Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, ale małżonkowie mają rozdzielność majątkową i od listopada 2025 r. zamieszkują osobno. Mają dwoje małoletnich dzieci (ur. 2017). W 2025 r. przez 10 miesięcy mieszkali wspólnie, a od listopada dzieci zamieszkują wyłącznie z matką. Matka sprawuje główną opiekę nad dziećmi, ojciec ma ograniczony kontakt. Sąd nie orzekł…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim zawartym w 2016 r. Rozwód nie został orzeczony. Małżonkowie nigdy nie rozliczali się wspólnie, od początku małżeństwa funkcjonowała rozdzielność majątkowa. Wnioskodawczyni nie posiadała wiedzy o wysokości dochodów męża, premii ani nagród. Mąż mimo próśb nie wyraził zgody na wprowadzenie wspólności majątkowej.
Rozdzielność majątkowa ustanowiona przed zawarciem związku małżeńskiego miała być na okres aplikacji notarialnej wnioskodawcy, niestety mąż mimo ustnej umowy nie dotrzymał danego słowa.
Strony posiadają dwoje małoletnich dzieci urodzone w 2017 r.
W roku podatkowym 2025 przez okres 10 miesięcy małżonkowie zamieszkiwali wspólnie wraz z dziećmi. W okresie wakacyjnym (2 miesiące) dzieci przebywały u dziadków ze strony matki (Wnioskodawczyni).
Od dnia x listopada 2025 r. małżonkowie zamieszkują pod różnymi adresami.
Od urodzenia dzieci główną i faktyczną opiekę nad dziećmi sprawowała matka.
To matka:
- chodziła z dziećmi do lekarzy,
- zajmowała się dziećmi w chorobie,
- korzystała z opieki na dzieci,
- uczęszczała na zebrania szkolne i przedszkolne,
- zawoziła dzieci na zajęcia dodatkowe.
Ojciec dzieci w całym okresie ich życia był u lekarza z dziećmi około 3 razy i to w sytuacji, gdy matka telefonicznie przekazywała informacje o stanie zdrowia dzieci.
W okresie, gdy małżonkowie wspólnie zamieszkiwali, ojciec dzieci odwoził je rano do placówek edukacyjnych, natomiast matka odbierała dzieci z placówek, kiedy mąż był w delegacjach lub na wyjazdach matka odwoziła i odbierała dzieci, sprawowała nad nimi codzienną opiekę popołudniową, organizowała zajęcia dodatkowe oraz zapewniała opiekę w czasie choroby.
Ciężar organizacyjny i wychowawczy związany z dziećmi – w szczególności wizyty lekarskie, zebrania, zajęcia dodatkowe, bieżąca opieka w przypadku chorób oraz korzystanie ze zwolnień na dzieci – w przeważającym zakresie wykonywała Wnioskodawczyni.
Ojciec dzieci zaczął wykazywać większe zainteresowanie opieką dopiero w roku podatkowym 2025, po złożeniu pozwu o rozwód.
Ojciec dzieci złożył pozew o rozwód w roku podatkowym 2025.
Pomimo wielokrotnych próśb Wnioskodawczyni o przesłanie skanu pozwu, do chwili sporządzenia niniejszego wniosku nie udostępniono jej jego treści. Wnioskodawczyni nie zna treści pozwu ani zawartych w nim twierdzeń.
Termin rozprawy rozwodowej nie został dotychczas wyznaczony.
Z propozycji ugody ojca wynikało, że miejscem zamieszkania dzieci jest miejsce zamieszkania matki. Ustalono, że dzieci przebywają u ojca: we wtorki i czwartki po szkole, co drugi weekend, w soboty od godziny 10:00 do niedzieli do godziny 18:00; 1 tydzień ferii zimowych, w zakresie wakacji brak porozumienia.
Strony ustnie uzgodniły, że: dzieci zamieszkują z matką, matka pobiera świadczenie 800+, matka rozlicza ulgę prorodzinną. W 2024 r. ulga została rozliczona przez matkę zgodnie z ustaleniami.
We wcześniejszych latach, mimo minimalnego zaangażowania w wychowanie, ulgę w całości rozliczał ojciec. Matka odliczyła ulgę jedynie dwukrotnie w całym okresie.
W lutym 2026 r. ojciec dzieci skierował do Wnioskodawczyni następujące wiadomości SMS (…):
(…).
Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
1) czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
2) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej.
3) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak – proszę wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
4) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci miały zastosowanie przepisy:
- art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
- ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
- ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
- ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: Nie miały do Pani zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwała Pani również przychody z najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
5) czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania Pani dzieci osiągnęły dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakim okresie, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?
Odpowiedź: Pani małoletnie dzieci w okresie objętym wnioskiem nie osiągały dochodów.
6) czy Pani dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
Odpowiedź: Dzieci nie pobierały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
7) czy w całym okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci uczyły się w szkole, o której mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
Odpowiedź: Dzieci w całym okresie objętym wnioskiem uczęszczały do szkoły podstawowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
8) czy Sąd orzekł opiekę naprzemienną nad dziećmi?
Odpowiedź: Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi.
9) czy Pani mąż został pozbawiony praw rodzicielskich?
Odpowiedź: Ojciec dzieci nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej.
10) o jakiej propozycji ugody jest mowa we wniosku? Proszę ją szczegółowo opisać, wskazać jej formę sporządzenia, wyjaśnić czego dotyczyła, jakiego okresu, jakie ustalenia z niej wynikają, czy została przez Panią i ojca dzieci zaakceptowana – jeśli tak, to w jaki sposób?
Odpowiedź: Między Panią a ojcem dzieci nie doszło do zawarcia wiążącej ugody dotyczącej sposobu rozliczenia ulgi prorodzinnej. Istniały jedynie ustne ustalenia z 2024 r., zgodnie z którymi to Pani rozlicza ulgę prorodzinną. Przedstawiona przez ojca dzieci propozycja ugody (dotycząca głównie spraw rozwodowych) nie została przez Panią zaakceptowana i nie doszło do porozumienia w tym zakresie.
11) czy dzieci mieszkały z Panią przez cały okres, którego dotyczy wniosek? Proszę o wskazanie miejsca zamieszkania dzieci w rozumieniu art. 26 Kodeksu cywilnego.
Odpowiedź: W całym okresie objętym wnioskiem miejscem zamieszkania Pani dzieci w rozumieniu art. 26 Kodeksu cywilnego było Pani miejsce zamieszkania. Do końca października 2025 r. dzieci zamieszkiwały wspólnie z Panią i ojcem, natomiast od listopada 2025 r. zamieszkują wyłącznie z Panią.
12) czy dzieci mieszkały z ojcem przez cały okres, którego dotyczy wniosek? Proszę o wskazanie miejsca zamieszkania dzieci w rozumieniu art. 26 Kodeksu cywilnego.
Odpowiedź: Dzieci nie mieszkały z ojcem w sposób stały. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania ojciec realizuje kontakty z dziećmi w ograniczonym zakresie: wtorki i czwartki po szkole, co drugi weekend (sobota od 10:00 do niedziela 18:00) częściowo w okresach wolnych od zajęć szkolnych.
13) czy Pani dzieci, o których mowa we wniosku, na podstawie orzeczenia sądu zostały umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?
Odpowiedź: Dzieci nie były umieszczone w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.
14) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani jako matka dzieci, o których mowa we wniosku, wykonywała względem dzieci władzę rodzicielską, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem. Odpowiedzi należy udzielić w doniesieniu do każdego odrębnego okresu w 2025 r., w którym miały miejsce odmienne warunki i okoliczności wychowywania przez Panią dzieci.
Odpowiedź: W całym okresie objętym wnioskiem wykonywała Pani władzę rodzicielską w sposób faktyczny, ciągły i przeważający. Również w okresie wspólnego zamieszkiwania z mężem (do końca października 2025 r.) główny ciężar opieki i wychowania dzieci spoczywał na Pani. W szczególności: – sprawowała Pani codzienną opiekę nad dziećmi, – zajmowała się Pani dziećmi w czasie chorób, – organizowała i realizowała Pani wizyty lekarskie, – uczestniczyła Pani w zebraniach szkolnych, – organizowała Pani zajęcia dodatkowe, – zapewniała Pani bieżącą opiekę po zajęciach szkolnych, – ponosiła Pani koszty utrzymania dzieci oraz zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne.
Decyzje dotyczące bieżącego funkcjonowania dzieci podejmowała Pani.
Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania rodziców (od listopada 2025 r.) opieka nad dziećmi jest sprawowana przez Panią w sposób stały i ciągły.
15) czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci, o których mowa we wniosku, wykonywał względem dzieci władzę rodzicielską, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem. Odpowiedzi należy udzielić w doniesieniu do każdego odrębnego okresu w 2025 r., w którym miały miejsce odmienne warunki i okoliczności wychowywania przez ojca dzieci.
Odpowiedź: Ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w ograniczonym zakresie, który nie miał charakteru przeważającego ani równorzędnego względem Pani. W okresie wspólnego zamieszkiwania (do końca października 2025 r.) uczestniczył w opiece w sposób pomocniczy, w szczególności: – odwoził dzieci do szkoły, – sporadycznie sprawował opiekę nad dziećmi w czasie Pani nieobecności (np. w związku z wizytami lub zabiegami), przy czym nie miało to charakteru stałego ani dominującego.
W praktyce w wielu takich sytuacjach opieka nad dziećmi była nadal zapewniana przez Panią. W okresie wspólnego zamieszkiwania ojciec dzieci ponosił koszty związane z mieszkaniem, które stanowi jego wyłączną własność. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania (od listopada 2025 r.) ojciec dzieci przekazuje na ich rzecz kwotę (…) zł miesięcznie (po (…) zł na każde dziecko).
Dodatkowo poniósł incydentalne wydatki na rzecz dzieci, w szczególności: – opłacił zajęcia basenowe w kwocie około (…) zł rocznie za dwoje dzieci, – pokrywał przez okres około 3 miesięcy koszt zajęć dodatkowych (z których dzieci następnie zrezygnowały), – opłacił składkę klasową w bieżącym roku szkolnym.
Wskazane wydatki miały charakter jednorazowy lub krótkotrwały i nie stanowiły stałego udziału w kosztach utrzymania dzieci. Pozostałe koszty związane z utrzymaniem dzieci, w tym bieżące wydatki, potrzeby edukacyjne, zdrowotne oraz codzienne funkcjonowanie, ponosi Pani.
Kwota przekazywana przez ojca dzieci nie pokrywa rzeczywistych kosztów utrzymania dzieci. Koszty wakacji były finansowane wspólnie przez oboje rodziców. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania ojciec realizuje kontakty z dziećmi w ograniczonym zakresie (wtorki, czwartki oraz co drugi weekend).
Podsumowanie
W Pani ocenie:
- wykonywała Pani władzę rodzicielską w sposób faktyczny, ciągły i przeważający,
- udział ojca dzieci nie miał charakteru równorzędnego,
- brak jest podstaw do podziału ulgi prorodzinnej pomiędzy rodziców.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia w całości ulgi prorodzinnej za rok podatkowy 2025 na dwoje małoletnich dzieci, w sytuacji gdy: dzieci od x.11.2025 r. faktycznie zamieszkują z matką pod innym adresem, matka sprawuje główną, stałą i codzienną opiekę wychowawczą, ojciec realizuje kontakty j.w., brak jest porozumienia co do podziału ulgi, rozwód nie został orzeczony?
Pani stanowisko w sprawie
W opisanym stanie faktycznym przysługuje Wnioskodawczyni prawo do odliczenia w całości ulgi prorodzinnej za 2025 r.
Ulga prorodzinna przysługuje podatnikowi faktycznie wykonującemu władzę rodzicielską i sprawującemu rzeczywistą opiekę nad dzieckiem. Wnioskodawczyni od urodzenia dzieci wykonuje w przeważającym zakresie obowiązki opiekuńcze i wychowawcze.
Okoliczność wspólnego zamieszkiwania przez część roku nie zmienia faktu, że faktyczne wykonywanie obowiązków rodzicielskich w przeważającym zakresie realizowała matka.
W ocenie Wnioskodawczyni brak jest podstaw do proporcjonalnego podziału ulgi w sytuacji braku porozumienia stron oraz w sytuacji, gdy jedno z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w sposób dominujący i faktyczny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na podstawie art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
W świetle art. 27f ust. 2b omawianej ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2) wstąpiło w związek małżeński.
Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Zgodnie z art. 27f ust. 4 tej ustawy:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Stąd, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.
W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Na mocy art. 26 ww. ustawy:
§ 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka lub jego rodzica mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.
Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 236):
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Stosownie do treści art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
§ 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
§ 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.
W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
- zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
- gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.
Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że pozostaje Pani w związku małżeńskim zawartym w 2016 r. W roku podatkowym 2025 Pani mąż złożył pozew o rozwód. Termin rozprawy rozwodowej nie został dotychczas wyznaczony. Zatem rozwód nie został orzeczony.
Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi. Ojciec dzieci nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej.
Między Panią a ojcem dzieci nie doszło do zawarcia wiążącej ugody dotyczącej sposobu rozliczenia ulgi prorodzinnej. Istniały jedynie ustne ustalenia z 2024 r., zgodnie z którymi to Pani rozlicza ulgę prorodzinną. Przedstawiona przez ojca dzieci propozycja ugody (dotycząca głównie spraw rozwodowych) nie została przez Panią zaakceptowana i nie doszło do porozumienia w tym zakresie.
Pani wraz z mężem nigdy nie rozliczali się wspólnie. Od początku małżeństwa funkcjonowała u Państwa rozdzielność majątkowa. Posiadają Państwo dwoje małoletnich dzieci urodzonych w 2017 r. W roku podatkowym 2025 przez okres 10 miesięcy zamieszkiwała Pani wspólnie z mężem i dziećmi. W okresie wakacyjnym (2 miesiące) dzieci przebywały u dziadków (Pani rodziców). Od x listopada 2025 r. Pani i Pani mąż zamieszkują pod różnymi adresami.
W okresie objętym wnioskiem uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Nie miały do Pani zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwała Pani również przychody z najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Pani małoletnie dzieci w okresie objętym wnioskiem nie osiągały dochodów. Dzieci w całym okresie objętym wnioskiem uczęszczały do szkoły podstawowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dzieci nie pobierały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Dzieci nie były umieszczone w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.
W całym okresie objętym wnioskiem miejscem zamieszkania Pani dzieci w rozumieniu art. 26 Kodeksu cywilnego było Pani miejsce zamieszkania. Do końca października 2025 r. dzieci zamieszkiwały wspólnie z Panią i ojcem dzieci, natomiast od listopada 2025 r. zamieszkują wyłącznie z Panią. Dzieci nie mieszkały z ojcem w sposób stały. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania ojciec realizuje kontakty z dziećmi w ograniczonym zakresie: wtorki i czwartki po szkole, co drugi weekend (sobota od 10:00 do niedziela 18:00) częściowo w okresach wolnych od zajęć szkolnych.
W całym okresie objętym wnioskiem wykonywała Pani władzę rodzicielską w sposób faktyczny, ciągły i przeważający. Również w okresie wspólnego zamieszkiwania z mężem (do końca października 2025 r.) główny ciężar opieki i wychowania dzieci spoczywał na Pani. W szczególności: sprawowała Pani codzienną opiekę nad dziećmi, zajmowała się Pani dziećmi w czasie chorób, organizowała i realizowała Pani wizyty lekarskie, uczestniczyła Pani w zebraniach szkolnych, organizowała Pani zajęcia dodatkowe, zapewniała Pani bieżącą opiekę po zajęciach szkolnych, ponosiła Pani koszty utrzymania dzieci oraz zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne. Decyzje dotyczące bieżącego funkcjonowania dzieci podejmowała Pani. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania rodziców (od listopada 2025 r.) opieka nad dziećmi jest sprawowana przez Panią w sposób stały i ciągły.
W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w ograniczonym zakresie, który nie miał charakteru przeważającego ani równorzędnego względem Pani. W okresie wspólnego zamieszkiwania (do końca października 2025 r.) uczestniczył w opiece w sposób pomocniczy, w szczególności: odwoził dzieci do szkoły, sporadycznie sprawował opiekę nad dziećmi w czasie Pani nieobecności (np. w związku z wizytami lub zabiegami), przy czym nie miało to charakteru stałego ani dominującego. W praktyce w wielu takich sytuacjach opieka nad dziećmi była nadal zapewniana przez Panią. W okresie wspólnego zamieszkiwania ojciec dzieci ponosił koszty związane z mieszkaniem, które stanowi jego wyłączną własność. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania (od listopada 2025 r.) ojciec dzieci przekazuje na ich rzecz kwotę (…) zł miesięcznie (po (…) zł na każde dziecko). Dodatkowo poniósł incydentalne wydatki na rzecz dzieci, w szczególności: – opłacił zajęcia basenowe w kwocie około (…) zł rocznie za dwoje dzieci, – pokrywał przez okres około 3 miesięcy koszt zajęć dodatkowych (z których dzieci następnie zrezygnowały), – opłacił składkę klasową w bieżącym roku szkolnym. Wskazane wydatki miały charakter jednorazowy lub krótkotrwały i nie stanowiły stałego udziału w kosztach utrzymania dzieci. Pozostałe koszty związane z utrzymaniem dzieci, w tym bieżące wydatki, potrzeby edukacyjne, zdrowotne oraz codzienne funkcjonowanie, ponosi Pani. Kwota przekazywana przez ojca dzieci nie pokrywa rzeczywistych kosztów utrzymania dzieci. Koszty wakacji były finansowane wspólnie przez oboje rodziców. Po rozdzieleniu miejsc zamieszkania ojciec realizuje kontakty z dziećmi w ograniczonym zakresie (wtorki, czwartki oraz co drugi weekend).
Zatem, skoro w okresie od stycznia 2025 r. do y listopada 2025 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców, a ojciec ponosił koszty związane z mieszkaniem oraz część kosztów utrzymania dzieci, a ponadto partycypował w tym okresie w obowiązkach związanych z dziećmi (nawet jeśli jego udział w tym zakresie był mniejszy niż Pani), to uznać należy, że to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec małoletnich dzieci.
W konsekwencji, oboje rodziców jest uprawnionych do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące.
W związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panią a mężem, co do proporcji podziału ulgi na dzieci, za okres od stycznia 2025 r. do y listopada 2025 r. przysługuje Pani odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy.
Natomiast od x listopada 2025 r. – jak wynika z opisu sprawy – tj. od czasu kiedy dzieci zamieszkują wyłącznie z Panią, to Pani jako matka troszczyła się o swoje dzieci oraz to wyłącznie Pani wykonywała faktyczną władzę rodzicielską względem dzieci.
W związku z tym, za okres od x listopada 2025 r. do końca roku 2025 r., to Pani przysługuje wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
Zatem Pani stanowisko – że to Pani przysługuje prawo do odliczenia w całości ulgi prorodzinnej za rok podatkowy 2025 na dwoje małoletnich dzieci – należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla ojca dzieci.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo