Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.194.2026.2.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od lutego 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o PIT”). Dochody osiągane przez Wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.

Wnioskodawca posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania. Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Wnioskodawca realizuje prace programistyczne z wykorzystaniem zasobów technicznych i sprzętowych. Podstawowym narzędziem pracy jest zestaw komputerowy umożliwiający projektowanie, implementację oraz testowanie oprogramowania frontendowego, w tym uruchamianie środowisk developerskich, narzędzi do budowy aplikacji oraz lokalnych instancji systemów backendowych. Wnioskodawca korzysta również z profesjonalnego oprogramowania programistycznego, narzędzi do zarządzania kodem źródłowym oraz środowisk testowych, które umożliwiają sprawną realizację prac, analizę działania tworzonych rozwiązań oraz ich optymalizację. Prace prowadzone są w oparciu o nowoczesne technologie frontendowe, w tym (…), a także narzędzia służące do integracji z bazami danych i systemami backendowymi oraz biblioteki do tworzenia interfejsów użytkownika. Do prac nad jednym z projektów Wnioskodawca wykorzystuje także nową technologię (…). Stosowanie tej technologii wymagało od Wnioskodawcy samodzielnego zapoznania się z jej założeniami, testowania możliwości oraz dostosowania architektury oprogramowania do specyfiki projektu.

W 2025 roku Wnioskodawca pracował nad rozwojem platformy (…). Od stycznia 2026 roku Wnioskodawca zaczął równoległe prace nad aplikacją (…).

PLATFORMA (…)

Dotychczasowe prace Wnioskodawcy skupiały się na rozwoju innowacyjnej funkcjonalności określanej jako „(…)”. Funkcjonalność ta umożliwia generowanie spersonalizowanej (…). Rozwiązanie to znacząco usprawnia (…).

Realizacja tej funkcjonalności wymagała od Wnioskodawcy zaprojektowania nowej logiki interfejsu użytkownika, obsługi złożonych scenariuszy wyboru oraz integracji wielu źródeł danych pochodzących z systemów backendowych. Prace te nie miały charakteru rutynowego, lecz polegały na rozwiązywaniu nowych problemów projektowych i technicznych, które nie występowały wcześniej w działalności Wnioskodawcy.

APLIKACJA (…)

W zakresie aplikacji (…) prace Wnioskodawcy polegały na stworzeniu od podstaw panelu administracyjnego (…). Panel ten obejmuje m.in. (…).

Aplikacja (…) opiera się na innowacyjnym modelu działania, który zasadniczo różni się od klasycznych platform (…). (…).

Panel administracyjny stworzony przez Wnioskodawcę został zaprojektowany w taki sposób, aby wspierać powyższe, niestandardowe procesy. Wymagało to samodzielnego opracowania architektury frontendowej, zaprojektowania interfejsów użytkownika oraz implementacji logiki umożliwiającej zarządzanie danymi wykorzystywanymi w innowacyjnym procesie odkrywania muzyki.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.

W związku z powyższym tworzone oprogramowanie jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta.

Zgodnie z umowami, na podstawie których Wnioskodawca świadczy usługi, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na kontrahenta następuje na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie i nie wymaga od żadnej ze stron składania dodatkowych oświadczeń.

Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca obejmuje całość czynności, jakie realizuje on w ramach danej umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta. Faktury, które Wnioskodawca co miesiąc wystawia na rzecz kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych.

Wnioskodawca zamierza obejmować ulgą IP BOX wyłącznie dochody z tytułu przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej – autorskich praw do oprogramowania, w tym celu prowadzi ewidencję czasu, jaki poświęcił na prowadzenie danych prac programistycznych.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę obejmują analizę potrzeb użytkowników i kontrahentów, projektowanie architektury aplikacji frontendowej, implementację nowych funkcjonalności, integrację z systemami backendowymi, testowanie, optymalizację wydajności oraz iteracyjne ulepszanie istniejących rozwiązań. Działania te prowadzone są w sposób systematyczny i uporządkowany, w ramach ustalonych etapów prac, z wykorzystaniem posiadanej wiedzy programistycznej oraz zasobów sprzętowych i programistycznych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca tworzy oprogramowanie bazując na swych indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahentów. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu.

Wytwarzane i rozwijane oprogramowanie różni się od wcześniej tworzonych przez Wnioskodawcę rozwiązań zakresem funkcjonalnym, stopniem złożoności oraz innowacyjnym charakterem. Każdy z projektów wymagał rozwiązania nowych problemów technicznych i projektowych, indywidualnego doboru technologii oraz stworzenia dedykowanych mechanizmów działania. Wprowadzane zmiany nie mają charakteru rutynowych ani okresowych modyfikacji, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania, a tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:

a)    koszty transportu oraz wyjazdów służbowych – przez koszty transportu Wnioskodawca rozumie koszty użytkowania samochodu (w tym zakup paliwa, leasing, odpisy amortyzacyjne) oraz ewentualnych napraw, obejmujących koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia i przeglądów technicznych, a także koszty zakupu oraz użytkowania roweru, zakupu biletów na komunikację miejską, podróży samolotem oraz przejazdów taksówkami. W ramach kosztów związanych z wyjazdami służbowymi Wnioskodawca uznaje wydatki związane z zakupem biletów lotniczych, autobusowych oraz kolejowych, a także koszty noclegów;

b)    sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne – za koszty sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu monitora, laptopa, komputera stacjonarnego, części komputerowych (m.in. karty graficzne, procesory, dyski pamięci), tabletu, telefonu, czytnika elektronicznego, myszki, klawiatury, mikrofonu, kamery internetowej, pamięci zewnętrznej;

c)    usługi telekomunikacyjne – za koszty usług telekomunikacyjnych Wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny;

d)    książki branżowe i szkolenia – pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie wydatki związane z zakupem szkoleń, kursów, wstępów na konferencje branżowe oraz książek specjalistycznych, stanowiących źródło informacji o językach oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania, technikach oprogramowania, technologiach informatycznych lub projektowaniu architektury systemów informatycznych, co służy podniesieniu kwalifikacji, poszerzając wiedzę z zakresu rozwiązań programistycznych;

e)    urządzenia, sprzęty i materiały biurowe – za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych (biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów, szafek biurowych, szafy i regałów biurowych), oświetlenia, kabli, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza;

f)     księgowość – Wnioskodawca co miesiąc ponosi koszty usług księgowych.

W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z transportem oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy dojazdy do miejsc prowadzenia prac, a także uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach branżowych oraz bezpośrednie spotkania z kontrahentami celem poznania ich wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klientów wpływa zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Korzystanie przez Wnioskodawcę ze sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania spełniającego wymogi kontrahenta nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjny są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od czerwca 2025, tj. od rozpoczęcia prac związanych z rozwojem platformy (…). Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego w rozliczeniu za rok 2025, bieżący rok podatkowy, jak i lata następne (zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze zbliżonym do tych przedstawionych w niniejszym wniosku).

W piśmie z 11 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania komputerowego”, a w szczególności:

a)   jakie konkretne działania zmierzające do stworzenia „oprogramowania komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan „oprogramowanie komputerowe”?

b)   w oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzone przez Pana „oprogramowanie komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

c)   co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie komputerowe” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania komputerowego”?

d)  zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie komputerowe” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

2) w zakresie Pana pracy, która „ma charakter twórczy” proszę wyjaśnić:

a)   jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego „oprogramowania komputerowego” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)   jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)   na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)   jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego „oprogramowania komputerowego”?

3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której stworzył Pan „oprogramowanie komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)   jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem jego realizacji?

b)   jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżnia tworzone „oprogramowanie komputerowe” od już istniejących?

c)   jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

d)   na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

e)   co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f)    co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

g)   w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź na pytania 1-3:

Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Wnioskodawca realizuje prace programistyczne z wykorzystaniem zasobów technicznych i sprzętowych. Podstawowym narzędziem pracy jest zestaw komputerowy umożliwiający projektowanie, implementację oraz testowanie oprogramowania frontendowego, w tym uruchamianie środowisk deweloperskich, narzędzi do budowy aplikacji oraz lokalnych instancji systemów backendowych. Wnioskodawca korzysta również z profesjonalnego oprogramowania programistycznego, narzędzi do zarządzania kodem źródłowym oraz środowisk testowych, które umożliwiają sprawną realizację prac, analizę działania tworzonych rozwiązań oraz ich optymalizację.

Prace prowadzone są w oparciu o nowoczesne technologie frontendowe, w tym (…), a także narzędzia służące do integracji z bazami danych i systemami backendowymi oraz biblioteki do tworzenia interfejsów- użytkownika. Do prac nad jednym z projektów Wnioskodawca wykorzystuje także nową technologie (…). Stosowanie tej technologii wymagało od Wnioskodawcy samodzielnego zapoznania się z jej założeniami, testowania możliwości oraz dostosowania architektury oprogramowania do specyfiki projektu.

Celem prac opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych było wytworzenie nowych oraz rozwój istniejących rozwiązań informatycznych w postaci oprogramowania komputerowego odpowiadającego na potrzeby użytkowników i kontrahentów.

W szczególności celem było zaprojektowanie oraz implementacja innowacyjnych funkcjonalności w ramach platformy (…) oraz aplikacji (…).

W ramach prowadzonych prac osiągnięto m.in.:

(…).

Prace były realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem posiadanej wiedzy oraz narzędzi programistycznych.

Do realizacji wykorzystywano zasoby sprzętowe komputery oraz wskazane powyżej narzędzia programistyczne, w tym (…).

W procesie wytwarzania oprogramowania wykorzystywano również narzędzia do zarządzania kodem źródłowym, środowiska deweloperskie oraz narzędzia testowe.

Prace nad oprogramowaniem prowadzone są w sposób planowy, metodyczny i uporządkowany. Obejmują one kolejne etapy wytwarzania oprogramowania, takie jak analiza potrzeb użytkowników i kontrahentów, projektowanie architektury aplikacji, implementacja funkcjonalności, integracja z systemami zewnętrznymi, testowanie oraz optymalizacja działania systemu.

Działania te realizowane są w sposób ciągły i iteracyjny, co pozwala na systematyczne rozwijanie i ulepszanie tworzonych rozwiązań programistycznych. Realizacja prac przebiega według przyjętego schematu obejmującego etapy analizy wymagań, projektowania architektury rozwiązania, implementacji funkcjonalności, testowania oraz wdrażania nowych elementów oprogramowania.

Harmonogram prac jest każdorazowo dostosowywany do zakresu i złożoności danego projektu oraz potrzeb kontrahenta.

Przed rozpoczęciem realizacji projektów Wnioskodawca dysponował wiedzą oraz doświadczeniem w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Wiedza ta była rozwijana m.in. w trakcie studiów magisterskich na kierunku informatyka ze specjalizacją programowanie. Dodatkowo Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, polegającą, na tworzeniu stron internetowych na zlecenie klientów, co pozwoliło na zdobycie praktycznego doświadczenia w projektowaniu i implementacji aplikacji webowych oraz pracy z nowoczesnymi technologiami frontendowymi. Wiedza ta była następnie rozwijana w trakcie realizacji kolejnych projektów programistycznych w ramach współpracy B2B.

Efektem prowadzonych prac było powstanie nowych funkcjonalności oprogramowania, w tym mechanizmu generowania spersonalizowanych diet poprzez łączenie ofert różnych dostawców w ramach platformy (…) oraz panelu administracyjnego (…), umożliwiającego zarządzanie (…). Powstałe rozwiązania umożliwiają nowe zastosowania systemów informatycznych w zakresie (…).

Realizacja przedsięwzięcia polegała na samodzielnym prowadzeniu prac projektowych i programistycznych obejmujących analizę wymagań, projektowanie architektury aplikacji, implementację funkcjonalności, integrację z systemami zewnętrznymi, testowanie oraz optymalizację działania oprogramowania. Prace były realizowane w sposób iteracyjny, z wykorzystaniem nowoczesnych technologii programistycznych oraz narzędzi deweloperskich.

4)   czy wytwarzane przez Pana „oprogramowanie komputerowe” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•     odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•     nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•     nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektu?

5)   czy każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to czy w każdym przypadku efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

6)   czy efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

 Odpowiedź na pytania 4-6:

 Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.

W związku z powyższym tworzone oprogramowanie jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta za wynagrodzeniem przewidzianym umową.

7)   czy Pana działania dotyczące oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

 Odpowiedź: Dotychczasowe prace Wnioskodawcy skupiały się na rozwoju innowacyjnej funkcjonalności określanej jako „(…)”. Realizacja tej funkcjonalności wymagała od Wnioskodawcy zaprojektowania nowej logiki interfejsu użytkownika, obsługi złożonych scenariuszy wyboru oraz integracji wielu źródeł danych pochodzących z systemów backendowych. Prace te nie miały charakteru rutynowego, lecz polegały na rozwiązywaniu nowych problemów projektowych i technicznych, które nie występowały wcześniej w działalności Wnioskodawcy.

Jednocześnie, w zakresie aplikacji (…), prace Wnioskodawcy polegały na stworzeniu od podstaw panelu administracyjnego (…). Panel ten obejmuje m.in. (…). Stworzenie panelu wymagało od Wnioskodawcy samodzielnego opracowania architektury frontendowej, zaprojektowania interfejsów użytkownika oraz implementacji logiki umożliwiającej zarządzanie danymi wykorzystywanymi w innowacyjnym procesie odkrywania muzyki.

8)   w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana oprogramowań? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

 Odpowiedź: Zgodnie z umowami, na podstawie których Wnioskodawca świadczy usługi, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na kontrahenta następuje na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie, z chwilą ustalenia utworu, i nie wymaga od żadnej ze stron składania dodatkowych oświadczeń.

9)   jakich konkretnie kosztów użytkowania samochodu dotyczy Pana wniosek? W treści wniosku wskazał Pan: Wnioskodawca ponosi lub planuje ponosić następujące wydatki (…) użytkowania samochodu (w tym zakup paliwa, leasing, odpisy amortyzacyjne) oraz ewentualnych napraw, obejmujących koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia i przeglądów technicznych (…). Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

 Odpowiedź: Do wydatków związanych z kosztami użytkowania samochodu Wnioskodawca zalicza wydatki związane z: zakupem paliwa, opłatami leasingowymi, odpisami amortyzacyjnymi, naprawami, serwisem, zakupem części zamiennych, ubezpieczeniem, przeglądami technicznymi, zakupem i wymianą opon.

10) kosztów zakupu jakich konkretnych części komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

 Odpowiedź: Do wydatków związanych z częściami komputerowymi Wnioskodawca zalicza wydatki na zakup: kart graficznych, procesorów, dysków pamięci, płyty głównej, pamięci RAM, wentylatorów wewnętrznych, kart dźwiękowych, kart sieciowych, napędów zewnętrznych i wewnętrznych.

11) jakich konkretnie kosztów oraz jakiego rodzaju oświetlenia dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

 Odpowiedź: Oświetlenie, wskazane w kategorii wydatków dotyczących urządzeń, sprzętów i materiałów biurowych, dotyczy wyłącznie oświetlenia służącego celom biurowym — tj. lamp biurkowych oraz żarówek do nich.

12) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie był ponoszony wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „programu komputerowego”?

 Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki, których dotyczy czwarte pytanie są ponoszone w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę działań związanych z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, opisanych we wniosku.

Pytania

1.    Czy przedstawione w opisie prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.    Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?

3.    Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4.    Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie tworzy oprogramowanie. Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahentów. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii, a także przeprowadzenia koniecznych badań lub eksperymentów.

W związku z tworzeniem oprogramowania Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, opisany szczegółowo powyżej.

W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący oprogramowanie.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

(1) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP,

(2) ze sprzedaży kwalifikowanego IP,

(3) z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

(4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta. Umowy zawierane przez Wnioskodawcę z kontrahentami wskazują, że w zakresie związanym z wytworzeniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie.

Wynagrodzenie za świadczenie usług jest każdorazowo określone w umowach, w myśl których otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie wystawionej faktury.

Treść wiążących Wnioskodawcę umów stanowi, że kwalifikowane prawa własności intelektualnej (autorskie prawa majątkowe do oprogramowania), jakie Wnioskodawca wytworzy w ramach zleconej usługi należą w całości do kontrahenta za co nie przewiduje się dodatkowego wynagrodzenia, poza tym wskazanym w umowie.

Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: [(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają:

1.    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a),

2.    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b),

3.    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c),

4.    nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).

Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych. Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5 ustawy o PIT).

Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów.

Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego. Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

W związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca ponosi, planuje ponieść lub może ponieść wydatki szczegółowo wskazane powyżej, które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej.

Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio powiązane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne tworzenie oprogramowania, winny być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego programu komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad 4.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży, gdyż:

1.    zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,

2.    spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, tj.:

-        działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),

-        obejmującą prace rozwojowe,

-        podejmowaną w sposób systematyczny,

-        w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

3.    ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

-        wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

-        uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,

-        określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;

-        prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby sprzedaż prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych samodzielnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pozwalała na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody osiągane przez Pana są opodatkowane podatkiem liniowym.

Posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania. Tworzenie przez Pana oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Realizuje Pan prace programistyczne z wykorzystaniem zasobów technicznych i sprzętowych. Podstawowym narzędziem pracy jest zestaw komputerowy umożliwiający projektowanie, implementację oraz testowanie oprogramowania frontendowego, w tym uruchamianie środowisk developerskich, narzędzi do budowy aplikacji oraz lokalnych instancji systemów backendowych. Korzysta Pan również z profesjonalnego oprogramowania programistycznego, narzędzi do zarządzania kodem źródłowym oraz środowisk testowych, które umożliwiają sprawną realizację prac, analizę działania tworzonych rozwiązań oraz ich optymalizację. Prace prowadzone są w oparciu o nowoczesne technologie frontendowe, w tym (…), a także narzędzia służące do integracji z bazami danych i systemami backendowymi oraz biblioteki do tworzenia interfejsów użytkownika. Do prac nad jednym z projektów wykorzystuje Pan także nową technologię (…). Stosowanie tej technologii wymagało od Pana samodzielnego zapoznania się z jej założeniami, testowania możliwości oraz dostosowania architektury oprogramowania do specyfiki projektu.

W 2025 roku pracował Pan nad rozwojem platformy (…). Od stycznia 2026 roku zaczął Pan równoległe prace nad aplikacją (…).

Prowadzone przez Pana prace dotyczyły platformy (…) oraz aplikacji (…), we wniosku opisał Pan zakres tych prac.

Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy. Tworzone przez Pana oprogramowanie odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.

Zgodnie z umowami, na podstawie których świadczy Pan usługi, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych na kontrahenta następuje na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie i nie wymaga od żadnej ze stron składania dodatkowych oświadczeń.

Tworzone oprogramowanie jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jako twórcy zawsze przysługują Panu autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Panu do momentu przeniesienia ich na kontrahenta za wynagrodzeniem przewidzianym umową.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Tworzenie przez Pana oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy. Tworzone przez Pana oprogramowanie odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.

Dotychczasowe Pana prace skupiały się na rozwoju innowacyjnej funkcjonalności określanej jako „(…)”. Funkcjonalność ta umożliwia generowanie spersonalizowanej diety na najbliższe dni poprzez łączenie ofert pochodzących od różnych cateringów dietetycznych, przy jednoczesnym uwzględnieniu indywidualnych preferencji użytkownika.

Natomiast w zakresie aplikacji muzycznej Pana prace polegały na stworzeniu od podstaw panelu administracyjnego (…). Panel ten obejmuje m.in. (…).

Realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzy Pan oprogramowanie bazując na swych indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahentów. Jest Pan odpowiedzialny za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu.

Wytwarzane i rozwijane oprogramowanie różni się od wcześniej tworzonych przez Pana rozwiązań zakresem funkcjonalnym, stopniem złożoności oraz innowacyjnym charakterem. Każdy z projektów wymagał rozwiązania nowych problemów technicznych i projektowych, indywidualnego doboru technologii oraz stworzenia dedykowanych mechanizmów działania. Wprowadzane zmiany nie mają charakteru rutynowych ani okresowych modyfikacji, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności.

W uzupełnieniu dodał Pan, że prace prowadzone są w oparciu o nowoczesne technologie frontendowe, w tym (…)s, a także narzędzia służące do integracji z bazami danych i systemami backendowymi oraz biblioteki do tworzenia interfejsów – użytkownika. Do prac nad jednym z projektów wykorzystuje Pan także nową technologie (…). Stosowanie tej technologii wymagało od Pana samodzielnego zapoznania się z jej założeniami, testowania możliwości oraz dostosowania architektury oprogramowania do specyfiki projektu.

Realizacja przedsięwzięcia polegała na samodzielnym prowadzeniu prac projektowych i programistycznych obejmujących analizę wymagań, projektowanie architektury aplikacji, implementację funkcjonalności, integrację z systemami zewnętrznymi, testowanie oraz optymalizację działania oprogramowania. Prace były realizowane w sposób iteracyjny, z wykorzystaniem nowoczesnych technologii programistycznych oraz narzędzi deweloperskich.

Prace te nie miały charakteru rutynowego, lecz polegały na rozwiązywaniu nowych problemów projektowych i technicznych, które nie występowały wcześniej w Pana działalności.

Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy. Tworzone przez Pana oprogramowanie odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy stwierdził Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego.

W 2025 roku pracował Pan nad rozwojem platformy (…). Od stycznia 2026 roku zaczął Pan równoległe prace nad aplikacją (…).

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Każdy z projektów wymagał rozwiązania nowych problemów technicznych i projektowych, indywidualnego doboru technologii oraz stworzenia dedykowanych mechanizmów działania

W uzupełnieniu dodał Pan, że celem prac opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych było wytworzenie nowych oraz rozwój istniejących rozwiązań informatycznych w postaci oprogramowania komputerowego odpowiadającego na potrzeby użytkowników i kontrahentów. W szczególności celem było zaprojektowanie oraz implementacja innowacyjnych funkcjonalności w ramach platformy (…) oraz aplikacji (…).

W ramach prowadzonych prac osiągnięto m.in.:

(…).

Prace były realizowane samodzielnie przez Pana z wykorzystaniem posiadanej wiedzy oraz narzędzi programistycznych.

Prace nad oprogramowaniem prowadzone są w sposób planowy, metodyczny i uporządkowany. Obejmują one kolejne etapy wytwarzania oprogramowania, takie jak analiza potrzeb użytkowników i kontrahentów, projektowanie architektury aplikacji, implementacja funkcjonalności, integracja z systemami zewnętrznymi, testowanie oraz optymalizacja działania systemu.

Działania te realizowane są w sposób ciągły i iteracyjny, co pozwala na systematyczne rozwijanie i ulepszanie tworzonych rozwiązań programistycznych. Realizacja prac przebiega według przyjętego schematu obejmującego etapy analizy wymagań, projektowania architektury rozwiązania, implementacji funkcjonalności, testowania oraz wdrażania nowych elementów oprogramowania.

Harmonogram prac jest każdorazowo dostosowywany do zakresu i złożoności danego projektu oraz potrzeb kontrahenta.

Efektem prowadzonych prac było powstanie nowych funkcjonalności oprogramowania, w tym mechanizmu generowania spersonalizowanych diet poprzez łączenie ofert różnych dostawców w ramach platformy (…) oraz panelu administracyjnego (…). Powstałe rozwiązania umożliwiają nowe zastosowania systemów informatycznych w zakresie (…).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania. Tworzenie oprogramowania przez Pana opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie, implementowanie oraz testowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Korzysta Pan z profesjonalnego oprogramowania programistycznego, narzędzi do zarządzania kodem źródłowym oraz środowisk testowych, które umożliwiają sprawną realizację prac, analizę działania tworzonych rozwiązań oraz ich optymalizację. Prace prowadzone są w oparciu o nowoczesne technologie frontendowe, w tym (…), a także narzędzia służące do integracji z bazami danych i systemami backendowymi oraz biblioteki do tworzenia interfejsów użytkownika. Do prac nad jednym z projektów wykorzystuje Pan także nową technologię (…). Stosowanie tej technologii wymagało od Pana samodzielnego zapoznania się z jej założeniami, testowania możliwości oraz dostosowania architektury oprogramowania do specyfiki projektu.

Realizacja funkcjonalności wymagała od Pana zaprojektowania nowej logiki interfejsu użytkownika, obsługi złożonych scenariuszy wyboru oraz integracji wielu źródeł danych pochodzących z systemów backendowych.

Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Prace realizowane przez Pana obejmują analizę potrzeb użytkowników i kontrahentów, projektowanie architektury aplikacji frontendowej, implementację nowych funkcjonalności, integrację z systemami backendowymi, testowanie, optymalizację wydajności oraz iteracyjne ulepszanie istniejących rozwiązań.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że realizuje Pan prace programistyczne z wykorzystaniem zasobów technicznych i sprzętowych. Podstawowym narzędziem pracy jest zestaw komputerowy umożliwiający projektowanie, implementację oraz testowanie oprogramowania frontendowego, w tym uruchamianie środowisk deweloperskich, narzędzi do budowy aplikacji oraz lokalnych instancji systemów backendowych. Korzysta Pan również z profesjonalnego oprogramowania programistycznego, narzędzi do zarządzania kodem źródłowym oraz środowisk testowych, które umożliwiają sprawną realizację prac, analizę działania tworzonych rozwiązań oraz ich optymalizację.

Do realizacji prac wykorzystywał Pan zasoby sprzętowe komputery oraz wskazane powyżej narzędzia programistyczne, w tym (…) oraz framework (…) umożliwiających budowę interfejsów użytkownika i integrację z systemami backendowymi.

W procesie wytwarzania oprogramowania wykorzystywał Pan również narzędzia do zarządzania kodem źródłowym, środowiska deweloperskie oraz narzędzia testowe.

Przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą oraz doświadczeniem w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Wiedza ta była rozwijana m.in. w trakcie studiów magisterskich na kierunku informatyka ze specjalizacją programowanie. Dodatkowo prowadził Pan działalność gospodarczą, polegającą, na tworzeniu stron internetowych na zlecenie klientów, co pozwoliło na zdobycie praktycznego doświadczenia w projektowaniu i implementacji aplikacji webowych oraz pracy z nowoczesnymi technologiami frontendowymi. Wiedza ta była następnie rozwijana w trakcie realizacji kolejnych projektów programistycznych w ramach współpracy B2B.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, wytwarzane i rozwijane oprogramowanie różni się od wcześniej tworzonych przez Pana rozwiązań zakresem funkcjonalnym, stopniem złożoności oraz innowacyjnym charakterem. Każdy z projektów wymagał rozwiązania nowych problemów technicznych i projektowych, indywidualnego doboru technologii oraz stworzenia dedykowanych mechanizmów działania. Wprowadzane zmiany nie mają charakteru rutynowych ani okresowych modyfikacji, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności.

Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia oprogramowania zawsze mają charakter twórczy. Tworzone przez Pana oprogramowanie odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że prace te nie miały charakteru rutynowego, lecz polegały na rozwiązywaniu nowych problemów projektowych i technicznych, które nie występowały wcześniej w Pana działalności.

Dotychczasowe Pana prace skupiały się na rozwoju innowacyjnej funkcjonalności określanej jako „(…)”. Natomiast aplikacja (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-        przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na mocy umowy o współpracy w ramach wykonywanych usług, na podstawie umowy zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-        prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok 2025, bieżący rok podatkowy, jak i lata następne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

a)    transport oraz wyjazdy służbowe (użytkowanie samochodu – paliwo, opłaty leasingowe, odpisy amortyzacyjne, naprawy, serwis, części zamienne, ubezpieczenia, przeglądy techniczne, zakup i wymianę opon; zakup oraz użytkowanie roweru; bilety na komunikację miejską; podróże samolotem oraz przejazdy taksówkami; bilety lotnicze, autobusowe oraz kolejowe; noclegi);

b)   sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne (monitor; laptop; komputer stacjonarny; części komputerowe – karty graficzne, procesory, dyski pamięci, płyta główna, pamięć RAM, wentylator wewnętrzny, karty dźwiękowe, karty sieciowe, napędy zewnętrzne i wewnętrzne);

c)    usługi telekomunikacyjne (Internet, abonament telefoniczny);

d)   książki branżowe i szkolenia (szkolenia, kursy, wstępy na konferencje branżowe, książki specjalistyczne);

e)    urządzenia, sprzęty i materiały biurowe (meble biurowe - biurko, krzesło biurowe, podstawka pod komputer, kontener, szafka biurowa, szafy i regały biurowe; oświetlenie - lampa biurkowa i żarówki do niej; kable; drukarki; papier; toner; długopisy; notatniki; bruliony; kartki samoprzylepne; organizery na biurko; segregatory; koszulki i wkłady do segregatora; ołówki; cienkopisy; podkreślacze; dziurkacz; zszywacz);

f)     księgowość,

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-        zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.