Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.188.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Wnioskodawca na 2026 rok dokonał wyboru formy opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ujawnionym w CEIDG jest (działalność przeważająca): 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca przygotowuje dokumentację o dofinansowanie dla projektów finansowanych lub współfinansowanych ze środków publicznych. Te środki to m. in. Fundusze Europejskie dla (…) Fundusze Europejskie dla (…).

Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy jest każdorazowo określony w pisemnej umowie. Wnioskodawca podpisuje takie umowy z przedsiębiorcami czy jednostkami samorządu terytorialnego na wykonanie usługi przygotowania dokumentacji o dofinansowanie. W zależności od umowy, Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania usługi polegającej na opracowaniu jednego lub kilku ze wskazanych dokumentów:

1)    modelu finansowego,

2)    studium wykonalności,

3)    wniosku aplikacyjnego w generatorze wniosków,

4)    analiz finansowo-ekonomicznych,

5)    biznesplanu

wraz z ewentualnymi załącznikami do wniosku i przekazania ich Zamawiającemu.

W ramach realizacji ww. usługi przygotowania dokumentacji o dofinansowanie Wnioskodawca świadczy także niekiedy pomoc merytoryczną związaną z przygotowywaniem takiej dokumentacji, przy czym jest to jedynie ewentualny element usługi polegającej na przygotowaniu dokumentacji o dofinansowanie.

Zamawiający opracowanie dokumentacji aplikacyjnej zazwyczaj w umowie zastrzega sobie prawo do zgłaszania uwag do wyników pracy Wnioskodawcy w formie pisemnej i elektronicznej do przedmiotu umowy. Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązany jest do uwzględnienia takich uwag w terminie i zakresie wskazanym przez Zamawiającego. W takiej sytuacji Wnioskodawca zobowiązuje się również do ewentualnej aktualizacji i poprawy przygotowanej przez siebie dokumentacji na wszystkich etapach oceny wniosku.

Wnioskodawca podpisuje niekiedy umowy w trybach przewidzianych w ustawie z dnia 11.09.2019 r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz.U. 2023 poz. 1605.).

Zamawiający, w ramach swoich obowiązków wynikających z umowy, zobowiązuje się udostępnić Wnioskodawcy wszelkie niezbędne do wykonania przedmiotu umowy informacje i materiały, takie jak przykładowo: dokumentacja projektowa, kosztorysy inwestorskie, karta informacyjna przedsięwzięcia (jeśli była sporządzona), decyzje, opinie, postanowienia itp. organu ochrony środowiska (jeśli były wydane), pozwolenia, uzgodnienia, opinie itp. organu architektoniczno-budowlanego (jeśli były wydane) oraz inne, oraz do zapłaty wynagrodzenia. Na tej podstawie Wnioskodawca opracowuje i przekazuje Zamawiającemu dokumentację o dofinansowanie.

Zamawiający potwierdza ostatecznie przyjęcie przedmiotu zamówienia protokołem zdawczo-odbiorczym po przekazaniu przez Wnioskodawcę kompletnego przedmiotu zamówienia, który stanowi podstawę do wystawienia faktury za realizację przedmiotu zamówienia.

Jako wykonanie przedmiotu umowy rozumie się:

1)    przekazanie Zamawiającemu dokumentów opracowanych na formularzach lub

2)    przekazanie Zamawiającemu wyników pracy Wnioskodawcy w formie cyfrowej - na nośnikach danych (pendrive lub płyta CD/DVD) lub

3)    przesłanie Zamawiającemu wyników pracy Wnioskodawcy w formie elektronicznej za pośrednictwem poczty elektronicznej lub platformy do przesyłania plików (…).

W przypadku wyliczeń analiz finansowo-ekonomicznych, Wnioskodawca dostarcza Zamawiającemu przedmiot umowy w wersji elektronicznej wraz z zachowanymi, aktywnymi formułami użytymi do wyliczeń. Część opisową opracowania sporządza się w formie aktywnych dokumentów tekstowych (…), natomiast część graficzną (rysunki, zdjęcia, itp.) w innych, możliwych do odtworzenia zapisach (np. JPG, GIF lub PDF). Wykresy i tabele są wykonywane w programie (…). Arkusz kalkulacyjny nie jest chroniony przed edycjami.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma zawsze charakter ryczałtowy i wyczerpuje wszelkie roszczenia Wykonawcy wobec Zamawiającego z tytułu wykonania przedmiotu umowy, w szczególności roszczenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na warunkach określonych w danej umowie. W ramach wynagrodzenia umownego, z chwilą przeniesienia na Zamawiającego autorskich praw majątkowych do utworu, na Zamawiającego przechodzi własność nośników, na których utwór utrwalono. Z umów wynika, że Wnioskodawca nie może powierzyć wykonania zobowiązań zawartych w umowie podmiotowi trzeciemu bez wiedzy i zgody Zamawiającego.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i zorganizowany, a świadczone usługi mają charakter profesjonalny, ukierunkowany na wsparcie podmiotów w pozyskiwaniu środków publicznych.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu i nie posiada wymaganych ustawowo licencji ani uprawnień charakterystycznych dla wolnych zawodów.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie dotyczą działalności kierowniczej, wydawania poleceń, sprawowania nadzoru ani podejmowania decyzji odnośnie do zasobów, osób, kapitału ani organizacji w celu osiągnięcia określonych celów.

Usługi te nie dotyczą również określania polityki działania firmy, struktury organizacyjnej, organizacji prawnej, strategicznych planów działania, restrukturyzacji firmy, rozwojów systemów zarządzania, raportów kierowniczych, opracowywania planów przekształcenia firmy, kontroli form i metod kierowania, programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków, czy pozostałych spraw ukierunkowanych na zwiększenie zysków. Usługi Wnioskodawcy nie obejmują również zarządzania aktywami, zasobami ludzkimi, produkcją, procesami gospodarczymi, czy łańcuchami dostaw.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi służą pozyskaniu dofinansowania i składa się na nie wsparcie w tym zakresie takie, jak przygotowanie elementów wniosku o dofinansowanie, modelu finansowego, studium wykonalności, wniosku aplikacyjnego w generatorze wniosków, analiz finansowo-ekonomicznych czy biznesplanu oraz załączników.

Poszczególne decyzje dotyczące Klientów Wnioskodawcy: strategiczne, finansowe, czy organizacyjne są podejmowane wyłącznie przez tych Klientów.

Wnioskodawca nie wystąpił do GUS o ustalenie klasyfikacji usługi zgodnie z PKWiU. Klasyfikacja usługi została dokonana przez Wnioskodawcę samodzielnie na podstawie: faktycznego charakteru wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności, opisów zawartych w PKWiU, zakresu odpowiedzialności i celu usług oraz porównania z analogicznymi interpretacjami indywidualnymi. W przypadku usług polegających na przygotowaniu elementów wniosku o dofinansowanie, modelu finansowego, studium wykonalności, wniosku aplikacyjnego w generatorze wniosków, analiz finansowo-ekonomicznych czy biznesplanu wraz z załącznikami, to zostały one zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oznaczone symbolem PKWiU 70.22.30.0. Grupowanie to odpowiada zakresowi czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają bowiem na udzieleniu Klientom Wnioskodawcy wsparcia w zakresie przygotowania elementów wniosku o dofinansowanie, modelu finansowego, studium wykonalności, wniosku aplikacyjnego w generatorze wniosków, analiz finansowo-ekonomicznych czy biznesplanu z załącznikami. Wnioskodawca przeprowadza analizy finansowe, gospodarcze i techniczne na potrzeby złożenia wniosku dofinansowania, opracowuje inne dokumenty analityczne związane z wnioskami o dofinansowanie.

Przedmiotem usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest więc doradztwo związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Na podstawie wyników pracy Wnioskodawcy, którymi są: elementy wniosku o dofinansowanie, model finansowy, studium wykonalności, wniosek aplikacyjny w generatorze wniosków, analizy finansowo-ekonomiczne czy biznesplan z załącznikami Klient Wnioskodawcy maksymalnie zwiększa szanse na powodzenie takiego wniosku i pozyskiwanie dofinansowania.

Niewątpliwie są więc to usługi doradcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ze względu jednak na fakt, że nie mieszczą się one w zakresie pozostałych podgrup grupy 70.22, to należy sklasyfikować je jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej 70.22.30.0, którą to grupą objęte zostały usługi zaliczane do grupy 70.22, ale niewymienione wcześniej ze względu na niemożliwość ujęcia wszystkich możliwych sytuacji faktycznych w klasyfikacji.

Ponadto w piśmie uzupełniającym wniosek z 19 marca 2026 r. w odpowiedzi na zadane pytania wskazał Pan, że:

Ad. 1 Proszę opisać na czym konkretnie polega opracowanie ww. dokumentów o dofinansowanie – jaki jest zakres czynności wykonywanych przez Pana w celu ich opracowania?

Ponadto, proszę opisać charakter wykonywanej czynności, tj. pomocy merytorycznej związanej z przygotowywaniem dokumentacji o dofinansowanie: na czym ona polega, czego dotyczy, jaki jest jej zakres oraz co jest jej efektem (rezultatem).

Odpowiedź: W celu opracowania dokumentów o dofinansowanie Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze analitycznym, redakcyjnym i kalkulacyjnym. Zakres tych czynności każdorazowo zależy od rodzaju dokumentu, specyfiki planowanego przedsięwzięcia oraz wymogów właściwego programu pomocowego. Praca Wnioskodawcy nie sprowadza się wyłącznie do technicznego wypełnienia formularza, lecz polega na samodzielnym przygotowaniu merytorycznej treści dokumentacji aplikacyjnej na podstawie danych i materiałów przekazanych przez zamawiającego, dokumentów źródłowych oraz wytycznych obowiązujących w danym naborze.

W ramach realizacji usługi w szczególności Wnioskodawca:

-    analizuje dokumentację źródłową dotyczącą planowanego przedsięwzięcia, w tym informacje organizacyjne, finansowe i techniczne przekazane przez zamawiającego oraz inne materiały niezbędne do przygotowania dokumentacji;

-    zapoznaje się z dokumentacją konkursową, w szczególności z regulaminem naboru, instrukcjami, kryteriami oceny oraz pozostałymi wymogami właściwymi dla danego programu;

-    ustala założenia projektu niezbędne do opracowania dokumentacji, w tym cel projektu, zakres rzeczowy, planowane rezultaty, wskaźniki, harmonogram realizacji, grupy docelowe oraz uzasadnienie potrzeby realizacji przedsięwzięcia;

-    opracowuje treść merytoryczną dokumentów, tj. przygotowuję opisy, uzasadnienia, analizy, zestawienia oraz inne elementy wymagane dla studium wykonalności, biznesplanu, modelu finansowego, analiz finansowo-ekonomicznych lub wniosku aplikacyjnego;

-    sporządza obliczenia, kalkulacje, prognozy i modele finansowe, w zakresie wymaganym dla danego rodzaju dokumentacji i zgodnie z wymogami instytucji organizującej nabór;

-    wprowadza opracowane przez siebie dane i treści do generatora wniosków, jeżeli zakres umowy obejmuje również przygotowanie wniosku aplikacyjnego w systemie elektronicznym;

-    weryfikuje spójność całej dokumentacji, w tym zgodność danych zawartych w poszczególnych dokumentach, poprawność wyliczeń oraz zgodność przygotowanej dokumentacji z wymogami konkursowymi, a następnie przygotowuje jej ostateczną wersję do przekazania zamawiającemu.

W praktyce efektem pracy Wnioskodawcy jest każdorazowo opracowana dokumentacja aplikacyjna, przygotowana na potrzeby ubiegania się przez zamawiającego o dofinansowanie konkretnego przedsięwzięcia.

Pomoc merytoryczna, jaką Wnioskodawca wykonuje w związku z przygotowywaniem dokumentacji o dofinansowanie, ma charakter pomocniczy wobec usługi głównej, tj. opracowania dokumentacji aplikacyjnej. Nie stanowi ona odrębnej usługi doradczej ani samodzielnego świadczenia polegającego na udzielaniu zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działalności, podejmowania decyzji biznesowych czy wyboru określonej strategii gospodarczej przez zamawiającego.

W praktyce pomoc ta polega na wspieraniu procesu przygotowania dokumentacji od strony merytorycznej, organizacyjnej i redakcyjnej, wyłącznie w zakresie niezbędnym do prawidłowego opracowania wniosku i dokumentów towarzyszących.

W szczególności Wnioskodawca:

-    doprecyzowuje informacje i dane konieczne do przygotowania dokumentacji o dofinansowanie;

-    wskazuje zamawiającemu, jakie informacje, dokumenty, zestawienia lub wyjaśnienia są potrzebne do opracowania poszczególnych części wniosku, studium wykonalności, biznesplanu, modelu finansowego lub analiz;

-    porządkuje i uzgadnia treści oraz dane przekazywane przez zamawiającego pod kątem ich wykorzystania w dokumentacji aplikacyjnej;

-    redaguje lub współredaguje opisy projektowe na podstawie materiałów, danych i założeń otrzymanych od zamawiającego;

-    wyjaśnia wymogi formalne i merytoryczne wynikające z dokumentacji konkursowej, ale wyłącznie w takim zakresie, w jakim jest to potrzebne do sporządzenia dokumentacji o dofinansowanie;

-    sygnalizuje braki, niespójności lub potrzebę uzupełnienia danych w materiałach przekazanych do opracowania dokumentacji.

Pomoc merytoryczna dotyczy zatem wyłącznie treści, kompletności, poprawności i spójności przygotowywanej dokumentacji o dofinansowanie oraz jej dostosowania do wymogów konkretnego naboru. Ma ona charakter uboczny i pomocniczy względem usługi głównej, której celem jest opracowanie dokumentacji aplikacyjnej.

Efektem tej czynności nie jest przygotowanie odrębnej opinii, rekomendacji ani porady dotyczącej prowadzenia działalności gospodarczej, opłacalności przedsięwzięcia czy sposobu podejmowania decyzji ekonomicznych przez Zamawiającego. Rezultatem pomocy merytorycznej jest wyłącznie uzyskanie kompletnych i uporządkowanych informacji potrzebnych do sporządzenia dokumentacji o dofinansowanie oraz prawidłowe przygotowanie tej dokumentacji do przekazania zamawiającemu lub złożenia jej w ramach danego naboru.

Ad. 2. Czy złoży/złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złożył w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Ad. 3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Ad. 4. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 5. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Tak, oprócz opisanej działalności polegającej na przygotowywaniu dokumentacji o dofinansowanie, Wnioskodawca uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej również inne dochody (przychody) podlegające opodatkowaniu, tj. z tytułu wynajmu lokali użytkowych.

Jednocześnie prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych rodzajów przychodów, w tym przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych z tytułu usług przygotowywania dokumentacji o dofinansowanie oraz przychodów z tytułu wynajmu lokali użytkowych, a tym samym na prawidłowe przyporządkowanie do nich właściwych stawek opodatkowania.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Na podstawie art. 4 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie wolny zawód oznaczająca pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Wnioskodawca prowadzi usługową działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałego doradztwa w zakresie zarządzania, świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane są z pozyskiwaniem dotacji unijnych i krajowych. W tym zakresie Wnioskodawca świadczy kompleksową usługę polegającą na udzieleniu wsparcia w uzyskaniu dofinansowania. W tym celu Wnioskodawca pozyskuje od Klientów niezbędne informacje i dokumenty potrzebne do przygotowania wniosku i przygotowuje dokumentację do wniosku o dofinansowanie. Dokumentacja aplikacyjna obejmuje elementy wniosku o dofinansowanie, model finansowy, studium wykonalności, wniosek aplikacyjny w generatorze wniosków, analizy finansowo-ekonomiczne czy biznesplan z załącznikami, w tym oświadczenia sporządzane na wzorach udostępnianych przez instytucję organizującą nabór.

Wnioskodawca przeprowadza analizy finansowe, gospodarcze i techniczne na potrzeby złożenia wniosku dofinansowania, opracowuje inne dokumenty analityczne związane z wnioskami o dofinansowanie. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi zgodnie z klasyfikacją PKWiU należy zakwalifikować jako „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, oznaczone symbolem 70.22.30.0. Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu.

W odniesieniu do usług świadczonych przez Wnioskodawcę sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1 -4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej" niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobnie: Pismo z dnia 28 kwietnia 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0112- KDSL1-1.4011.137.2025.2.DS czy pismo z dnia 2 lutego 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0112-KDSL1-2.4011.725.2025.2.PR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-   klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-   kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na rok 2026 dokonał Pan wyboru formy opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przygotowuje Pan dokumentację o dofinansowanie dla projektów finansowanych lub współfinansowanych ze środków publicznych. Te środki to m. in. Fundusze Europejskie dla (...).

Szczegółowy zakres Pana obowiązków jest każdorazowo określony w pisemnej umowie. Podpisuje Pan takie umowy z przedsiębiorcami czy jednostkami samorządu terytorialnego na wykonanie usługi przygotowania dokumentacji o dofinansowanie. W zależności od umowy, zobowiązuje się Pan do wykonania usługi polegającej na opracowaniu jednego lub kilku ze wskazanych dokumentów:

1)    modelu finansowego,

2)    studium wykonalności,

3)    wniosku aplikacyjnego w generatorze wniosków,

4)    analiz finansowo-ekonomicznych,

5)    biznesplanu

wraz z ewentualnymi załącznikami do wniosku i przekazania ich Zamawiającemu.

Szczegółowy opis czynności, które Pan wykonuje przedstawił Pan w uzupełnieniu do wniosku.

W celu opracowania dokumentów o dofinansowanie wykonuje Pan czynności o charakterze analitycznym, redakcyjnym i kalkulacyjnym. Zakres tych czynności każdorazowo zależy od rodzaju dokumentu, specyfiki planowanego przedsięwzięcia oraz wymogów właściwego programu pomocowego. Pana praca nie sprowadza się wyłącznie do technicznego wypełnienia formularza, lecz polega na samodzielnym przygotowaniu merytorycznej treści dokumentacji aplikacyjnej na podstawie danych i materiałów przekazanych przez zamawiającego, dokumentów źródłowych oraz wytycznych obowiązujących w danym naborze.

W praktyce efektem Pana pracy jest każdorazowo opracowana dokumentacja aplikacyjna, przygotowana na potrzeby ubiegania się przez zamawiającego o dofinansowanie konkretnego przedsięwzięcia.

Pomoc merytoryczna, jaką Pan wykonuje w związku z przygotowywaniem dokumentacji o dofinansowanie, ma charakter pomocniczy wobec usługi głównej, tj. opracowania dokumentacji aplikacyjnej. Nie stanowi ona odrębnej usługi doradczej ani samodzielnego świadczenia polegającego na udzielaniu zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działalności, podejmowania decyzji biznesowych czy wyboru określonej strategii gospodarczej przez zamawiającego.

Efektem tej czynności nie jest przygotowanie odrębnej opinii, rekomendacji ani porady dotyczącej prowadzenia działalności gospodarczej, opłacalności przedsięwzięcia czy sposobu podejmowania decyzji ekonomicznych przez Zamawiającego. Rezultatem pomocy merytorycznej jest wyłącznie uzyskanie kompletnych i uporządkowanych informacji potrzebnych do sporządzenia dokumentacji o dofinansowanie oraz prawidłowe przygotowanie tej dokumentacji do przekazania zamawiającemu lub złożenia jej w ramach danego naboru.

Zamawiający opracowanie dokumentacji aplikacyjnej zazwyczaj w umowie zastrzega sobie prawo do zgłaszania uwag do wyników Pana pracy w formie pisemnej i elektronicznej do przedmiotu umowy. W ramach umowy zobowiązany jest Pan do uwzględnienia takich uwag w terminie i zakresie wskazanym przez Zamawiającego. W takiej sytuacji zobowiązuje się Pan również do ewentualnej aktualizacji i poprawy przygotowanej przez Pana dokumentacji na wszystkich etapach oceny wniosku.

Podpisuje Pan niekiedy umowy w trybach przewidzianych w ustawie z dnia 11.09.2019 r. Prawo zamówień publicznych.

Zamawiający, w ramach swoich obowiązków wynikających z umowy, zobowiązuje się udostępnić Panu wszelkie niezbędne do wykonania przedmiotu umowy informacje i materiały, takie jak przykładowo: dokumentacja projektowa, kosztorysy inwestorskie, karta informacyjna przedsięwzięcia (jeśli była sporządzona), decyzje, opinie, postanowienia itp. organu ochrony środowiska (jeśli były wydane), pozwolenia, uzgodnienia, opinie itp. organu architektoniczno-budowlanego (jeśli były wydane) oraz inne, oraz do zapłaty wynagrodzenia. Na tej podstawie opracowuje i przekazuje Pan Zamawiającemu dokumentację o dofinansowanie.

Zamawiający potwierdza ostatecznie przyjęcie przedmiotu zamówienia protokołem zdawczo-odbiorczym po przekazaniu przez Wnioskodawcę kompletnego przedmiotu zamówienia, który stanowi podstawę do wystawienia faktury za realizację przedmiotu zamówienia.

Jako wykonanie przedmiotu umowy rozumie się:

c)    przekazanie Zamawiającemu dokumentów opracowanych na formularzach lub

d)    przekazanie Zamawiającemu wyników Pana pracy w formie cyfrowej – na nośnikach danych (pendrive lub płyta CD/DVD) lub

e)    przesłanie Zamawiającemu wyników Pana pracy w formie elektronicznej za pośrednictwem poczty elektronicznej lub platformy do przesyłania plików (…).

Pana wynagrodzenie ma zawsze charakter ryczałtowy i wyczerpuje wszelkie roszczenia Wykonawcy wobec Zamawiającego z tytułu wykonania przedmiotu umowy, w szczególności roszczenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na warunkach określonych w danej umowie. W ramach wynagrodzenia umownego, z chwilą przeniesienia na Zamawiającego autorskich praw majątkowych do utworu, na Zamawiającego przechodzi własność nośników, na których utwór utrwalono. Z umów wynika, że nie może Pan powierzyć wykonania zobowiązań zawartych w umowie podmiotowi trzeciemu bez wiedzy i zgody Zamawiającego.

Nie wystąpił Pan do GUS o ustalenie klasyfikacji usługi zgodnie z PKWiU. Klasyfikacja usługi została dokonana przez Pana samodzielnie na podstawie: faktycznego charakteru wykonywanych przez Pana czynności, opisów zawartych w PKWiU, zakresu odpowiedzialności i celu usług oraz porównania z analogicznymi interpretacjami indywidualnymi. W przypadku usług polegających na przygotowaniu elementów wniosku o dofinansowanie, modelu finansowego, studium wykonalności, wniosku aplikacyjnego w generatorze wniosków, analiz finansowo-ekonomicznych czy biznesplanu wraz z załącznikami, to zostały one zakwalifikowane przez Pana jako „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oznaczone symbolem PKWiU 70.22.30.0.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu i nie posiada wymaganych ustawowo licencji ani uprawnień charakterystycznych dla wolnych zawodów. W ramach świadczonych usług nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą działalności kierowniczej, wydawania poleceń, sprawowania nadzoru ani podejmowania decyzji odnośnie do zasobów, osób, kapitału ani organizacji w celu osiągnięcia określonych celów. Złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oprócz opisanej działalności polegającej na przygotowywaniu dokumentacji o dofinansowanie, uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej również inne dochody (przychody) podlegające opodatkowaniu, tj. z tytułu wynajmu lokali użytkowych. Jednocześnie prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych rodzajów przychodów, w tym przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych z tytułu usług przygotowywania dokumentacji o dofinansowanie oraz przychodów z tytułu wynajmu lokali użytkowych, a tym samym na prawidłowe przyporządkowanie do nich właściwych stawek opodatkowania.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarzadzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis stanu faktycznego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.