Stawka ryczałtu - projektowanie interfejsów użytkownika i doświadczeń użytkownika.
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i zamierza świadczyć usługi z zakresu projektowania interfejsów użytkownika (UI) oraz doświadczeń użytkownika (UX), obejmujące m.in. tworzenie koncepcji, makiet, prototypów, testy użyteczności i analizy. Praca ma charakter projektowy i nie obejmuje tworzenia kodu źródłowego, programowania ani implementacji technicznej. Działalność…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 marca 2026 r. (wpływ 21 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Zamierza Pani świadczyć usługi w zakresie projektowania interfejsów użytkownika (UI) oraz projektowania doświadczeń użytkownika (UX).
Zakres planowanych usług obejmuje w szczególności:
- opracowywanie koncepcji funkcjonalnych interfejsów użytkownika,
- tworzenie makiet (wireframes),
- projektowanie wizualnych interfejsów,
- opracowywanie design systemów,
- tworzenie interaktywnych prototypów w narzędziach projektowych (np. (…) ),
- prowadzenie wywiadów z użytkownikami,
- przeprowadzanie testów użyteczności,
- analizę zachowań użytkowników oraz danych jakościowych i ilościowych,
- opracowywanie rekomendacji projektowych.
Efektem Pani pracy są projekty koncepcyjne i wizualne przekazywane klientowi w formie plików projektowych.
Pani praca nie obejmuje:
- nie tworzy Pani kodu źródłowego,
- nie programuje Pani,
- nie modyfikuje Pani oprogramowania,
- nie wdraża Pani systemów informatycznych,
- nie uczestniczy Pani w procesie implementacji technicznej projektów,
- nie świadczy Pani usług polegających na tworzeniu ani rozwijaniu oprogramowania.
Pani działalność ma charakter projektowy, koncepcyjny oraz analityczny i stanowi odrębny etap poprzedzający ewentualne prace programistyczne wykonywane przez inne podmioty.
W piśmie z 21 marca 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy w następujący sposób:
1. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
2. Inne dochody
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów poza opisanymi we wniosku usługami projektowymi w zakresie UI/UX.
3. Klasyfikacja PKWiU
Nie uzyskała Pani formalnej klasyfikacji PKWiU z Urzędu Statystycznego.
W odniesieniu do usług, przyjmuje Pani, że właściwą klasyfikacją jest: PKWiU 74.10.11.0 - Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania.
4. Szczegółowy opis czynności
a) Opracowywanie koncepcji funkcjonalnych interfejsów użytkownika
Polega na analizie potrzeb użytkowników oraz projektowaniu sposobu działania interfejsu z perspektywy użytkownika (np. projektowanie ścieżek użytkownika, struktury ekranów, rozmieszczenia funkcji). Czynności te nie obejmują projektowania architektury technicznej systemu ani tworzenia kodu źródłowego.
b) Tworzenie makiet (wireframes)
Makiety przedstawiają strukturę i układ elementów interfejsu w formie wizualnej. Nie stanowią dokumentacji technicznej ani kodu źródłowego.
c) Projektowanie wizualnych interfejsów
Obejmuje opracowanie warstwy graficznej (kolorystyka, typografia, układ elementów). Efektem są pliki projektowe (np.(…) ), które nie zawierają kodu źródłowego.
d) Opracowywanie design systemów
Tworzenie zbioru zasad wizualnych i komponentów graficznych służących zachowaniu spójności wizualnej. Nie obejmuje implementacji tych komponentów w kodzie.
e) Tworzenie interaktywnych prototypów
Prototypy stanowią wizualną symulację działania interfejsu w narzędziach projektowych. Nie stanowią oprogramowania ani jego części.
f) Prowadzenie wywiadów z użytkownikami i testów użyteczności
Czynności badawcze służące analizie zachowań i potrzeb użytkowników.
g) Analiza danych i opracowywanie rekomendacji projektowych
Polega na formułowaniu wniosków i zaleceń dotyczących doświadczenia użytkownika.
W ramach świadczonych usług:
- nie tworzy Pani kodu źródłowego,
- nie modyfikuje Pani oprogramowania,
- nie uczestniczy Pani w implementacji technicznej,
- nie wprowadza Pani zmian w repozytoriach kodu,
- nie odpowiada Pani za wdrożenie systemu.
Pani współpraca z zespołem programistów polega wyłącznie na przekazaniu projektu wizualnego oraz omówieniu założeń koncepcyjnych. Implementacja techniczna realizowana jest przez inne osoby.
5. Limit przychodów
W żadnym roku podatkowym nie przekroczyła Pani limitu 2 000 000 euro przychodów określonego w art. 6 ust. 4 ustawy.
6. Negatywne przesłanki z art. 8 ustawy
W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy.
W szczególności:
- nie świadczy Pani usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy,
- nie prowadzi Pani działalności wyłączonej z ryczałtu,
- nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług projektowych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako działalność usługowa, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem świadczone usługi mają charakter projektowy i analityczny, a nie programistyczny ani informatyczny w rozumieniu usług związanych z oprogramowaniem.
Nie tworzy Pani kodu źródłowego, nie rozwija ani nie modyfikuje oprogramowania oraz nie uczestniczy w procesie implementacji technicznej. Efektem Pani pracy są koncepcje funkcjonalne oraz projekty wizualne interfejsów użytkownika.
Działalność ta stanowi działalność usługową niewymienioną w katalogu usług objętych stawką 12% właściwą dla usług związanych z oprogramowaniem. W konsekwencji przychody uzyskiwane z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.
W uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r. podtrzymała Pani stanowisko, że przychody uzyskiwane z opisanych usług projektowych powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);
- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów poza opisanymi we wniosku usługami projektowymi w zakresie UI/UX. W żadnym roku podatkowym nie przekroczyła Pani limitu 2 000 000 euro przychodów określonego w art. 6 ust. 4 ustawy. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy.
Zamierza Pani świadczyć usługi w zakresie projektowania interfejsów użytkownika (UI) oraz projektowania doświadczeń użytkownika (UX).
Zakres planowanych usług obejmuje w szczególności:
- opracowywanie koncepcji funkcjonalnych interfejsów użytkownika – polega na analizie potrzeb użytkowników oraz projektowaniu sposobu działania interfejsu z perspektywy użytkownika (np. projektowanie ścieżek użytkownika, struktury ekranów, rozmieszczenia funkcji); czynności te nie obejmują projektowania architektury technicznej systemu ani tworzenia kodu źródłowego,
- tworzenie makiet (wireframes) – makiety przedstawiają strukturę i układ elementów interfejsu w formie wizualnej, nie stanowią dokumentacji technicznej ani kodu źródłowego,
- projektowanie wizualnych interfejsów – obejmuje opracowanie warstwy graficznej (kolorystyka, typografia, układ elementów); efektem są pliki projektowe (np. (…) ), które nie zawierają kodu źródłowego,
- opracowywanie design systemów – tworzenie zbioru zasad wizualnych i komponentów graficznych służących zachowaniu spójności wizualnej, nie obejmuje implementacji tych komponentów w kodzie,
- tworzenie interaktywnych prototypów – prototypy stanowią wizualną symulację działania interfejsu w narzędziach projektowych, nie stanowią oprogramowania ani jego części,
- prowadzenie wywiadów z użytkownikami i testów użyteczności – czynności badawcze służące analizie zachowań i potrzeb użytkowników,
- analiza danych i opracowywanie rekomendacji projektowych – polega na formułowaniu wniosków i zaleceń dotyczących doświadczenia użytkownika.
Efektem Pani pracy są projekty koncepcyjne i wizualne przekazywane klientowi w formie plików projektowych. Nie tworzy Pani kodu źródłowego, nie programuje, nie modyfikuje oprogramowania, nie wdraża systemów informatycznych, nie uczestniczy w procesie implementacji technicznej projektów, nie świadczy usług polegających na tworzeniu ani rozwijaniu oprogramowania. Pani działalność ma charakter projektowy, koncepcyjny oraz analityczny i stanowi odrębny etap poprzedzający ewentualne prace programistyczne wykonywane przez inne podmioty. Pani współpraca z zespołem programistów polega wyłącznie na przekazaniu projektu wizualnego oraz omówieniu założeń koncepcyjnych. Implementacja techniczna realizowana jest przez inne osoby.
W odniesieniu do tych usług, przyjmuje Pani, że właściwą klasyfikacją jest grupowanie: PKWiU 74.10.11.0, dla którego wskazała Pani nazwę – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, a które faktycznie (zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU) obejmuje – Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji.
Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA obejmuje:
- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
- usługi fotograficzne,
- usługi związane z tłumaczeniami,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Dział ten nie obejmuje:
- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,
- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,
- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,
- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,
- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.
Natomiast zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – grupa PKWiU 74.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, m.in. obejmuje wskazane przez Panią grupowanie 74.10.11.0 – Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji, które obejmuje:
- usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji, takie jak: planowanie i projektowanie przestrzeni wnętrz celem zaspokojenia fizycznych, estetycznych i funkcjonalnych potrzeb ludzi,
- rysowanie projektów dekoracji wnętrz,
- dekorowanie wnętrz.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług projektowania architektonicznego, sklasyfikowanych w 71.11.
Grupa PKWiU 74.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania obejmuje również grupowanie 74.10.19.0 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania:
- usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:
- usługi projektowania opakowań,
- produkcję modeli trójwymiarowych,
- usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.
Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi w zakresie projektowania interfejsów użytkownika (UI) oraz projektowania doświadczeń użytkownika (UX), których efektem są projekty koncepcyjne i wizualne przekazywane klientowi w formie plików projektowych, a które zaklasyfikowała Pani do PKWiU 74.10.11.0, wpisują się w zakres grupy PKWiU 74.1 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.
Zatem, na podstawie powołanych przepisów oraz opisu wykonywanych przez Panią czynności stwierdzam, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupie PKWiU 74.1 Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawka 8,5%.
Podkreślam, że przepis ten przewiduje 14% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 74.1 Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi, w zakresie projektowania interfejsów użytkownika (UI) oraz projektowania doświadczeń użytkownika (UX), które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupy PKWiU 74.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, objęte są stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeśli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 12%.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o poprawności wskazanej klasyfikacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo