Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.208.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. W dniu złożenia niniejszego wniosku trwa procedowanie przyjętego wniosku o aktualizację wpisu CEIDG obejmującą kody PKD 2025: 62.20.B, 62.10.B oraz 62.10.A.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 2015 r. świadczy Pan usługi na rzecz spółki zajmującej się rozwojem oprogramowania z siedzibą (...) (dalej: Spółka). Od dnia (…) 2026 r. zakres świadczonych przez Pana usług został na mocy porozumienia stron zmodyfikowany w ten sposób, że od wskazanej powyżej daty świadczy Pan na rzecz Spółki usługi doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Aktualnie korzysta Pan z formy opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego osiąganego przez osoby fizyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”).

W ramach współpracy ze Spółką nie zajmuje się Pan programowaniem, nie koordynuje Pan też stricte działań programistycznych pod kątem technicznym.

Samodzielnie dokonał Pan kwalifikacji statystycznej usługi w oparciu o swoją wiedzę i znajomość zdarzeń opisanych w niniejszym wniosku jako PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.

W ramach współpracy ze Spółką nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć innych usług poza usługami opisanymi w niniejszym wniosku.

W ramach współpracy ze Spółką nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług:

-        związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-        objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2),

-        związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-        w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-        związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

ani usług związanych z wydawaniem:

-        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-        pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-        pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-        oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Zamierza Pan opodatkować swój przychód uzyskiwany z tytułu świadczenia usług dla Spółki 8,5% stawką podatkową, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy.

Zakres świadczonych usług na rzecz Spółki obejmuje w szczególności:

-        opracowywanie oraz aktualizację strategii technologicznej spółki,

-        projektowanie oraz usprawnianie procesów organizacyjnych i technologicznych służących realizacji tej strategii,

-        przygotowywanie roadmap technologicznych na poziomie strategicznym (high-level),

-        udział w konsultacjach technologicznych wspierających proces sprzedażowy, polegających na doradztwie decyzyjnym i strategicznym,

-        prowadzenie spotkań 1-1 z osobami technicznymi w celu zapewnienia spójności działań zespołów z przyjętą strategią technologiczną,

-        współpracę z innymi rolami w organizacji (w szczególności z zespołem sprzedażowym) w celu ustalenia zakresu danych zbieranych w procesach sprzedażowych, niezbędnych do podejmowania długoterminowych decyzji strategicznych w obszarze technologii,

-        analizę informacji organizacyjnych i rynkowych na potrzeby doradztwa dla zarządu w zakresie kierunków rozwoju technologii.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które realizuje Pan w ramach współpracy ze Spółką, dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki (charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki). Wskazany powyżej zakres współpracy nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy, a prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy. Będzie Pan uzyskiwać przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych w niniejszym wniosku.

Za świadczone usługi odpowiada Pan na zasadach ogólnych (ponosi Pan ryzyko jak każdy przedsiębiorca).

Ze Spółką, na rzecz której świadczy Pan usługi, nie łączył Pana wcześniej ani aktualnie stosunek pracy.

W roku podatkowym 2025 r. Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, a Pana stanowisko zawarte w niniejszym wniosku opiera się na założeniu, że limit ten nie zostanie przekroczony również w latach kolejnych.

Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Panem a Spółką nie istnieją jakiekolwiek powiązania oraz nie jest Pan wspólnikiem Spółki, nie pełni również w jej strukturze funkcji zarządczych.

Ponadto w piśmie z 2 kwietnia 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

Na wstępie wskazał Pan, że model oraz zakres świadczenia przez Pana usług wskazany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz w niniejszym piśmie w pełni obowiązuje od dnia 1 stycznia 2026 r.

Jednocześnie doprecyzował Pan opis swojej roli i zakres usług świadczonych na rzecz Spółki. W praktyce bowiem Pana rola nie polega na ustalaniu strategii biznesowej Spółki ani doradzaniu w prowadzeniu działalności gospodarczej jako takiej, a Pana rola polega na tym, że:

1)    otrzymuje Pan założenia biznesowe i przekłada je na technologię, narzędzia, standardy, kompetencje i procesy techniczne,

2)    analizuje i opiniuje Pan technologie, narzędzia, infrastrukturę, workflow i standardy techniczne,

3)    wskazuje Pan z czego korzystać, z czego rezygnować, co wdrażać i jakie kompetencje rozwijać,

4)    wspiera Pan dział sprzedaży od strony technicznej, tj. ocenia wykonalność, złożoność, zgodność ze stackiem i gotowość kompetencyjną,

5)    Pana spotkania z osobami technicznymi służą zgodności działań z przyjętym kierunkiem technologicznym i identyfikacji problemów technicznych/wdrożeniowych, a nie zarządzaniu personelem czy ocenie pracowników.

Pana rola polega na przekładaniu założeń biznesowych ustalonych przez zarząd Spółki i dział zajmujący się rozwojem na decyzje technologiczne, rekomendacje dotyczące narzędzi, standardów, kompetencji i procesów technicznych, nie zaś na ustalaniu strategii biznesowej Spółki czy doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej jako takiej.

Ponadto doprecyzował Pan opis świadczonych usług oraz wskazał, że obejmują następujący zakres czynności:

a) Analiza wymagań technologicznych i funkcjonalnych w celu optymalizacji rozwiązań IT

Regularnie analizuje Pan trendy rynkowe i parametry używanego przez Spółkę stosu technologicznego pod kątem jego wydajności oraz spójności z procesami operacyjnymi. Na podstawie analiz przygotowuje Pan opracowania dotyczące technicznych możliwości rozwoju ekosystemu IT i optymalizacji narzędzi.

b) Planowanie cyklu życia i rozwoju architektury procesów technologicznych

Opracowuje Pan plany doboru optymalnych standardów, narzędzi oraz specyfikacji kompetencyjnych niezbędnych do realizacji procesów informatycznych. Przygotowuje Pan zestawienia techniczne dotyczące komponentów technologii, które wymagają wdrożenia, modernizacji lub wycofania z eksploatacji, w tym w obszarach zaawansowanego przetwarzania danych (np. uczenie maszynowe).

c) Tworzenie technicznych planów realizacji (roadmap) na poziomie systemowym

Na podstawie przyjętych założeń technologicznych przygotowuje Pan plany (roadmapy), określające priorytety techniczne, niezbędne zasoby infrastrukturalne oraz sekwencję działań wdrożeniowych. Plany te służą strukturyzacji procesów technologicznych i są przekazywane osobom odpowiedzialnym za realizację projektów. Wyjaśnił Pan, że chodzi o plany działania technologiczne oraz techniczne, nie biznesowe.

d) Projektowanie i optymalizacja operacyjnych procesów technologicznych

Przygotowuje Pan propozycje standardów oraz metod operacyjnych wdrażania nowych technologii w strukturze organizacji. Określa Pan techniczne i procesowe założenia korzystania z narzędzi IT. Proponuje Pan usprawnienia w przepływie pracy (workflow) i procesach technologicznych mające na celu zwiększenie efektywności wykorzystywanych systemów.

e) Monitorowanie technicznej spójności procesów w zespołach

Prowadzi Pan spotkania z personelem technicznym w celu monitorowania poprawności procesów technologicznych, identyfikowania barier technicznych oraz wypracowywania metod ich eliminacji. Powyższe działania mają na celu zapewnienie technicznej spójności działań operacyjnych z założonym modelem technologicznym. Jednocześnie wyjaśnił Pan, że spotkania z personelem technicznym służą monitorowaniu zgodności działań z przyjętym kierunkiem technologicznym oraz identyfikowaniu przeszkód technicznych oraz wdrożeniowych, a nie zarządzaniu personelem czy ocenie pracowników.

f) Wsparcie analityczne procesów operacyjnych i weryfikacja założeń technicznych

Uczestniczy Pan w procesach operacyjnych poprzez przygotowywanie analiz oraz opinii technicznych dla zespołów realizujących projekty. Opinie te obejmują w szczególności kryteria oceny wykonalności projektów pod kątem ich zgodności z architekturą technologiczną, weryfikację poziomu złożoności technicznej ofert oraz analizę niestandardowych przypadków wdrożeniowych.

g) Definiowanie zapotrzebowania na dane procesowe i analityczne

Współpracuje Pan z różnymi jednostkami w organizacji w celu ustalenia struktury danych niezbędnych do modelowania procesów technologicznych oraz podejmowania decyzji o charakterze technicznym, co obejmuje określanie parametrów danych z obszarów operacyjnych, które są kluczowe dla poprawnego planowania rozwoju infrastruktury i kompetencji technicznych.

Wyjaśnił Pan, że chodzi tutaj o dane potrzebne do decyzji technologicznych i technicznych, a nie decyzji ogólnobiznesowych.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Poza przychodami z tytułu usług opisanych we wniosku nie uzyskuje Pan obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym w obecnym stanie faktycznym nie ma konieczności prowadzenia przez Pana dodatkowej ewidencji umożliwiającej wyodrębnienie przez Pana przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu podatkowego, ponad ewidencję prowadzoną dla przychodów objętych wnioskiem.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w Pana ocenie przedstawiona przez Pana we wniosku oraz w niniejszym piśmie kwalifikacja świadczonych usług w ramach kodu PKWiU 62.02 jest właściwa, ponieważ świadczone usługi opisane we wniosku, zmodyfikowane niniejszym pismem, koncentrują się na planowaniu architektury systemów, analizie wydajności infrastruktury oraz projektowaniu procesów technologicznych oraz technicznych roadmap (planów działania), bez bezpośredniego zaangażowania Pana w proces wytwarzania oprogramowania, zarządzanie zasobami ludzkimi czy doradztwo w zakresie strategii biznesowej przedsiębiorstwa.

Pytanie

Czy usługi wskazane we wniosku, które wykonuje Pan na rzecz Spółki w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Ustawa) osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt Ustawy, użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W związku ze zmianami w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem 2021 r., poprzez m.in. usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również w związku ze zmianami w Ustawie wprowadzonymi ustawą z dnia 1 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, usługi, które Pan świadczy (opisane w niniejszym wniosku) mogą zostać opodatkowane ryczałtem.

Stosownie do art. 12 ust. 1 Ustawy, w zakresie usług informatycznych ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

a) 12% dla przychodów związanych z wydawaniem:

-        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-        pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-        pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-       oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line (art. 12 ust. 2b a) Ustawy),

b) 12% dla przychodów związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) (art. 12 ust. 2b b) Ustawy),

c) 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8

-        art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Pana zostały wymienione w art. 12 ust. 2b Ustawy. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie jednak do art. 4 ust. 4 Ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, tj. usługi, których Pan nie świadczy.

Usługi świadczone przez Pana powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy.

Usługi świadczone przez Pana, wskazane w niniejszym wniosku nie zostały wymienione w art. 12 Ustawy jako odrębne usługi, dla których przewidziano inną niż 8,5% stawkę podatku (tj. zakres świadczonych przez Pana usług informatycznych/programistycznych nie pokrywa się z zakresem działalności wskazanych dla pozostałych stawek ryczałtu).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. W dniu złożenia niniejszego wniosku trwa procedowanie przyjętego wniosku o aktualizację wpisu CEIDG obejmującą kody PKD 2025: 62.20.B, 62.10.B oraz 62.10.A. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy, a prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy. Będzie Pan uzyskiwać przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych w niniejszym wniosku. Za świadczone usługi odpowiada Pan na zasadach ogólnych (ponosi Pan ryzyko jak każdy przedsiębiorca). Ze Spółką, na rzecz której świadczy Pan usługi, nie łączył Pana wcześniej ani aktualnie stosunek pracy. W roku podatkowym 2025 r. Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, a Pana stanowisko zawarte w niniejszym wniosku opiera się na założeniu, że limit ten nie zostanie przekroczony również w latach kolejnych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza przychodami z tytułu usług opisanych we wniosku nie uzyskuje Pan obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Od 2015 r. świadczy Pan usługi na rzecz spółki zajmującej się rozwojem oprogramowania z siedzibą (...). Model oraz zakres świadczenia przez Pana usług wskazany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz w uzupełnieniu w pełni obowiązuje od dnia 1 stycznia 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan opis swojej roli i zakres usług świadczonych na rzecz Spółki. W praktyce bowiem Pana rola polega na tym, że:

1)  otrzymuje Pan założenia biznesowe i przekłada je na technologię, narzędzia, standardy, kompetencje i procesy techniczne,

2)  analizuje i opiniuje Pan technologie, narzędzia, infrastrukturę, workflow i standardy techniczne,

3)  wskazuje Pan z czego korzystać, z czego rezygnować, co wdrażać i jakie kompetencje rozwijać,

4)  wspiera Pan dział sprzedaży od strony technicznej, tj. ocenia wykonalność, złożoność, zgodność ze stackiem i gotowość kompetencyjną,

5)  Pana spotkania z osobami technicznymi służą zgodności działań z przyjętym kierunkiem technologicznym i identyfikacji problemów technicznych/wdrożeniowych, a nie zarządzaniu personelem czy ocenie pracowników.

Pana rola polega na przekładaniu założeń biznesowych ustalonych przez zarząd Spółki i dział zajmujący się rozwojem na decyzje technologiczne, rekomendacje dotyczące narzędzi, standardów, kompetencji i procesów technicznych, nie zaś na ustalaniu strategii biznesowej Spółki czy doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej jako takiej.

Ponadto doprecyzował Pan opis świadczonych usług oraz wskazał, że obejmują następujący zakres czynności:

a) Analiza wymagań technologicznych i funkcjonalnych w celu optymalizacji rozwiązań IT

Regularnie analizuje Pan trendy rynkowe i parametry używanego przez Spółkę stosu technologicznego pod kątem jego wydajności oraz spójności z procesami operacyjnymi. Na podstawie analiz przygotowuje Pan opracowania dotyczące technicznych możliwości rozwoju ekosystemu IT i optymalizacji narzędzi.

b) Planowanie cyklu życia i rozwoju architektury procesów technologicznych

Opracowuje Pan plany doboru optymalnych standardów, narzędzi oraz specyfikacji kompetencyjnych niezbędnych do realizacji procesów informatycznych. Przygotowuje Pan zestawienia techniczne dotyczące komponentów technologii, które wymagają wdrożenia, modernizacji lub wycofania z eksploatacji, w tym w obszarach zaawansowanego przetwarzania danych (np. uczenie maszynowe).

c) Tworzenie technicznych planów realizacji (roadmap) na poziomie systemowym

Na podstawie przyjętych założeń technologicznych przygotowuje Pan plany (roadmapy), określające priorytety techniczne, niezbędne zasoby infrastrukturalne oraz sekwencję działań wdrożeniowych. Plany te służą strukturyzacji procesów technologicznych i są przekazywane osobom odpowiedzialnym za realizację projektów. Wyjaśnił Pan, że chodzi o plany działania technologiczne oraz techniczne, nie biznesowe.

d) Projektowanie i optymalizacja operacyjnych procesów technologicznych

Przygotowuje Pan propozycje standardów oraz metod operacyjnych wdrażania nowych technologii w strukturze organizacji. Określa Pan techniczne i procesowe założenia korzystania z narzędzi IT. Proponuje Pan usprawnienia w przepływie pracy (workflow) i procesach technologicznych mające na celu zwiększenie efektywności wykorzystywanych systemów.

e) Monitorowanie technicznej spójności procesów w zespołach

Prowadzi Pan spotkania z personelem technicznym w celu monitorowania poprawności procesów technologicznych, identyfikowania barier technicznych oraz wypracowywania metod ich eliminacji. Powyższe działania mają na celu zapewnienie technicznej spójności działań operacyjnych z założonym modelem technologicznym. Jednocześnie wyjaśnił Pan, że spotkania z personelem technicznym służą monitorowaniu zgodności działań z przyjętym kierunkiem technologicznym oraz identyfikowaniu przeszkód technicznych oraz wdrożeniowych, a nie zarządzaniu personelem czy ocenie pracowników.

f) Wsparcie analityczne procesów operacyjnych i weryfikacja założeń technicznych

Uczestniczy Pan w procesach operacyjnych poprzez przygotowywanie analiz oraz opinii technicznych dla zespołów realizujących projekty. Opinie te obejmują w szczególności kryteria oceny wykonalności projektów pod kątem ich zgodności z architekturą technologiczną, weryfikację poziomu złożoności technicznej ofert oraz analizę niestandardowych przypadków wdrożeniowych.

g) Definiowanie zapotrzebowania na dane procesowe i analityczne

Współpracuje Pan z różnymi jednostkami w organizacji w celu ustalenia struktury danych niezbędnych do modelowania procesów technologicznych oraz podejmowania decyzji o charakterze technicznym, co obejmuje określanie parametrów danych z obszarów operacyjnych, które są kluczowe dla poprawnego planowania rozwoju infrastruktury i kompetencji technicznych.

Wyjaśnił Pan, że chodzi tutaj o dane potrzebne do decyzji technologicznych i technicznych, a nie decyzji ogólnobiznesowych.

W ramach współpracy ze Spółką nie zajmuje się Pan programowaniem, nie koordynuje też stricte działań programistycznych pod kątem technicznym.

W ramach współpracy ze Spółką nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć innych usług poza usługami opisanymi w złożonym wniosku.

W ramach współpracy ze Spółką nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług:

-        związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-        objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2),

-        związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-        w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-        związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

ani usług związanych z wydawaniem:

-        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-        pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-        pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-        oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Samodzielnie dokonał Pan kwalifikacji statystycznej usługi w oparciu o swoją wiedzę i znajomość zdarzeń opisanych w złożonym wniosku jako PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.

W Pana ocenie przedstawiona we wniosku oraz uzupełnieniu kwalifikacja świadczonych usług w ramach kodu PKWiU 62.02 jest właściwa, ponieważ świadczone usługi koncentrują się na planowaniu architektury systemów, analizie wydajności infrastruktury oraz projektowaniu procesów technologicznych oraz technicznych roadmap (planów działania), bez bezpośredniego zaangażowania Pana w proces wytwarzania oprogramowania, zarządzania zasobami ludzkimi czy doradztwo w zakresie strategii biznesowej przedsiębiorstwa.

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Podkreślam również, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych czynności, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego według PKD.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”, obejmuje:

-         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Dział 62 zawiera m.in. klasę 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, która obejmuje grupowania:

-        62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

-        62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

-        62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wskazał Pan bowiem, że – w związku ze świadczeniem usług na rzecz spółki zajmującej się rozwojem oprogramowania – w praktyce Pana rola polega na tym, że otrzymuje Pan założenia biznesowe i przekłada je na technologię, narzędzia, standardy, kompetencje i procesy techniczne, analizuje i opiniuje technologie, narzędzia, infrastrukturę, workflow i standardy techniczne, wskazuje Pan z czego korzystać, z czego rezygnować, co wdrażać i jakie kompetencje rozwijać, wspiera Pan dział sprzedaży od strony technicznej, tj. ocenia wykonalność, złożoność, zgodność ze stackiem i gotowość kompetencyjną. Pana rola polega na przekładaniu założeń biznesowych ustalonych przez zarząd Spółki i dział zajmujący się rozwojem na decyzje technologiczne, rekomendacje dotyczące narzędzi, standardów, kompetencji i procesów technicznych, nie zaś na ustalaniu strategii biznesowej Spółki czy doradztwie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej jako takiej. Z uzupełnienia wniosku wynika ponadto, że świadczy Pan usługi, które koncentrują się na planowaniu architektury systemów, analizie wydajności infrastruktury oraz projektowaniu procesów technologicznych oraz technicznych roadmap (planów działania), bez bezpośredniego zaangażowania w proces wytwarzania oprogramowania, zarządzanie zasobami ludzkimi czy doradztwo w zakresie strategii biznesowej przedsiębiorstwa.

Pana usługi niewątpliwie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, bowiem – jak sam Pan wskazał – wprawdzie bez bezpośredniego zaangażowania w proces wytwarzania oprogramowania, Pana usługi koncentrują się na planowaniu architektury systemów, analizie wydajności infrastruktury oraz projektowaniu procesów technologicznych oraz technicznych roadmap (planów działania). Efektem ww. działalności są analizy, opinie techniczne, plany techniczne i technologiczne, zestawienia techniczne, techniczne i procesowe założenia korzystania z narzędzi IT.

Podkreślić należy, że systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy komputerowe, aplikacje wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.), natomiast „system komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie podstawowe, m.in. system operacyjny. Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielania klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według 12% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.