Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.196.2026.1.DT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. W 2022 roku złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i do chwili złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie zmienił Pan tej formy opodatkowania. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które uniemożliwiłyby opodatkowanie w tej formie. Ponadto w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pana osoby zachowane zostały warunki zawarte w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy, zatem jako podatnik spełnia Pan przesłanki do opodatkowania w tej formie.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi testowania oprogramowania. Faktycznie wykonywane przez Pana usługi są sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

W ramach zawartych umów wykonuje Pan następujące czynności, związane z usługami manualnego testowania oprogramowania:

1.    Audyt techniczny niezbędny do rozpoczęcia pracy nad projektem, tj. upewnienie się, iż posiada Pan wszelkie dostępne narzędzia umożliwiające poprawne przeprowadzenie procesu testowego.

2.    Weryfikacja wyników testów automatycznych wykonywanych codziennie przez program napisany przez kontrahenta.

3.    Przeprowadzanie funkcjonalnych testów manualnych na oprogramowaniu dostarczonym przez kontrahenta, tzw. testy czarnoskrzynkowe, które są wykonywane na gotowym produkcie bez wglądu oraz ingerencji w kod źródłowy oprogramowania.

4.    Tworzenie oraz modyfikowanie scenariuszy i przypadków testowych będących dokumentacją wykonanej pracy. Dokumentowanie wyników przeprowadzonych testów poprzez zrzuty ekranu lub wycinki rekordów baz danych czy kodów odpowiedzi zwracanych przez API.

5.    Raportowanie błędów i usterek w aplikacji kontrahenta oraz ich weryfikacja po naprawieniu.

6.    Tworzenie danych testowych na potrzeby wykonywania testów przy pomocy narzędzi testowych dostarczonych przez kontrahenta.

7.    Uruchamianie oraz analiza wyników testów automatycznych w celu weryfikacji poprawności działania środowiska testowego.

8.    Weryfikowanie poprawności działania programu na podstawie analizy techniczno-biznesowej przygotowanej przez kontrahenta.

9.    Raportowanie wyników testów do kontrahenta.

Inne istotne uwarunkowania faktyczne:

1.    W żadnym przypadku podczas trwania projektu nie są świadczone przez Pana usługi doradcze. Świadczone przez Pana usługi mają charakter pracy projektowej, są zadaniowe i mają na celu weryfikację poprawności działania funkcjonalności, modułów bądź integralności systemów dostarczanych przez kontrahenta.

2.    Nie opiniuje Pan zagadnień w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, tj. nie doradza w zakresie wymagań oprogramowania, zaopatrzenia i systemów zabezpieczających; nie świadczy usług odzyskiwania danych, nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów.

3.    Kod wykorzystywany przez Pana nie jest kodem źródłowym projektu, a jedynie stworzonym na potrzeby automatyzacji procesów testowych.

4.    Zakres czynności podejmowanych przez Pana w kwestii zgłaszania błędów to raportowanie usterek, potem ponowna weryfikacja poprawek. W żaden sposób nie bierze Pan udziału w procesie poprawiania błędów; przekazuje Pan jedynie dane testowe i możliwy do reprodukcji scenariusz testowy.

5.    Oprogramowanie, które Pan instaluje, to oprogramowanie jedynie na własny użytek, bez usług skierowanych do osób trzecich.

6.    Korzysta Pan z VPN (wirtualna sieć prywatna) dostarczanego przez kontrahenta na własny użytek, tzn. do codziennej pracy.

7.    Cykl obejmujący świadczone przez Pana usługi testowania składa się z następujących etapów:

1)    prezentacja zadania PBI (product backlog item), tj. spotkanie, na którym analityk biznesowo-systemowy przedstawia funkcjonalność zamówioną przez klienta, omawia ją i prezentuje oraz otwiera dyskusję na ewentualne zmiany lub problemy, tzw. planning;

2)    wycena, tj. spotkanie, na którym określany jest czas, jaki przeznaczony zostanie na wykonanie usługi testowania oraz ewentualne retesty poprawek;

3)    właściwy proces testowania: przygotowanie przypadków testowych, testy funkcjonalne, zarówno od strony tzw. frontendowej, tj. tej, którą widać na ekranie aplikacji, jak i backendowej, tj. wspomniane wcześniej API, ewentualne wpisy w bazie danych. Nie powoduje to z Pana strony żadnej ingerencji w kod oprogramowania, a jedynie korzystanie z już przygotowanych wcześniej narzędzi, czyli w przypadku API endpointów oraz tabel w bazie danych.

8.    Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

9.    Na żadnym etapie świadczenia usług przez Pana nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

10.

1)    nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

2)    nie korzysta Pan, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    nie osiąga Pan w całości ani w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    nie zajmuje się Pan wytwarzaniem wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

5)    nie podejmuje Pan wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)    nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł niż działalność gospodarcza, opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

7)    prowadzi Pan ewidencję przychodów z podziałem na przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług opisanych powyżej w opisie stanu faktycznego, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług opisanych powyżej w opisie stanu faktycznego, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie oznacza pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie oznacza działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

b)    (uchylona)

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)    (uchylona)

e)    (uchylona)

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

-    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W związku z tym, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

-        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

-        62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

-        62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-        usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-        usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-        usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-        udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-        usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-        udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-        udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Wskazać trzeba, że klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług -klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” - obejmuje zarówno „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” (PKWiU 62.02.10.0), tj. te które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU 62.02.30.0).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie "ex" (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że faktycznie wykonywane przez Pana usługi są sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Ze względu na fakt, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych przez Pana z usług, o których mowa w stanie faktycznym, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podsumowując, mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0, niezwiązanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zbieżny z powyższym pogląd wyrażony został m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1. Interpretacja indywidualna z dnia 22 września 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.658.2023.3.MT:

„Do wykonywanych czynności świadczonych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 (pomimo wpisanego w rejestrze przedsiębiorców do dnia 26 czerwca 2023 r. kodu PKD 62.01.Z) może Pan zastosować do przychodów uzyskanych od 17 stycznia 2023 r. stawkę ryczałtu 8,5% zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż zakres świadczonych usług obejmuje tylko czynności sprawdzające, a nie programistyczne lub doradcze. Nie zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania, nie koryguje Pan błędów testowanego oprogramowania, nie dopisuje Pan jakiekolwiek kodu do testowanego oprogramowania. Pana zadania skupiają się wyłącznie na użytkowaniu i testowaniu (sprawdzaniu) oprogramowania w celu stwierdzenia, czy działa poprawnie lub w celu wskazania błędów, bez jakiejkolwiek ingerencji w kod źródłowy testowanego oprogramowania.

Ocena stanowiska: Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.”

2. Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.138.2023.2.EW:

„Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie i uzyskane przez Pana przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

3. Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.730.2020.3.MJ:

„Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 wynosi 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ww. usługi (wykonywane) nie są wymienione w art. 12 ust. 1, a w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit, b) przytaczanej ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej. Przyjęcie takiego stanowiska potwierdzają wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in, z dnia 23 września 2019 r., o sygn. 0115- KDIT3.4011.314.2019.1.AK; z dnia 28 listopada 2018 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.490.2018.2.IF czy wcześniejsze wydane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 Iutego 2017 r. o sygn. akt 1462- IPPB1.4511.1172.2016.2.MM”.

4. Interpretacja indywidualna z 6 grudnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115- KDST2-2.4011.350.2023.3.MS:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy, wyjaśnienia GUS do PKWiU oraz treść wniosku stwierdzić należy, że o ile faktycznie świadczy Pani usługi, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 "Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego" (przedmiot pierwszej części postawionego pytania) i które - na co wskazują opisane okoliczności - nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, to dla przychodów uzyskiwanych z tytułu ich świadczenia właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

5. Interpretacja indywidualna z 31 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112- KDSL1-2.4011.38.2023.2.PR:

„Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że świadczona przez Pana usługa testowania oprogramowania jest sklasyfikowana w pozycji PKWiU 62.02.30.0 "Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego". Ponadto świadczona przez Pana usługa testowania oprogramowania nie jest usługą związaną doradztwem w zakresie oprogramowania. Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony przez Pana opis sprawy, stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanej usługi testowania oprogramowania sklasyfikowanej w pozycji PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

6. Interpretacja indywidualna z dnia 4 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-2.4011.381.2024.2.MO:

„Świadczone przez Pana Usługi testowania manualnego polegają na manualnym sprawdzaniu oprogramowania komputerowego, które wytwarza Kontrahent. Są to manualne testy między innymi interfejsu graficznego użytkownika, manualne testy (...) ( (...)), pisanie historyjek testowych, raportowanie znalezionych problemów, sprawdzanie wyników testów automatycznych. Innymi słowy, w ramach tych usług, przeprowadza Pan manualne testy poprawności działania tzw. reguł automatycznych wcześniej zakodowanych przez inną osobę, tj. programistę. W ramach świadczenia tych usług nie zajmuje się Pan pracą nad zapisem kodu komputerowego (źródłowego), ani innymi czynnościami polegającymi na programowaniu. Pana główną rolą jako testera jest sprawdzanie istniejących reguł automatycznych (reguły są niezależnym i unikalnym kodem) stworzonych przez programistów współpracujących z Kontrahentem oraz wykonywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane w regule automatycznej zgodnie z wytycznymi, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne. Aby poprawnie przeprowadzić test manualny analizuje Pan dokumentację, specyfikację i wymagania Kontrahenta i jego klientów, żeby wiedzieć jaki jest oczekiwany wynik reguły automatycznej i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez projektantów danego programu komputerowego. W trakcie przeprowadzania testów manualnych dokonuje Pan porównania, czy dana reguła automatyczna działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami. Po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przekazuje je Pan do finalnej akceptacji lub też zgłasza wykryte błędy/defekty do programistów (następuje tzw. rejestracja wyników, zgłaszanie raportów oraz defektów). W ramach testów manualnych wykorzystuje Pan istniejące testy automatyczne, które uruchamia Pan manualnie celem sprawdzenia czy reguły automatyczne stworzone przez programistów są zgodne z dokumentacją, specyfikacją i wymaganiami. Działanie to nie jest pracą programistyczną, tylko odtwórczą. Świadcząc opisywane usługi, nie świadczy Pan usług odzyskiwania danych. Dostawcą surowca - oprogramowania, którego poprawność działania ma Pan za zadanie sprawdzić - jest Kontrahent. Wykonując testy manualne na rzecz Kontrahenta, wykorzystuje Pan między innymi następujące niezbędne narzędzia dostarczane przez Kontrahenta od podmiotów trzecich: (...). Używane narzędzia do codziennej pracy są narzucane przez Kontrahenta ze względu na wewnętrzne środowisko do prowadzenia projektu. Podkreślić należy, że świadcząc Usługi testowania manualnego nie może Pan być testerem manualnym oprogramowania, nad którym uprzednio pracował pisząc kod. Innymi słowy, wykluczone jest, by testował Pan manualnie stworzone przez siebie oprogramowanie. W ramach Usług testowania manualnego wykonuje Pan wyłącznie testy manualne, czyli pracę odtwórczą, która nie ma znamion usługi doradczej lub usługi związanej z programowaniem. Usługi te nie obejmują tworzenia i utrzymywania środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania) testowanego oprogramowania/reguł automatycznych, ani usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Świadczone usługi nie obejmują również doradztwa w zakresie oprogramowania. Dla potrzeb stosowania opodatkowania w formie Ryczałtu, prowadzi Pan ewidencję przychodów. W ewidencji tej wykazuje przychody z tytułu świadczenia Usług testowania manualnego oraz odrębnie przychody z tytułu świadczenia usług polegających na wytwarzaniu oprogramowania, czyli pisaniu kodu źródłowego oprogramowania (tworzeniu testów automatycznych). Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Reasumując, przychody osiągane przez Pana w 2023 r., w 2024 r. oraz w kolejnych latach podatkowych w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia Usług testowania manualnego, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlegały, podlegają oraz będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

7. Interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.68.2024.2.DJD:

„Zadania, które realizuje Pani na podstawie umowy ze spółką polegają na testowaniu manualnym aplikacji webowych, aplikacji i gier oraz systemów informatycznych, analizie działania systemów informatycznych, aplikacji i gier, tworzeniu dokumentacji technicznej testowej oraz wszystkich innych czynnościach ściśle z tym związanych. Ponadto, opisała Pani szczegółowo i jednoznacznie charakter wykonywanych czynności/zadań oraz wskazała na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres. Świadczone przez Panią usługi są realizowane samodzielnie, bez nadzoru, czy kierownictwa przedstawiciela zlecającego. Wybór miejsca i czasu ich wykonywania należą wyłącznie do Pani kompetencji. Usługi świadczone przez Panią nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętymi grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Panią usługi nie są związane doradztwem w zakresie oprogramowania, to uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej przychody w ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Reasumując - świadczone przez Panią usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazane w stanie faktycznym, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli jako przychód z działalności usługowej wg stawki 8,5% od 1 stycznia 2024 r. oraz w latach kolejnych, aż do czasu istotnej zmiany stanu faktycznego lub prawnego.”

Podsumowując, w Pana ocenie, przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług opisanych powyżej w stanie faktycznym, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)    62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)    62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)    62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·    udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·    usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. W 2022 roku złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i do chwili złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie zmienił Pan tej formy opodatkowania. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które uniemożliwiłyby opodatkowanie w tej formie. Ponadto w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pana osoby zachowane zostały warunki zawarte w art. 6 ust 4 pkt 1 ustawy, zatem jako podatnik spełnia Pan przesłanki do opodatkowania w tej formie. Nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł niż działalność gospodarcza, opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, prowadzi Pan ewidencję przychodów z podziałem na przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto:

1)    nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

2)    nie korzysta Pan, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    nie osiąga Pan w całości ani w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    nie zajmuje się Pan wytwarzaniem wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;

5)    nie podejmuje Pan wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi testowania oprogramowania. Faktycznie wykonywane przez Pana usługi są sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

W ramach zawartych umów wykonuje Pan następujące czynności, związane z usługami manualnego testowania oprogramowania:

1.    Audyt techniczny niezbędny do rozpoczęcia pracy nad projektem, tj. upewnienie się, iż posiada Pan wszelkie dostępne narzędzia umożliwiające poprawne przeprowadzenie procesu testowego.

2.    Weryfikacja wyników testów automatycznych wykonywanych codziennie przez program napisany przez kontrahenta.

3.    Przeprowadzanie funkcjonalnych testów manualnych na oprogramowaniu dostarczonym przez kontrahenta, tzw. testy czarnoskrzynkowe, które są wykonywane na gotowym produkcie bez wglądu oraz ingerencji w kod źródłowy oprogramowania.

4.    Tworzenie oraz modyfikowanie scenariuszy i przypadków testowych będących dokumentacją wykonanej pracy. Dokumentowanie wyników przeprowadzonych testów poprzez zrzuty ekranu lub wycinki rekordów baz danych czy kodów odpowiedzi zwracanych przez API.

5.    Raportowanie błędów i usterek w aplikacji kontrahenta oraz ich weryfikacja po naprawieniu.

6.    Tworzenie danych testowych na potrzeby wykonywania testów przy pomocy narzędzi testowych dostarczonych przez kontrahenta.

7.    Uruchamianie oraz analiza wyników testów automatycznych w celu weryfikacji poprawności działania środowiska testowego.

8.    Weryfikowanie poprawności działania programu na podstawie analizy techniczno-biznesowej przygotowanej przez kontrahenta.

9.    Raportowanie wyników testów do kontrahenta.

Wskazał Pan, że w żadnym przypadku podczas trwania projektu nie są świadczone przez Pana usługi doradcze. Świadczone przez Pana usługi mają charakter pracy projektowej, są zadaniowe i mają na celu weryfikację poprawności działania funkcjonalności, modułów bądź integralności systemów dostarczanych przez kontrahenta. Nie opiniuje Pan zagadnień w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, tj. nie doradza w zakresie wymagań oprogramowania, zaopatrzenia i systemów zabezpieczających; nie świadczy usług odzyskiwania danych, nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów. Kod wykorzystywany przez Pana nie jest kodem źródłowym projektu, a jedynie stworzonym na potrzeby automatyzacji procesów testowych. Zakres czynności podejmowanych przez Pana w kwestii zgłaszania błędów to raportowanie usterek, potem ponowna weryfikacja poprawek. W żaden sposób nie bierze Pan udziału w procesie poprawiania błędów; przekazuje Pan jedynie dane testowe i możliwy do reprodukcji scenariusz testowy. Oprogramowanie, które Pan instaluje, to oprogramowanie jedynie na własny użytek, bez usług skierowanych do osób trzecich. Korzysta Pan z VPN (wirtualna sieć prywatna) dostarczanego przez kontrahenta na własny użytek, tzn. do codziennej pracy. Cykl obejmujący świadczone przez Pana usługi testowania składa się z następujących etapów:

1)    prezentacja zadania PBI (product backlog item), tj. spotkanie, na którym analityk biznesowo- systemowy przedstawia funkcjonalność zamówioną przez klienta, omawia ją i prezentuje oraz otwiera dyskusję na ewentualne zmiany lub problemy, tzw. planning;

2)    wycena, tj. spotkanie, na którym określany jest czas, jaki przeznaczony zostanie na wykonanie usługi testowania oraz ewentualne retesty poprawek;

3)    właściwy proces testowania: przygotowanie przypadków testowych, testy funkcjonalne, zarówno od strony tzw. frontendowej, tj. tej, którą widać na ekranie aplikacji, jak i backendowej, tj. wspomniane wcześniej API, ewentualne wpisy w bazie danych. Nie powoduje to z Pana strony żadnej ingerencji w kod oprogramowania, a jedynie korzystanie z już przygotowanych wcześniej narzędzi, czyli w przypadku API endpointów oraz tabel w bazie danych.

Podkreślił Pan, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. Na żadnym etapie świadczenia usług przez Pana nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.