Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.180.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-       prawidłowe – w zakresie opodatkowania świadczonej usługi „Operacyjnej koordynacji procesów sprzedaży oraz realizacji projektów na platformach (…)” ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%;

-       nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania świadczonej usługi „Operacyjnego wsparcia sprzedaży i bieżącej obsługi ofert produktowych w Polsce i w kanałach międzynarodowych” ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%;

-       nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania świadczonej usługi „Operacyjnej obsługi i optymalizacji kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych” ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i będzie osiągał dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w marcu 2025 r. Do osiąganych przychodów w nowym roku podatkowym 2026 r. podatnik wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca oświadcza, że nie zachodzą wobec niego przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie, a jego przychody nie przekraczają limitu 2 000 000 euro.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje usługi na rzecz trzech głównych kontrahentów, których zakres, zgodnie z faktycznym charakterem świadczonych prac, obejmuje następujące czynności operacyjne, wykonawcze i koordynacyjne.

Zgodnie z zawartymi umowami Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

Współpraca z A (stanowisko: Head of Brand Strategy)

·         Koordynacja i nadzór nad bieżącymi etapami projektów realizowanych dla klientów na platformie (…).

·         Koordynacja prac zespołu operacyjnego oraz operacyjne zarządzanie procesami rekrutacyjnymi na potrzeby projektów.

·         Zarządzanie backlogiem zadań (zbioru prac do wykonania) dla zespołu (…), ustalanie priorytetów oraz dbanie o terminowość realizacji zleceń.

·         Prowadzenie komunikacji operacyjnej pomiędzy klientem a zespołami realizującymi projekt, w tym prezentowanie postępów prac oraz efektów końcowych.

·         Operacyjny nadzór nad obsługą kont (Account Management), polegający na monitorowaniu jakości świadczonych usług i reagowaniu na bieżące problemy.

·         Operacyjne wsparcie działań wizerunkowych marki oraz wdrażanie rozwiązań zwiększających widoczność w kanałach cyfrowych.

·         Wsparcie techniczno-organizacyjne przy audytach kont klientów w celu weryfikacji poprawności procesów sprzedażowych.

Czynności te mają charakter zarządzania projektami i zespołem operacyjnym.

1.  Współpraca z B

·       Operacyjna obsługa procesów sprzedażowych oraz bieżąca konfiguracja parametrów ofert na platformie (…).

·       Operacyjna konfiguracja i optymalizacja parametrów sprzedaży, takich jak ceny i oferty, w oparciu o bieżące trendy rynkowe (czynności techniczno-analityczne). Bieżąca optymalizacja aktywności online.

·       Przygotowywanie i techniczne wdrażanie contentu produktowego (kart produktowych), w tym optymalizacja opisów pod kątem wyszukiwarek (SEO) bez ingerencji w kod źródłowy platformy.

·       Bieżące zarządzanie i monitoring kampanii reklamowych w systemach (…), polegające na ustawianiu parametrów, śledzeniu wyników i wprowadzaniu korekt optymalizacyjnych.

·       Wsparcie techniczno-analityczne w optymalizacji sprzedaży wielokanałowej (…).

2.   Współpraca z C

·       Operacyjne konfigurowanie i techniczna optymalizacja parametrów kampanii reklamowych na portalu (…).

·       Bieżąca analityka danych oraz operacyjne prowadzenie i monitoring kampanii (…) w wyszukiwarkach.

·       Techniczne wdrażanie rozwiązań zwiększających widoczność w kanałach reklamowych i testowanie ich efektywności.

Wnioskodawca zaznacza, że samodzielnie sklasyfikował ww. czynności pod następujące grupowania PKWiU:

·       70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (w zakresie koordynacji procesów i zarządzania zespołem operacyjnym);

·       74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (w zakresie technicznego wsparcia sprzedaży, analityki danych i optymalizacji widoczności).

Wnioskodawca wyraźnie podkreśla, że w ramach świadczonych usług nie wykonuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1), w tym zarządzaniem strategicznym oraz finansowym przedsiębiorstwa klienta. Nie świadczy usług związanych z projektowaniem architektury systemów informatycznych, wydawaniem oprogramowania ani pisaniem kodu źródłowego (IT). Wszystkie usługi mają charakter czynności operacyjnych, technicznych i wykonawczych, bez elementów doradztwa menedżerskiego.

Wnioskodawca zaznacza, że samodzielnie sklasyfikował ww. czynności pod wskazaną klasyfikację PKWiU. Jednocześnie dodaje, że powyższe klasyfikacje mają charakter jedynie pomocniczy i nie stanowią oceny odnośnie klasyfikacji usług, będących przedmiotem interpretacji według klasyfikacji PKWiU. Zaznacza przy tym, że w związku z wykonywaniem ww. usług nie wykonuje czynności związanych z doradztwem, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, jak również nie wykonuje usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, instalowania oprogramowania oraz pośrednictwa w handlu nieruchomościami.

Podatnik zaznacza, że intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu wykonywanych usług na rzecz Zleceniodawcy zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5%, począwszy od przychodów uzyskiwanych od stycznia 2026 r.

Wnioskodawca wskazuje, że nie mają zastosowania przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania.

Jednocześnie zaznacza, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może osiągać również przychody z tytułu świadczenia innych usług, w tym wykonywanych na rzecz innych podmiotów, jednakże usługi te nie są przedmiotem niniejszego zapytania.

W piśmie z 7 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad. 1

Wnioskodawca oświadcza, że złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Ad. 2

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie. Niniejszy wniosek o interpretację złożono właśnie w celu potwierdzenia właściwej kwalifikacji stawkowej przychodów z usług opisanych we wniosku.

Ad. 3

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług reklamowych ani z badania rynku i opinii publicznej w rozumieniu PKWiU dział 73. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów mają charakter operacyjny i zarządczy, polegający na konfiguracji parametrów w gotowych systemach, a nie na działalności kreatywnej czy agencyjnej. Wnioskodawca nie jest agencją reklamową ani podmiotem zajmującym się badaniem opinii publicznej.

Ad. 4

Poniżej Wnioskodawca opisuje każdą ze współprac odrębnie, odpowiadając na wszystkie cztery podpytania organu. Wnioskodawca jednocześnie pragnie podkreślić, że świadczone usługi mają w całości charakter operacyjny, koordynacyjny i zarządczy, nie obejmują żadnych czynności informatycznych. Wnioskodawca korzysta z gotowych, w pełni skonfigurowanych platform i paneli jako ich użytkownik biznesowy, a nie jako specjalista IT.

A.   Współpraca z A (stanowisko: Head of Brand Strategy)

Świadczona usługa: Operacyjna koordynacja procesów sprzedaży oraz realizacja projektów na platformach (…) (PKWiU 70.22.20.0).

Na czym polegają czynności i czego dotyczą?

Wnioskodawca świadczy usługę operacyjnej koordynacji i zarządzania projektami sprzedażowymi realizowanymi przez zespół kontrahenta na platformie (…). Istotą usługi jest organizowanie, koordynowanie i nadzorowanie bieżącego przebiegu projektów, nie zaś doradzanie organom zarządczym A w kwestiach korporacyjnych, strategii całej organizacji ani zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.

Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności informatycznych. Nie programuje, nie konfiguruje infrastruktury IT. Swoje zadania realizuje wyłącznie poprzez organizowanie i koordynowanie pracy ludzkiej i procesów operacyjnych.

Zakres czynności:

·       Koordynacja przebiegu projektów realizowanych dla klientów na platformie (…) - śledzenie statusu zadań projektowych, identyfikowanie opóźnień i podejmowanie działań korygujących w trybie operacyjnym (jako Project Manager procesu, nie jako użytkownik systemu IT).

·       Zarządzanie backlogiem zadań dla zespołu Brand Management & Operations - organizowanie i priorytetyzowanie listy zadań operacyjnych przypisanych poszczególnym członkom zespołu, zapewnianie terminowości realizacji.

·       Koordynacja i organizacja pracy zespołu operacyjnego - przydzielanie zadań, wyznaczanie priorytetów, prowadzenie spotkań operacyjnych, monitorowanie postępów.

·       Prowadzenie komunikacji operacyjnej pomiędzy klientem zewnętrznym a zespołem realizacyjnym - przekazywanie wymagań, prezentowanie efektów prac, wyjaśnianie bieżących kwestii projektowych.

·       Operacyjny nadzór nad jakością obsługi kont sprzedażowych (Account Management) - monitorowanie poprawności obsługi klientów przez zespół, reagowanie na problemy i korygowanie procesów w ramach przyjętych standardów.

·       Wsparcie procesów rekrutacyjnych na potrzeby projektu - ocena dopasowania kandydatów do potrzeb operacyjnych projektu (czynność organizacyjna, nie korporacyjno-strategiczna).

Efekt (rezultat) czynności:

Rezultatem jest sprawnie funkcjonujący, właściwie zorganizowany i terminowo realizujący zadania projekt oraz zespół operacyjny.

Sposób wykorzystania rezultatów przez A:

Kontrahent korzysta z efektów bezpośrednio i na bieżąco jako z gotowej, sprawnej obsługi procesów sprzedażowych i zarządzania projektami. Rezultaty mają charakter ciągły i operacyjny, nie są wdrażane po uprzednim zatwierdzeniu przez zarząd w oparciu o rekomendacje Wnioskodawcy.

B.   Współpraca z B

Świadczona usługa: Operacyjne wsparcie sprzedaży i bieżąca obsługa ofert produktowych w Polsce i w kanałach międzynarodowych (PKWiU 74.90.20.0).

Na czym polegają czynności i czego dotyczą?

Wnioskodawca świadczy usługę operacyjnego wsparcia i bieżącej obsługi procesów sprzedaży produktów kontrahenta w kanałach e-commerce (…). Czynności polegają na zarządzaniu danymi ofertowymi, monitorowaniu wyników oraz wprowadzaniu bieżących zmian w ramach dostępnych funkcjonalności systemów sprzedażowych.

Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności informatycznych. Korzysta z paneli sprzedażowych wyłącznie jako autoryzowany użytkownik biznesowy, w zakresie dostępnych funkcji zarządzania ofertą.

Zakres czynności:

·       Bieżące zarządzanie ofertami produktowymi na platformie (…) - aktualizowanie stanów, parametrów ofert i danych produktowych w powierzonych kanałach sprzedaży.

·       Operacyjna obsługa i bieżące dostosowywanie polityki cenowej - samodzielne ustalanie i korygowanie cen w oparciu o obserwowane warunki rynkowe, w ramach upoważnienia udzielonego przez kontrahenta (działanie operacyjne).

·       Przygotowywanie i publikowanie kart produktowych - tworzenie opisów produktowych, dobór słów kluczowych pod kątem wyszukiwania (SEO treści, bez ingerencji w kod platformy) oraz samodzielna publikacja gotowych kart w systemie.

·       Analiza danych sprzedażowych i podejmowanie działań operacyjnych.

·       Bieżąca obsługa działań marketingowych w panelach użytkownika (wyłącznie w zakresie dostępnych ustawień).

·       Monitorowanie wyników sprzedaży w różnych kanałach i reagowanie na zmiany.

Czynności te nie polegają na świadczeniu usług reklamowych ani doradczych, mają charakter wykonawczy i operacyjny.

Efekt (rezultat) czynności:

Rezultatem jest aktywna, bieżąco zarządzana obecność sprzedażowa kontrahenta w powierzonych kanałach: aktualne oferty produktowe, realizowane cele sprzedażowe. Efektem nie jest raport, ekspertyza ani dokument strategiczny, jest nim bieżąca obsługa kanałów sprzedaży.

Wynagrodzenie prowizyjne bezpośrednio powiązane z wynikami sprzedaży potwierdza, że Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty operacyjne.

Sposób wykorzystania rezultatów przez B:

Kontrahent korzysta z efektów bezpośrednio jako z bieżącej, aktywnej obsługi swoich kanałów sprzedaży. Oferty produktowe, korekty cenowe wdrożone przez Wnioskodawcę są natychmiast dostępne dla kupujących.

C.   Współpraca z C

Świadczona usługa: Operacyjna obsługa i optymalizacja kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych (PKWiU 74.90.20.0).

Na czym polegają czynności i czego dotyczą?

Wnioskodawca świadczy usługę operacyjnej obsługi, prowadzenia i bieżącej optymalizacji kampanii reklamowych kontrahenta w serwisie (…) oraz w kanale (…). Czynności te polegają na monitorowaniu danych, analizie wyników oraz wprowadzaniu zmian w dostępnych ustawieniach systemów.

Wnioskodawca wyraźnie oświadcza, że nie wykonuje żadnych czynności o charakterze informatycznym: nie integruje systemów informatycznych, nie konfiguruje przepływu danych, nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania. Zarządza wyłącznie parametrami marketingowymi kampanii (grupy docelowe, budżety, harmonogramy, słowa kluczowe) jako upoważniony użytkownik paneli reklamowych, bez jakiejkolwiek ingerencji w infrastrukturę IT kontrahenta.

Zakres czynności:

·         Monitorowanie parametrów działań marketingowych.

·         Analiza danych dotyczących wyników.

·         Wprowadzanie zmian w dostępnych ustawieniach systemów.

·         Bieżące raportowanie operacyjne.

·         Reagowanie na zmiany wyników poprzez działania operacyjne.

Efekt (rezultat) czynności:

Rezultatem jest bieżące funkcjonowanie działań marketingowych, utrzymanie ich efektywności, dostosowanie działań do aktualnych wyników. Efekt ma charakter operacyjny i ciągły.

Sposób wykorzystania rezultatów przez C: 

Kontrahent korzysta z efektów bezpośrednio jako z bieżącej obsługi swoich kampanii reklamowych w kanałach cyfrowych.

Pytanie

Czy uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług, opisanych szczegółowo we wniosku, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług, opisanych szczegółowo w stanie faktycznym, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540, ze zm.; zwanej dalej „ustawą o ryczałcie”), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; zwana dalej „ustawą PIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

W dalszej części ustawy PIT (art. 5b ust. 1) wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie, przewiduje wprost, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in. od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Art. 8 ustawy o ryczałcie zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Niezależnie od powyższego, dla skuteczności skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, niezbędne jest także złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze.

Jak wynika bowiem z treści art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z ustawową definicją zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji (PKWiU) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do właściwego Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika. Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w zakresie m.in. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Powołując się na treść klasyfikacji 70.22.20.0 PKWiU – obejmuje ona swoim zakresem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Pomocniczo, w dziale 70.22.Z PKD wskazano pod tą klasyfikacją doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych, a w dziale 74.99.Z PKD sklasyfikowano pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie, przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej wyższej, bądź niższej stawki ryczałtu.

W ramach współpracy z A Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, nie opracowuje strategii korporacyjnych, nie sporządza opinii ani ekspertyz dla zarządu spółki. Faktycznie wykonywane czynności mają charakter operacyjnego zarządzania projektami i zespołem realizacyjnym.

Czynności polegają przede wszystkim na organizowaniu i koordynowaniu pracy zespołu operacyjnego odpowiedzialnego za obsługę klientów na platformie (…), ustalaniu priorytetów realizacyjnych, przydzielaniu zadań, monitorowaniu postępów oraz zapewnianiu terminowości wykonania prac. Wnioskodawca zarządza backlogiem zadań, co oznacza bieżące porządkowanie, aktualizowanie i planowanie listy czynności operacyjnych do wykonania przez zespół. Działania te nie polegają na wydawaniu rekomendacji strategicznych, lecz na realnym organizowaniu procesu realizacji usług.

Wnioskodawca pełni również funkcję koordynacyjną pomiędzy klientem a zespołem realizacyjnym, odpowiada za przepływ informacji, prezentowanie efektów prac, wyjaśnianie bieżących kwestii operacyjnych oraz nadzór nad prawidłowością obsługi kont sprzedażowych. Odpowiedzialność ta ma charakter wykonawczy i nadzorczy, a nie doradczy.

Nadzór nad obsługą kont (Account Management) polega na monitorowaniu jakości świadczonych usług, reagowaniu na problemy operacyjne, korygowaniu procesów oraz zapewnieniu zgodności realizacji z przyjętymi założeniami. Wnioskodawca nie doradza zarządowi kontrahenta w zakresie struktury przedsiębiorstwa, polityki finansowej ani zarządzania zasobami ludzkimi, zarządza wyłącznie operacyjnym przebiegiem projektów marketingowo-sprzedażowych.

W konsekwencji czynności te mieszczą się w zakresie „pozostałych usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU 70.22.20.0) i jako że nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1) - podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

W ramach współpracy z B oraz C Wnioskodawca realizuje czynności o charakterze technicznym, operacyjnym i analitycznym w obszarze sprzedaży internetowej i marketingu cyfrowego.

Zakres czynności obejmuje w szczególności bieżącą konfigurację parametrów ofert sprzedażowych na platformie (…), ustalanie cen w systemie sprzedażowym, aktualizowanie danych produktowych, techniczne wdrażanie kart produktowych oraz optymalizację opisów pod kątem wyszukiwarek (SEO). Działania te polegają na faktycznej obsłudze i konfiguracji narzędzi sprzedażowych, a nie na sporządzaniu analiz strategicznych dla zarządu kontrahenta.

Wnioskodawca prowadzi również kampanie reklamowe w systemach (…). Czynności te polegają na technicznym ustawianiu parametrów kampanii (budżetów, grup docelowych, harmonogramów, słów kluczowych), monitorowaniu wyników, analizie danych sprzedażowych oraz bieżącej optymalizacji ustawień w celu poprawy efektywności kampanii. Jest to proces wykonawczy, obejmujący realne prowadzenie i obsługę kampanii reklamowych, a nie sporządzanie rekomendacji bez elementu realizacyjnego.

Wnioskodawca nie projektuje architektury systemów informatycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego, nie świadczy usług programistycznych ani doradztwa IT Korzysta z gotowych narzędzi informatycznych jako użytkownik biznesowy, wykorzystując je do realizacji działań marketingowych i sprzedażowych.

Dodatkowo wynagrodzenie uzależnione od wyniku sprzedaży w umowie B dodatkowo potwierdza usługowy i wykonawczy, a nie czysto doradczy charakter prac.

Charakter świadczonych usług polega zatem na technicznej obsłudze procesów sprzedażowych i marketingowych, analizie danych oraz wdrażaniu działań optymalizacyjnych w ramach istniejących platform. Czynności te mieszczą się w zakresie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” i nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług informatycznych w rozumieniu przepisów o ryczałcie.

W analizowanym stanie faktycznym nie występują usługi doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na udzielaniu opinii, ekspertyz ani rekomendacji dotyczących ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem kontrahentów. Elementy analityczne mają charakter pomocniczy wobec czynności wykonawczych i operacyjnych.

Nie są również świadczone usługi związane z oprogramowaniem, o których mowa w przepisach przewidujących stawkę 12%. Wnioskodawca nie tworzy, nie rozwija i nie wdraża oprogramowania.

Powyższe stanowisko potwierdza, wykształcona w tym zakresie linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. interpretacje indywidualne:

·       z dnia 14 stycznia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.906.2025.2.RK

„(...) świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które polegają na: 1. przygotowywaniu specyfikacji funkcjonalnej backlogu (zbioru zadań do wykonania przez zespół); 2. zarządzaniu backlogiem produktu i zmianami wymagań (zlecenia dla zespołów, priorytetyzacja); 3. określaniu etapów produkcji produktu oraz priorytetów na etapach; 4. prezentowaniu efektów prac i postępów klientowi; 5. przekazywaniu produktu klientowi wraz z dokumentacją, instrukcjami oraz wsparciem (analiza problemów, komunikacja). Wskazał Pan też, że nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. i w latach kolejnych ze świadczonych ww. usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu wg 8,5% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pan ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.”

·       z dnia 7 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.633.2025.2.KK

„W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na opracowywaniu strategii marketingowych i komunikacyjnych na podstawie danych wewnętrznych i analiz rynkowych, z wykorzystaniem metod planowania strategicznego (takich jak analiza SWOT czy macierz BCG), wykonywaniu analizy rynku, klientów i konkurencji przy użyciu nowoczesnych narzędzi technologicznych oraz danych cyfrowych, doradztwie w zakresie budowania widoczności firm w Internecie, w tym analizy działań SEO i rekomendacji w zakresie poprawy pozycji w wyszukiwarkach i tworzeniu planów działań marketingowo-digitalowych, obejmujących dobór kanałów komunikacji, grup docelowych i harmonogramów publikacji, analizę skuteczności działań marketingowych oraz bieżące doradztwo w zakresie optymalizacji aktywności online. Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

·       z dnia 2 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.648.2025.1.BM

„W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że w ramach indywidualnej działalności gospodarczej rozpoczęła świadczenie usług na podstawie umowy o współpracę, w ramach której pełni rolę Menadżera marki Spółki, a Pani zadaniem jest zarządzanie marką Spółki, w tym jej budowanie, rozwój i utrzymanie wizerunku w sposób zwiększający rozpoznawalność, atrakcyjność oraz zdobycie i utrzymanie zaufania obecnych i przyszłych klientów Spółki, co ma się przełożyć na wzrost sprzedaży dla Spółki. Dla świadczonych usługi wskazała Pani klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które - jak wynika z okoliczności wniosku - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

·       z dnia 7 lutego 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.563.2024.4.JPO

„(...) 2024 r. podjęła Pani współpracę w ramach działalności gospodarczej ze Spółką B, spółką dostarczającej rozwiązania w branży IT będącą podmiotem prawa amerykańskiego w formie LLC - limited liability company (Spółka B), zawierając ( (...) 2024 r.) umowę o wykonywanie na rzecz Spółki B usługi jako „account manager”, a w szczególności:- utrzymywanie dobrych i stabilnych relacji z klientami w imieniu Spółki B;- nadzorowanie, czy usługi świadczone przez Spółkę B spełniają cele biznesowe tych klientów;- pomoc klientom w formułowaniu ich celów biznesowych;- identyfikowanie możliwości utrzymania relacji oraz ich rozszerzenia w razie potrzeby;- ułatwianie jasnej i solidnej komunikacji pomiędzy tymi klientami a odpowiednimi zespołami Spółki B;- raportowanie i przekazywanie problemów, związanych z wydajnością i dopasowaniem kulturowym zespołów i ich członków oraz uczestnictwo w ich rozwiązywaniu.” „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyska Pani przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które - jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Biorąc powyższe pod uwagę, uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług, opisanych szczegółowo we wniosku, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku z 7 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca podtrzymał w całości stanowisko wyrażone we wniosku z 16 lutego 2026 r. Uzyskiwane przychody z tytułu opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie opisane czynności mają charakter wykonawczy i operacyjny, nie stanowią usług doradczych, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem oraz nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu PKWiU dział 73.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-       klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-       kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-       kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i będzie Pan osiągał dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w marcu 2025 r. Do osiąganych przychodów w nowym roku podatkowym 2026 r. wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadcza Pan, że nie zachodzą wobec Pana przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie, a Pana przychody nie przekraczają limitu 2 000 000 euro.

Jednocześnie zaznacza Pan, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może Pan osiągać również przychody z tytułu świadczenia innych usług, w tym wykonywanych na rzecz innych podmiotów, jednakże usługi te nie są przedmiotem niniejszego zapytania. Oświadcza Pan również, że złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan usługi na rzecz trzech głównych kontrahentów.

W uzupełnieniu wniosku z 7 kwietnia 2026 r. opisał Pan odrębnie każdą umowę współpracy z tymi kontrahentami. Podkreślił Pan jednocześnie, że świadczone usługi mają w całości charakter operacyjny, koordynacyjny i zarządczy, nie obejmują żadnych czynności informatycznych. Korzysta Pan z gotowych, w pełni skonfigurowanych platform i paneli jako ich użytkownik biznesowy, a nie jako specjalista IT.

A.   Współpraca z A (stanowisko: Head of Brand Strategy)

Świadczona usługa: Operacyjna koordynacja procesów sprzedaży oraz realizacja projektów na platformach (…).

Na czym polegają czynności i czego dotyczą:

Świadczy Pan usługę operacyjnej koordynacji i zarządzania projektami sprzedażowymi realizowanymi przez zespół kontrahenta na platformie (…). Istotą usługi jest organizowanie, koordynowanie i nadzorowanie bieżącego przebiegu projektów, nie zaś doradzanie organom zarządczym A w kwestiach korporacyjnych, strategii całej organizacji ani zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.

Nie wykonuje Pan żadnych czynności informatycznych. Nie programuje, nie konfiguruje infrastruktury IT. Swoje zadania realizuje Pan wyłącznie poprzez organizowanie i koordynowanie pracy ludzkiej i procesów operacyjnych.

Zakres czynności:

·       Koordynacja przebiegu projektów realizowanych dla klientów na platformie (…) - śledzenie statusu zadań projektowych, identyfikowanie opóźnień i podejmowanie działań korygujących w trybie operacyjnym (jako Project Manager procesu, nie jako użytkownik systemu IT).

·       Zarządzanie backlogiem zadań dla zespołu Brand Management & Operations - organizowanie i priorytetyzowanie listy zadań operacyjnych przypisanych poszczególnym członkom zespołu, zapewnianie terminowości realizacji.

·       Koordynacja i organizacja pracy zespołu operacyjnego - przydzielanie zadań, wyznaczanie priorytetów, prowadzenie spotkań operacyjnych, monitorowanie postępów.

·       Prowadzenie komunikacji operacyjnej pomiędzy klientem zewnętrznym a zespołem realizacyjnym - przekazywanie wymagań, prezentowanie efektów prac, wyjaśnianie bieżących kwestii projektowych.

·       Operacyjny nadzór nad jakością obsługi kont sprzedażowych (Account Management) - monitorowanie poprawności obsługi klientów przez zespół, reagowanie na problemy i korygowanie procesów w ramach przyjętych standardów.

·       Wsparcie procesów rekrutacyjnych na potrzeby projektu - ocena dopasowania kandydatów do potrzeb operacyjnych projektu (czynność organizacyjna, nie korporacyjno-strategiczna).

Efekt (rezultat) czynności:

Rezultatem jest sprawnie funkcjonujący, właściwie zorganizowany i terminowo realizujący zadania projekt oraz zespół operacyjny.

Sposób wykorzystania rezultatów przez A:

Kontrahent korzysta z efektów bezpośrednio i na bieżąco jako z gotowej, sprawnej obsługi procesów sprzedażowych i zarządzania projektami. Rezultaty mają charakter ciągły i operacyjny, nie są wdrażane po uprzednim zatwierdzeniu przez zarząd w oparciu o Pana rekomendacje.

B.   Współpraca z B

Świadczona usługa: Operacyjne wsparcie sprzedaży i bieżąca obsługa ofert produktowych w Polsce i w kanałach międzynarodowych.

Na czym polegają czynności i czego dotyczą:

Świadczy Pan usługę operacyjnego wsparcia i bieżącej obsługi procesów sprzedaży produktów kontrahenta w kanałach e-commerce (…). Czynności polegają na zarządzaniu danymi ofertowymi, monitorowaniu wyników oraz wprowadzaniu bieżących zmian w ramach dostępnych funkcjonalności systemów sprzedażowych.

Nie wykonuje Pan żadnych czynności informatycznych. Korzysta z paneli sprzedażowych wyłącznie jako autoryzowany użytkownik biznesowy, w zakresie dostępnych funkcji zarządzania ofertą.

Zakres czynności:

·       Bieżące zarządzanie ofertami produktowymi na platformie (…) - aktualizowanie stanów, parametrów ofert i danych produktowych w powierzonych kanałach sprzedaży.

·       Operacyjna obsługa i bieżące dostosowywanie polityki cenowej - samodzielne ustalanie i korygowanie cen w oparciu o obserwowane warunki rynkowe, w ramach upoważnienia udzielonego przez kontrahenta (działanie operacyjne).

·       Przygotowywanie i publikowanie kart produktowych - tworzenie opisów produktowych, dobór słów kluczowych pod kątem wyszukiwania (SEO treści, bez ingerencji w kod platformy) oraz samodzielna publikacja gotowych kart w systemie.

·       Analiza danych sprzedażowych i podejmowanie działań operacyjnych.

·       Bieżąca obsługa działań marketingowych w panelach użytkownika (wyłącznie w zakresie dostępnych ustawień).

·       Monitorowanie wyników sprzedaży w różnych kanałach i reagowanie na zmiany.

Czynności te nie polegają na świadczeniu usług reklamowych ani doradczych, mają charakter wykonawczy i operacyjny.

Efekt (rezultat) czynności:

Rezultatem jest aktywna, bieżąco zarządzana obecność sprzedażowa kontrahenta w powierzonych kanałach: aktualne oferty produktowe, realizowane cele sprzedażowe. Efektem nie jest raport, ekspertyza ani dokument strategiczny, jest nim bieżąca obsługa kanałów sprzedaży.

Wynagrodzenie prowizyjne bezpośrednio powiązane z wynikami sprzedaży potwierdza, że ponosi Pan odpowiedzialność za efekty operacyjne.

Sposób wykorzystania rezultatów przez B:

Kontrahent korzysta z efektów bezpośrednio jako z bieżącej, aktywnej obsługi swoich kanałów sprzedaży. Oferty produktowe, korekty cenowe wdrożone przez Pana są natychmiast dostępne dla kupujących.

C.   Współpraca z C

Świadczona usługa: Operacyjna obsługa i optymalizacja kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych.

Na czym polegają czynności i czego dotyczą:

Świadczy Pan usługę operacyjnej obsługi, prowadzenia i bieżącej optymalizacji kampanii reklamowych kontrahenta w serwisie (…) oraz w kanale (…). Czynności te polegają na monitorowaniu danych, analizie wyników oraz wprowadzaniu zmian w dostępnych ustawieniach systemów.

Oświadcza Pan, że nie wykonuje żadnych czynności o charakterze informatycznym: nie integruje systemów informatycznych, nie konfiguruje przepływu danych, nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania. Zarządza wyłącznie parametrami marketingowymi kampanii (grupy docelowe, budżety, harmonogramy, słowa kluczowe) jako upoważniony użytkownik paneli reklamowych, bez jakiejkolwiek ingerencji w infrastrukturę IT kontrahenta.

Zakres czynności:

·         Monitorowanie parametrów działań marketingowych.

·         Analiza danych dotyczących wyników.

·         Wprowadzanie zmian w dostępnych ustawieniach systemów.

·         Bieżące raportowanie operacyjne.

·         Reagowanie na zmiany wyników poprzez działania operacyjne.

Efekt (rezultat) czynności:

Rezultatem jest bieżące funkcjonowanie działań marketingowych, utrzymanie ich efektywności, dostosowanie działań do aktualnych wyników. Efekt ma charakter operacyjny i ciągły.

Sposób wykorzystania rezultatów przez C: 

Kontrahent korzysta z efektów bezpośrednio jako z bieżącej obsługi swoich kampanii reklamowych w kanałach cyfrowych.

W Pana ocenie usługa:

-       świadczona w ramach współpracy z A (stanowisko: Head of Brand Strategy), tj. „Operacyjna koordynacja procesów sprzedaży oraz realizacja projektów na platformach (…)” powinna być sklasyfikowana wg PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0;

-       świadczona w ramach współpracy z B, tj. „Operacyjne wsparcie sprzedaży i bieżąca obsługa ofert produktowych w Polsce i w kanałach międzynarodowych” powinna być sklasyfikowana wg PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0;

-       świadczona w ramach współpracy z C, tj. „Operacyjna obsługa i optymalizacja kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych” powinna być sklasyfikowana wg PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 70 „Usługi firm centralnych (HEAD OFFICES); Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, obejmuje:

-       usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-       usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Dział 70 zawiera m.in. klasę 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

W klasie 70.22 znajduje się kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-       usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-       usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-       usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-       usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że Pana usługa świadczona w ramach współpracy z A (stanowisko: Head of Brand Strategy), tj. „Operacyjna koordynacja procesów sprzedaży oraz realizacja projektów na platformach (…)” – której rezultatem jest sprawnie funkcjonujący, właściwie zorganizowany i terminowo realizujący zadania projekt oraz zespół operacyjny – wpisuje się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi
w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usługi operacyjnej koordynacji procesów sprzedaży oraz realizacji projektów na platformach (…), mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

W sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. Przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Wskazuję, że wyjaśnienia GUS dotyczące PKWiU 74.90.20.0, skupiają się na doradztwie specjalistycznym (technicznym) czy też zarządzaniu prawami autorskimi, prawami do własności przemysłowej, doradztwa ślubnego, działalności agentów osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawaniu książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów a więc sytuacjami (branżami) odmiennymi od tych przedstawionych w niniejszym wniosku.

Z kolei, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w klasie 70.22 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, do której zalicza się następujące podkategorie:

-        70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

-        70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

-        70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

-        70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

-        70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

-        70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

-        70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

W świetle wyjaśnień GUS grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-       analizy i formułowania strategii marketingowej,

-       formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-       sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-       organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-       usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-       usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że Pana usługa świadczona w ramach współpracy z B, tj. „Operacyjne wsparcie sprzedaży i bieżąca obsługa ofert produktowych w Polsce i w kanałach międzynarodowych” – której rezultatem jest aktywna, bieżąco zarządzana obecność sprzedażowa kontrahenta w powierzonych kanałach: aktualne oferty produktowe, realizowane cele sprzedażowe – wpisuje się w zakres grupowania PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”.

Z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usługi operacyjnego wsparcia sprzedaży i bieżącej obsługi ofert produktowych w Polsce i w kanałach międzynarodowych”, wpisującej się w zakres grupowania PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawki 8,5%.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do świadczonej przez Pana usługi w ramach współpracy z C, tj. „Operacyjnej obsługi i optymalizacji kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych” wskazuję, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 73 „Usługi reklamowe; Usługi badania rynku i opinii publicznej” zawiera następujące klasy:

·    73.11 „Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”,

·    73.12 „Usługi związane z reprezentowaniem mediów”,

·    73.20 „Usługi badania rynku i opinii publicznej”.

Klasa 73.11 „Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe” obejmuje następujące grupowania:

·     73.11.11.0 „Kompleksowe usługi reklamowe”;

·     73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia”;

·     73.11.13.0 „Usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych”;

·     73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

Dział 73 „Usługi reklamowe; Usługi badania rynku i opinii publicznej” obejmuje: projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

Grupowanie 73.11.11.0 „Kompleksowe usługi reklamowe” obejmuje usługi planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak:

‒     wybór mediów do zastosowania,

‒     projektowanie reklam, ilustracji, plakatów, itp.,

‒     pisanie scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów,

‒     organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒     produkcji i realizacji filmów reklamowych lub promocyjnych, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

‒     usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations), sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

‒     usług badania rynku, sklasyfikowanych w 73.20.11.0,

‒     projektowania reklam, ilustracji, plakatów, itp., innego niż w ramach kompleksowej usługi reklamowej, sklasyfikowanego w 74.10.19.0,

‒     usług fotografii reklamowej, sklasyfikowanych w 74.20.22.0.

Grupowanie 73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia” obejmuje:

‒     rozwijanie i organizację kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒     usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0.

Grupowanie 73.11.13.0 „Usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych” obejmuje:

‒     tworzenie podstawowych idei reklamowych, dobór słownictwa,

‒     pisanie scenariuszy do filmów reklamowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒     projektowania grafiki do celów reklamowych, sklasyfikowanego w 74.10.19.0.

Grupowanie 73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe” obejmuje:

‒     usługi reklamy lotniczej,

‒     usługi dostawy bezpłatnych próbek lub innego materiału reklamowego,

‒     usługi demonstrowania i prezentowania reklam w miejscu sprzedaży,

‒     usługi promocji sprzedaży (jeśli nie ma zamówień).

Grupowanie to nie obejmuje:

‒     wydawania materiałów reklamowych, sklasyfikowanych w 58.19.15.0,

‒     usług agencji modeli i modelek, sklasyfikowanych w 78.10.12.0,

‒     usług wysyłkowych, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

‒     usług telemarketingowych (usług call center), sklasyfikowanych w 82.20.10.0,

‒     usług związanych z organizacją kongresów, targów i wystaw, sklasyfikowanych w 82.30.1.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że Pana usługa świadczona w ramach współpracy z C, tj. „Operacyjna obsługa i optymalizacja kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych”, polegająca na monitorowaniu parametrów działań marketingowych, analizie danych dotyczących wyników, wprowadzaniu zmian w dostępnych ustawieniach systemów, bieżącym raportowaniu operacyjnym oraz reagowaniu na zmiany wyników poprzez działania operacyjne, wpisuje się w zakres działu PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”.

Rezultatem świadczonej przez Pana usługi jest bieżące funkcjonowanie działań marketingowych, utrzymanie ich efektywności, dostosowanie działań do aktualnych wyników. Pana kontrahent korzysta z efektów usługi bezpośrednio jako z bieżącej obsługi swoich kampanii reklamowych w kanałach cyfrowych.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usługi operacyjnej obsługi i optymalizacji kampanii marketingowych w kanałach cyfrowych, wpisującej się w zakres działu PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawki 8,5%.

Podkreślić należy, że 15% stawką ryczałtu objęte są wszelkie usługi, które mieszczą się w dziale PKWiU dział 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”, co wprost wynika z treści art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. o ww. ustawy.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.