, lecz wykonuje czynności na rzecz brokera. Charakter wykonywanych czynności stanowi wsparcie procesu zawierania umów ubezpieczenia, a nie samodzielnie świadczenie usług właściwych dla wolnych zawodów.
9) czy dla świadczonych przez Pana usług w zakresie czynności/zadań, o których mowa we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi mogą zostać zaklasyfikowane jako: PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych.
Jednocześnie zwrócił Pan uwagę, że wykonuje czynności na rzecz brokera ubezpieczeniowego i nie prowadzi Pan samodzielnej działalności brokerskiej.
Nie posiada Pan formalnej klasyfikacji wydanej przez Główny Urząd Statystyczny.
10) czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Potwierdza Pan, że nie uzyskuje innych przychodów z działalności gospodarczej poza opisanymi we wniosku. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację przychodów opodatkowanych ryczałtem.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane od dnia 3 marca 2025 r. z tytułu wykonywania opisanych czynności brokerskich (doradztwo, przygotowywanie zapytań ofertowych, zestawień, rekomendacji, negocjacje ofert, reprezentowanie klienta przed TU, administrowanie polisami, wdrożenia i doprowadzenie do zawarcia umów ubezpieczenia), świadczonych osobiście na rzecz klientów zleceniodawcy, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?
Zdarzenie przyszłe: Czy przychody uzyskiwane w przyszłości z tytułu świadczenia usług o takim samym charakterze, zakresie i formie jak opisane powyżej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania opisanych czynności brokerskich, świadczonych osobiście na rzecz klientów zleceniodawcy, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stanowisko to wynika z faktu, że wykonuje Pan czynności brokerskie jako osoba fizyczna działająca na rzecz zleceniodawcy, bez zawierania własnych umów ubezpieczeniowych ani niebędąca pełnoprawnym brokerem, a opisane usługi mieszczą się w katalogu czynności objętych stawką 15% w ustawie.
Zdarzenie przyszłe
Uważa Pan, że przychody uzyskiwane w przyszłości z tytułu świadczenia usług o takim samym charakterze, zakresie i formie jak opisane powyżej, również powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%, z uwagi na to, że sposób świadczenia usług nie ulegnie zmianie, czynności będą wykonywane osobiście, a przychody pozostaną powtarzalne i mieszczą się w katalogu przychodów objętych stawką 15%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.
Według art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a;
- 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnego zawodu – 12 ust. 1 pkt 2 lit. j;
- 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów – 12 ust. 1 pkt 1.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wynika, że użyte w ustawie określenie:
„Wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:
· Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, sklasyfikowaną według PKD 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych i od dnia 3 marca 2025 r. wykonuje Pan czynności brokerskie na podstawie umowy o współpracy z jedną kancelarią brokerską, będącą zarejestrowanym brokerem ubezpieczeniowym.
· Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
· Rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej w 2025 r., nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej i spełnia określone w art. 6 ust. 4 ustawy warunki.
· Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
· Wykonuje Pan czynności na podstawie umowy o współpracy zawartej z brokerem ubezpieczeniowym i działa wyłącznie na jego rzecz, jako osoba fizyczna wykonująca czynności brokerskie w imieniu i na rzecz zleceniodawcy.
· Czynności wykonywane obejmują:
1. Wsparcie w zakresie analizy potrzeb klientów:
- udział w procesie identyfikacji potrzeb ubezpieczeniowych klientów,
- przedstawianie możliwych rozwiązań ubezpieczeniowych w oparciu o wytyczne zleceniodawcy.
Efekt: zebranie informacji niezbędnych do przygotowania oferty ubezpieczeniowej.
2. Wsparcie procesu ofertowego:
- przygotowywanie i przekazywanie zapytań ofertowych do zakładów ubezpieczeń,
- gromadzenie i wstępne porządkowanie ofert.
Efekt: przygotowanie materiałów do dalszej analizy.
3. Przygotowanie zestawień i materiałów:
- opracowywanie zestawień ofert,
- przygotowywanie materiałów informacyjnych i rekomendacyjnych dla klientów.
Efekt: opracowanie materiałów wspierających decyzję klienta.
4. Wsparcie w procesie negocjacji i zawarcia umowy:
- udział w procesie negocjowania warunków ofert,
- czynności organizacyjne związane z doprowadzeniem do zawarcia umowy ubezpieczenia.
Efekt: wsparcie procesu zawarcia umowy ubezpieczenia.
5. Obsługa posprzedażowa i administracyjna:
- udział w czynnościach związanych z wykonywaniem umów ubezpieczenia,
- administrowanie polisami,
- kontakt organizacyjny z zakładami ubezpieczeń.
Efekt: zapewnienie prawidłowej obsługi zawartych umów.
· Wykonuje Pan powyższe czynności wyłącznie na rzecz brokera ubezpieczeniowego i nie świadczy Pan usług bezpośrednio jako samodzielny broker ubezpieczeniowy.
· Jako osoba wykonująca czynności brokerskie:
- nie zawiera Pan umów ubezpieczenia we własnym imieniu,
- nie ponosi Pan odpowiedzialności właściwej dla brokera lub agenta,
- działa Pan w ramach organizacji i struktury zleceniodawcy, na podstawie udzielonego upoważnienia.
· Świadczone przez Pana usługi mogą zostać zaklasyfikowane jako: PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych.
· Czynności są wykonywane na rzecz podmiotów poszukujących ochrony ubezpieczeniowej, zarówno klientów indywidualnych, jak i firm, działających w różnych branżach. Wszystkie czynności wykonuje Pan osobiście, bez zatrudniania pracowników lub zlecania zadań innym osobom.
· Zakres i charakter czynności wykonywanych dla każdego klienta są podobne, przy czym indywidualne podejście zależy od specyfiki klienta. Niektóre czynności administracyjne i pomoc w zarządzaniu umowami wykonywane są okresowo, np. w cyklach miesięcznych lub rocznych, w zależności od linii produktowej i potrzeb klienta.
· Pana wynagrodzenie składa się ze stałego wynagrodzenia określonego w umowie oraz prowizji uzależnionej od rozszerzenia zakresu usług lub pozyskania nowych klientów. Wynagrodzenie ma charakter mieszany i jest powiązane zarówno z wykonywaniem czynności, jak i efektami działań.
· Nie posiada statusu brokera ubezpieczeniowego, brokera reasekuracyjnego ani agenta ubezpieczeniowego, agenta oferującego ubezpieczenia uzupełniające w rozumieniu ustawy o dystrybucji ubezpieczeń. Jest Pan wpisany do rejestru pośredników prowadzonego przez KNF jako osoba fizyczna wykonująca czynności brokerskie wyłączenia na rzecz brokera ubezpieczeniowego i działa Pan na podstawie udzielonego upoważnienia.
· Nie wykonuje Pan działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie działa Pan jako broker ubezpieczeniowy, lecz wykonuje czynności na rzecz brokera. Charakter wykonywanych czynności stanowi wsparcie procesu zawierania umów ubezpieczenia, a nie samodzielnie świadczenie usług właściwych dla wolnych zawodów.
· Nie uzyskuje Pan innych przychodów z działalności gospodarczej poza opisanymi we wniosku. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą identyfikację przychodów opodatkowanych ryczałtem.
· Zamierza Pan świadczyć w przyszłości czynności brokerskie o takim samym charakterze, zakresie i formie, jak opisane powyżej. Wykonywanie czynności pozostanie powtarzalne. Wszystkie czynności będą wykonywane osobiście przez Pana, dla klientów z różnych branż, przy zachowaniu indywidualnego podejścia w zależności od klienta.
W odniesieniu do powyższego, wskazuję, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.in. Dział 66 „Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne”, natomiast grupowanie 66.22.10.0 obejmuje „Usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych”. Zatem świadczone przez Pana usługi należą wg PKWiU do sekcji K. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu, to przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku czynności brokerskich, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 66.22.10.0 „Usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych”, które – jak wynika z treści wniosku – nie są świadczone w ramach wolnego zawodu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j tej ustawy, również w kolejnych latach podatkowych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo