Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, świadcząc usługi administracji infrastruktury technicznej, monitoringu systemów, optymalizacji procesów i wsparcia technicznego (III linia), sklasyfikowane pod PKWiU 63.11.19.0. Wyklucza on świadczenie usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1). Działalność jest opodatkowana ryczałtem,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania - pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.), a także pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod głównym kodem PKD 63.10.D (hosting, zarządzanie infrastrukturą IT, przetwarzanie danych). Działalność polega na świadczeniu następujących usług:
Administrowanie infrastrukturą techniczną klientów, obejmujące:
- Zarządzanie serwerami wirtualnymi;
- Konfigurację systemów przetwarzania danych;
- Zarządzanie dostępem do danych;
- Monitoring i analiza systemów, w tym:
· Implementacja narzędzi monitorujących do śledzenia wydajności infrastruktury;
· Analiza wskaźników technicznych (dostępność, obciążenie, stabilność);
· Przygotowywanie raportów technicznych dotyczących funkcjonowania systemów;
- Optymalizacja procesów technicznych, polegająca na:
· Identyfikacji wąskich gardeł w infrastrukturze technicznej;
· Wdrażaniu rozwiązań automatyzujących procesy przetwarzania danych;
· Dostosowywaniu parametrów technicznych systemów do zwiększonego obciążenia;
- Pomoc techniczna i zarządzanie incydentami, w zakresie:
· Rozwiązywania problemów w ramach III linii wsparcia;
· Koordynacji działań technicznych w przypadku awarii;
· Dokumentowania zdarzeń i tworzenia procedur naprawczych;
- Przygotowanie dokumentacji technicznej, w tym:
· Opracowywanie specyfikacji technicznych wykorzystywanej infrastruktury;
· Tworzenie instrukcji dla zespołów technicznych;
· Sporządzanie dokumentacji związanej z bezpieczeństwem danych.
Zakres obowiązków Wnioskodawcy nie obejmuje:
- Działań związanych z bezpośrednim tworzeniem oprogramowania na zlecenie;
- Sprzedaży licencji lub praw autorskich do oprogramowania;
- Świadczenia usług doradczych związanych z wyborem sprzętu komputerowego.
Ponadto w piśmie z 14 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:
1. Informacja o złożeniu oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
Wnioskodawca informuje, że przy rejestracji działalności gospodarczej w dniu 03-03-2025 złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
2. Charakter prowadzonej działalności gospodarczej
Wnioskodawca potwierdza, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
3. Symbol PKWiU świadczonych usług
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.
Wnioskodawca zaznaczał, że w systemie CEIDG jego działalność jest zarejestrowana pod kodem PKD 63.10.D – „Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane”.
4. Szczegółowy opis charakteru wykonywanych czynności
Wnioskodawca prowadzi działalność w branży IT jako specjalista ds. infrastruktury i systemów informatycznych. Praca Wnioskodawcy obejmuje:
- Aktywny udział w projektowaniu, tworzeniu i rozwoju narzędzi oraz systemów informatycznych, a także w realizacji usług profesjonalnych oferowanych dla klientów;
- Realizację bieżących zadań związanych z rozwojem i utrzymaniem systemów – w tym tworzenie i rozwój aplikacji, budowę oraz administrację infrastrukturą, a także nadzór nad zarządzaniem i dalszym rozwojem systemów;
- Optymalizację i automatyzację procesów – usprawnianie prac administracyjnych oraz automatyzację rutynowych działań w systemach informatycznych;
- Monitorowanie i analizę kluczowych wskaźników wydajności – pojemności, dostępności oraz stabilności systemów, a także podejmowanie działań proaktywnych w celu zapewnienia ich nieprzerwanego działania;
- Tworzenie i aktualizację dokumentacji technicznej dotyczącej wdrażanych oraz utrzymywanych aplikacji, systemów i usług profesjonalnych;
- Bliską współpracę z zespołami projektowymi – wsparcie w procesach CI/CD, wdrażaniu nowych wersji oprogramowania, optymalizacji środowiska technologicznego oraz efektywnej realizacji projektów;
- Rozwiązywanie incydentów i problemów w ramach III linii wsparcia, zapewnianie stabilności i ciągłości działania systemów pracujących 24/7.
Usługi Wnioskodawcy są głównie związane z zapewnieniem infrastruktury technicznej pod usługi strumieniowe, takie jak platformy do transmisji danych na żywo, dostarczanie treści multimedialnych czy obsługa dużych przepływów danych w czasie rzeczywistym. W ramach tego obszaru zajmuje się projektowaniem skalowalnych środowisk chmurowych, konfiguracją serwerów do obsługi strumieniowania, optymalizacją wydajności sieci oraz monitorowaniem infrastruktury w celu zapewnienia wysokiej dostępności usług.
Efektem usług Wnioskodawcy jest prawidłowo działająca, bezpieczna i zoptymalizowana infrastruktura techniczna, która umożliwia funkcjonowanie systemów informatycznych klientów.
5. Informacja o innych dochodach
Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
6. Warunki dotyczące wysokości przychodów
Wnioskodawca potwierdza, że w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do jego osoby zachowane zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
7. Wyłączenia z opodatkowania ryczałtem
Wnioskodawca informuje, że w okresie, którego dotyczy wniosek, do wykonywanej przez niego działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności:
· Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;
· Wnioskodawca nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
· Wnioskodawca nie osiąga przychodów z tytułów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy;
· Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;
· Wnioskodawcy nie dotyczy przypadek opisany w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy;
· Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Z kolei w piśmie z 21 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:
Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w przedmiotowym zakresie nie występują u niego przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i powyższej ustawy.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.
Wnioskodawca nie wykonuje usług polegających na analizie, obróbce, konwersji czy interpretacji danych powierzonych mu przez klientów (PKWiU ex 63.11.1).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, polegające na zapewnianiu infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, administrowaniu tą infrastrukturą oraz zapewnianiu ciągłości działania systemów informatycznych.
Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług obejmuje w szczególności:
· instalację i konfigurację serwerów (…),
· zarządzanie sieciami VPN,
· wykonywanie kopii zapasowych danych,
· monitoring ciągłości pracy systemów,
· bieżące utrzymanie i administrację środowisk serwerowych,
· optymalizacja i automatyzacja procesów – usprawnianie prac administracyjnych oraz automatyzacja rutynowych działań w systemach,
· monitorowanie i analiza kluczowych wskaźników wydajności – pojemności, dostępności oraz stabilności systemów, a także podejmowanie działań proaktywnych w celu zapewnienia ich nieprzerwanego działania.
Wnioskodawca nie świadczy usług przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU ex 63.11.1 – nie wykonuje analiz, obróbki, konwersji ani interpretacji danych powierzonych mu przez klientów.
Przychody z tytułu świadczenia powyższych usług w skali roku wynoszą ok. 192 000,00 (netto).
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 maja 2025 r.)
Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 („Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych przez niego usług powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ: świadczone usługi koncentrują się na przetwarzaniu danych elektronicznych, administrowaniu infrastrukturą techniczną oraz zapewnianiu ciągłości działania systemów informatycznych.
Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, które są objęte wyższymi stawkami ryczałtu (np. 12% lub 15%). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi techniczne wpisują się w zakres usług przetwarzania danych i zarządzania infrastrukturą techniczną związaną z usługami transmisji strumieniowej (streaming), które zgodnie z klasyfikacją PKWiU są przyporządkowane do grupowania 63.10 oraz podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
Podobne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17.01.2023 r., numer 0115-KDIT1.4011.668.2022.2.DB, która wskazuje, że usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, analizy systemów komputerowych oraz konfiguracji narzędzi monitorujących podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność polega na świadczeniu następujących usług:
Administrowanie infrastrukturą techniczną klientów, obejmujące:
- Zarządzanie serwerami wirtualnymi;
- Konfigurację systemów przetwarzania danych;
- Zarządzanie dostępem do danych;
- Monitoring i analiza systemów, w tym:
· Implementacja narzędzi monitorujących do śledzenia wydajności infrastruktury;
· Analiza wskaźników technicznych (dostępność, obciążenie, stabilność);
· Przygotowywanie raportów technicznych dotyczących funkcjonowania systemów;
- Optymalizacja procesów technicznych, polegająca na:
· Identyfikacji wąskich gardeł w infrastrukturze technicznej;
· Wdrażaniu rozwiązań automatyzujących procesy przetwarzania danych;
· Dostosowywaniu parametrów technicznych systemów do zwiększonego obciążenia;
- Pomoc techniczna i zarządzanie incydentami, w zakresie:
· Rozwiązywania problemów w ramach III linii wsparcia;
· Koordynacji działań technicznych w przypadku awarii;
· Dokumentowania zdarzeń i tworzenia procedur naprawczych;
- Przygotowanie dokumentacji technicznej, w tym:
· Opracowywanie specyfikacji technicznych wykorzystywanej infrastruktury;
· Tworzenie instrukcji dla zespołów technicznych;
· Sporządzanie dokumentacji związanej z bezpieczeństwem danych.
Zakres Pana obowiązków nie obejmuje:
- Działań związanych z bezpośrednim tworzeniem oprogramowania na zlecenie;
- Sprzedaży licencji lub praw autorskich do oprogramowania;
- Świadczenia usług doradczych związanych z wyborem sprzętu komputerowego.
W dniu 3 marca 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Świadczone przez Pana usługi w ramach działalności gospodarczej zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”. Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, zachowane zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W okresie, którego dotyczy wniosek, do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności:
· nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;
· nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
· nie osiąga Pan przychodów z tytułów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy;
· nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym;
· w nie dotyczy Pana przypadek opisany w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy;
· nie uzyskuje Pan przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
W pierwotnym uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność w branży IT jako specjalista ds. infrastruktury i systemów informatycznych. Pana praca obejmuje:
- Aktywny udział w projektowaniu, tworzeniu i rozwoju narzędzi oraz systemów informatycznych, a także w realizacji usług profesjonalnych oferowanych dla klientów;
- Realizację bieżących zadań związanych z rozwojem i utrzymaniem systemów – w tym tworzenie i rozwój aplikacji, budowę oraz administrację infrastrukturą, a także nadzór nad zarządzaniem i dalszym rozwojem systemów;
- Optymalizację i automatyzację procesów – usprawnianie prac administracyjnych oraz automatyzację rutynowych działań w systemach informatycznych;
- Monitorowanie i analizę kluczowych wskaźników wydajności – pojemności, dostępności oraz stabilności systemów, a także podejmowanie działań proaktywnych w celu zapewnienia ich nieprzerwanego działania;
- Tworzenie i aktualizację dokumentacji technicznej dotyczącej wdrażanych oraz utrzymywanych aplikacji, systemów i usług profesjonalnych;
- Bliską współpracę z zespołami projektowymi – wsparcie w procesach CI/CD, wdrażaniu nowych wersji oprogramowania, optymalizacji środowiska technologicznego oraz efektywnej realizacji projektów;
- Rozwiązywanie incydentów i problemów w ramach III linii wsparcia, zapewnianie stabilności i ciągłości działania systemów pracujących 24/7.
Wykonywane przez Pana usługi są głównie związane z zapewnieniem infrastruktury technicznej pod usługi strumieniowe, takie jak platformy do transmisji danych na żywo, dostarczanie treści multimedialnych czy obsługa dużych przepływów danych w czasie rzeczywistym. W ramach tego obszaru zajmuje się projektowaniem skalowalnych środowisk chmurowych, konfiguracją serwerów do obsługi strumieniowania, optymalizacją wydajności sieci oraz monitorowaniem infrastruktury w celu zapewnienia wysokiej dostępności usług. A efektem Pana usług jest prawidłowo działająca, bezpieczna i zoptymalizowana infrastruktura techniczna, która umożliwia funkcjonowanie systemów informatycznych klientów.
Natomiast w ostatnim uzupełnieniu z dnia 21 maja 2025 r. doprecyzował Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje w szczególności:
· instalację i konfigurację serwerów (…),
· zarządzanie sieciami VPN,
· wykonywanie kopii zapasowych danych,
· monitoring ciągłości pracy systemów,
· bieżące utrzymanie i administrację środowisk serwerowych,
· optymalizacja i automatyzacja procesów – usprawnianie prac administracyjnych oraz automatyzacja rutynowych działań w systemach,
· monitorowanie i analiza kluczowych wskaźników wydajności – pojemności, dostępności oraz stabilności systemów, a także podejmowanie działań proaktywnych w celu zapewnienia ich nieprzerwanego działania.
Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie oświadczył Pan, że w przedmiotowym zakresie nie występują u Pana przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i powyższej ustawy. Nie wykonuje Pan usług polegających na analizie, obróbce, konwersji czy interpretacji danych powierzonych Panu przez klientów (PKWiU ex 63.11.1).
Natomiast w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, polegające na zapewnianiu infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, administrowaniu tą infrastrukturą oraz zapewnianiu ciągłości działania systemów informatycznych.
Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.
W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania:
- PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;
- PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.
Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.
Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:
- usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),
- usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),
- usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),
- strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,
- pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.
Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy, stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 - „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, które – jak Pan wskazał – nie są usługami przetwarzania danych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 maja 2025 r.). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo