Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.209.2026.3.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie II – pismem z 13 kwietnia 2026 r. (wpływ 13 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

1.    Dane ogólne o działalności

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 2 marca 2019 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od dnia 1 stycznia 2024 r. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej za rok 2025 nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W CEIDG Wnioskodawca posiada następujące kody PKD (wg klasyfikacji PKD 2025): 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (kod przeważający), 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (kod dodatkowy).

Na potrzeby prowadzonej działalności usługowej Wnioskodawca dokonał samodzielnej klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), przypisując je do następujących grupowań:

·       PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane – dla usług doradztwa marketingowego,

·       PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – dla usług szkoleniowych i warsztatowych.

2.    Charakter współpracy i model biznesowy

Wnioskodawca świadczy usługi głównie na rzecz agencji marketingowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), na podstawie umowy o współpracy (B2B). Sporadycznie Wnioskodawca realizuje również zlecenia na rzecz własnych klientów pozyskanych samodzielnie.

Wnioskodawca:

·       nigdy nie pozostawał w stosunku pracy z ww. agencją marketingową ani z żadnym innym podmiotem, na rzecz którego obecnie świadczy usługi,

·       nie posiada udziałów, akcji ani żadnych praw majątkowych w spółce agencji marketingowej,

·       nie pełni i nigdy nie pełnił funkcji w organach zarządzających, nadzorczych ani kontrolnych ww. spółki,

·       nie jest powiązany rodzinnie (w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) z właścicielami ani osobami zarządzającymi agencją,

·       ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,

·       samodzielnie decyduje o sposobie i metodach wykonania usług,

·       ma prawo do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów.

3.    Zakres usług doradztwa marketingowego (PKWiU 74.90.20.0)

W ramach usług doradztwa marketingowego Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

a)    prowadzenie konsultacji marketingowych i narzędziowych dotyczących optymalizacji działań marketingowych klientów agencji,

b)    projektowanie lejków marketingowych wraz z rekomendacjami doboru kanałów komunikacji,

c)    rekomendowanie narzędzi analityki internetowej (…) oraz doradztwo w zakresie interpretacji danych analitycznych,

d)    konsultowanie projektów marketingowych prowadzonych przez specjalistów agencji w celu zwiększenia efektywności działań marketingowych,

e)    opracowywanie dokumentów strategii marketingowej, strategii komunikacji i strategii pozycjonowania dla klientów agencji – jako rezultat przeprowadzonych konsultacji i warsztatów,

f)     analiza efektywności działań marketingowych i formułowanie rekomendacji optymalizacyjnych.

Powyższe usługi mają charakter specjalistycznego doradztwa marketingowego.

Wnioskodawca: nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem w rozumieniu PKWiU dział 70 – nie doradza w sprawach reorganizacji struktur firmy, budowy struktur zarządzania, nie opracowuje całościowej strategii biznesowej przedsiębiorstwa, nie doradza w zakresie corporate governance, polityki kadrowej ani finansowej, nie świadczy usług reklamowych ani badań rynku w rozumieniu PKWiU dział 73 – nie zajmuje się zakupem mediów reklamowych, emisją reklam, projektowaniem graficznym materiałów reklamowych ani prowadzeniem sondaży opinii publicznej, nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem – nie programuje, nie modyfikuje kodu źródłowego, nie wdraża ani nie konfiguruje oprogramowania, nie podejmuje wiążących decyzji biznesowych w imieniu klientów ani agencji - formułuje rekomendacje i analizy, które mają charakter doradczy.

Rekomendacje i dokumenty strategiczne opracowywane przez Wnioskodawcę dotyczą wyłącznie obszaru marketingu (strategia marketingowa produktu, strategia komunikacji marki, strategia lejka sprzedażowego), a nie strategii zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.

4.    Zakres usług szkoleniowych i warsztatowych (PKWiU 85.59.19.0)

W ramach usług szkoleniowych Wnioskodawca prowadzi warsztaty i szkolenia w formach pozaszkolnych, mające na celu podnoszenie wiedzy i umiejętności uczestników w zakresie marketingu. Tematyka obejmuje:

a)    warsztaty z projektowania lejków marketingowych,

b)    szkolenia z obsługi i interpretacji danych w (…),

c)    warsztaty z planowania strategii marketingowej (w tym m.in. definiowanie grup docelowych, wypracowywanie unikalnej wartości, pozycjonowanie marki),

d)    warsztaty diagnostyczne – analiza i ocena aktualnego stanu działań marketingowych klienta wraz z wypracowaniem rekomendacji,

e)    sesje warsztatowe z zespołami klientów agencji nad ich działaniami marketingowymi.

Celem warsztatów i szkoleń jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników, tak aby mogli samodzielnie realizować działania marketingowe. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje programy szkoleń, materiały edukacyjne i decyduje o metodach dydaktycznych.

Usługi szkoleniowe są świadczone w formie stacjonarnej lub zdalnej (online), dla grup lub indywidualnie, na rzecz pracowników agencji marketingowej oraz zespołów klientów agencji.

Proporcja przychodów między usługami doradztwa marketingowego (PKWiU 74.90.20.0), a usługami szkoleniowymi (PKWiU 85.59.19.0) jest zmienna i zależy od bieżących potrzeb kontrahentów.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku z 24 marca 2026 r.:

1)     czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca dokonał zgłoszenia wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2024 r., co jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego jest Naczelnik Urzędu Skarbowego.

2)    czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w okresie którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W szczególności Wnioskodawca:

·       nie opłaca podatku w formie karty podatkowej (art. 8 ust. 1 pkt 1),

·       nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2),

·       nie osiąga przychodów z tytułów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 – nie prowadzi apteki, nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

·       nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (art. 8 ust. 1 pkt 4),

·       nie dokonał zmiany formy prowadzenia działalności z/na działalność z małżonkiem (art. 8 ust. 1 pkt 5).

Ponadto Wnioskodawca nigdy nie pozostawał w stosunku pracy ani spółdzielczym stosunku pracy z podmiotami, na rzecz których świadczy usługi, zatem nie zachodzi przesłanka z art. 8 ust. 2 ustawy.

3)     jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach doradztwa marketingowego, które polegają na:

·       prowadzeniu konsultacji marketingowych i narzędziowych dotyczących optymalizacji działań marketingowych klientów agencji,

·       projektowaniu lejków marketingowych wraz z rekomendacjami doboru kanałów komunikacji,

·       rekomendowaniu narzędzi analityki internetowej (…) oraz doradztwu w zakresie interpretacji danych analitycznych,

·       konsultowaniu projektów marketingowych prowadzonych przez specjalistów agencji w celu zwiększenia efektywności działań marketingowych,

·       opracowywaniu dokumentów strategii marketingowej, strategii komunikacji i strategii pozycjonowania dla klientów agencji – jako rezultat przeprowadzonych konsultacji i warsztatów,

·       analizie efektywności działań marketingowych i formułowaniu rekomendacji optymalizacyjnych.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-         na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-         jaki jest ich zakres oraz

-         co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku usług.

Odpowiedź: Szczegółowy opis czynności w ramach doradztwa marketingowego (PKWiU 74.90.20.0):

a)     Prowadzenie konsultacji marketingowych i narzędziowych dotyczących optymalizacji działań marketingowych klientów agencji

Konsultacje marketingowe polegają na cyklicznych spotkaniach (stacjonarnych lub online) z zespołami klientów agencji marketingowej, podczas których Wnioskodawca analizuje bieżące działania marketingowe klienta, identyfikuje obszary wymagające optymalizacji i formułuje rekomendacje dotyczące kierunków działań.

Konsultacje narzędziowe dotyczą doboru i wykorzystania narzędzi marketingowych i analitycznych (…). Wnioskodawca rekomenduje, jakie narzędzia klient powinien stosować, w jaki sposób interpretować dane z tych narzędzi oraz jakie wnioski marketingowe z nich wyciągać. Wnioskodawca nie wdraża ani nie konfiguruje tych narzędzi – wskazuje co i dlaczego powinno zostać zastosowane.

Zakres konsultacji obejmuje m.in.: ocenę skuteczności dotychczasowych kanałów komunikacji, analizę ścieżki klienta (customer journey), rekomendacje dotyczące priorytetyzacji działań marketingowych, doradztwo w zakresie mierzenia efektywności działań.

Wnioskodawca nie podejmuje decyzji za klienta ani nie wdraża rekomendacji - realizacja działań operacyjnych leży po stronie zespołu agencji lub klienta.

Efektem konsultacji są ustne rekomendacje przekazywane podczas spotkania oraz – w zależności od potrzeb – pisemne podsumowanie z listą rekomendowanych działań przesyłane po spotkaniu.

b)     Projektowanie lejków marketingowych wraz z rekomendacjami doboru kanałów komunikacji

Projektowanie lejków marketingowych polega na opracowaniu modelu ścieżki, jaką potencjalny klient przechodzi od pierwszego kontaktu z marką do dokonania zakupu lub innej pożądanej akcji (np. wysłania zapytania ofertowego, umówienia spotkania).

Wnioskodawca analizuje specyfikę branży klienta, jego grupę docelową oraz dotychczasowe działania marketingowe, a następnie projektuje poszczególne etapy lejka (np. budowanie świadomości, wzbudzanie zainteresowania, rozważanie zakupu, konwersja, utrzymanie klienta). Dla każdego etapu Wnioskodawca rekomenduje odpowiednie kanały komunikacji (np. media społecznościowe, e-mail marketing, content marketing, reklama płatna) oraz rodzaj przekazu, jaki powinien być stosowany na danym etapie.

Wnioskodawca nie realizuje samodzielnie działań w tych kanałach – nie tworzy reklam, nie kupuje mediów, nie prowadzi profili w mediach społecznościowych. Dostarcza wyłącznie koncepcję strategiczną i rekomendacje.

Efektem jest dokument opisujący strukturę lejka marketingowego wraz z rekomendacjami doboru kanałów komunikacji na poszczególnych etapach, przekazywany klientowi lub zespołowi agencji do wdrożenia.

c)     Rekomendowanie narzędzi analityki internetowej (…) oraz doradztwo w zakresie interpretacji danych analitycznych

Wnioskodawca doradza klientom agencji w zakresie doboru narzędzi analityki internetowej odpowiednich do ich potrzeb biznesowych i marketingowych. Doradztwo obejmuje wskazanie, jakie narzędzia analityczne klient powinien stosować (…), jakie dane powinny być zbierane oraz jakie wskaźniki (KPI) są istotne z punktu widzenia celów marketingowych klienta.

W zakresie interpretacji danych Wnioskodawca analizuje dane z narzędzi analitycznych klienta, wyjaśnia co dane oznaczają w kontekście biznesowym i marketingowym, identyfikuje trendy, anomalie i obszary wymagające działań, a następnie formułuje rekomendacje dotyczące optymalizacji działań marketingowych na podstawie tych danych.

Wnioskodawca nie wdraża, nie instaluje ani nie konfiguruje narzędzi analitycznych. Nie modyfikuje kodu źródłowego stron internetowych. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do doradztwa – wskazuje co powinno zostać wdrożone i jak interpretować uzyskane dane, a wdrożenie techniczne realizują specjaliści agencji lub klienta.

Efektem jest przekazanie klientowi lub zespołowi agencji rekomendacji dotyczących doboru narzędzi analitycznych oraz interpretacja danych w formie ustnej (podczas konsultacji) lub pisemnej (w formie raportu z wnioskami i rekomendacjami).

d)     Konsultowanie projektów marketingowych prowadzonych przez specjalistów agencji w celu zwiększenia efektywności działań marketingowych

Wnioskodawca pełni rolę konsultanta wewnętrznego dla zespołu specjalistów agencji marketingowej (m.in. specjalistów ds. kampanii reklamowych, social media, content marketingu, SEO). Konsultowanie polega na tym, że specjaliści agencji przedstawiają Wnioskodawcy swoje projekty, koncepcje lub plany działań marketingowych realizowanych na rzecz klientów agencji, a Wnioskodawca ocenia je pod kątem spójności ze strategią marketingową klienta, trafności doboru kanałów i przekazu oraz potencjalnej efektywności.

Na tej podstawie Wnioskodawca formułuje rekomendacje - wskazuje co wymaga korekty, co można usprawnić i w jakim kierunku powinny zmierzać działania. Wnioskodawca nie wykonuje tych działań samodzielnie - nie tworzy treści, nie projektuje grafik, nie ustawia kampanii reklamowych, nie prowadzi profili w mediach społecznościowych. Jego rola kończy się na doradztwie i rekomendacjach.

Konsultacje odbywają się w formie spotkań (stacjonarnych lub online) lub w formie pisemnej (przegląd materiałów i przekazanie uwag).

Efektem jest przekazanie specjalistom agencji informacji zwrotnej oraz rekomendacji dotyczących modyfikacji lub optymalizacji prowadzonych przez nich projektów marketingowych. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji za specjalistów agencji ani nie wdraża rekomendacji samodzielnie – realizacja zmian leży po stronie zespołu agencji.

e)     Opracowywanie dokumentów strategii marketingowej, strategii komunikacji i strategii pozycjonowania dla klientów agencji – jako rezultat przeprowadzonych konsultacji i warsztatów

Opracowywanie dokumentów strategicznych jest końcowym etapem procesu doradczego, który rozpoczyna się od przeprowadzenia konsultacji i warsztatów z zespołem klienta. Na podstawie zebranych podczas tych spotkań informacji (m.in. o celach biznesowych klienta, jego grupie docelowej, otoczeniu konkurencyjnym, dotychczasowych działaniach marketingowych) Wnioskodawca opracowuje dokument strategiczny.

W zależności od potrzeb klienta dokument ten przyjmuje formę:

·         strategii marketingowej – określającej cele marketingowe, grupy docelowe, pozycjonowanie oferty, priorytety działań i rekomendowane kanały dotarcia,

·         strategii komunikacji – określającej kluczowe przekazy marki, ton komunikacji, sposoby dotarcia do poszczególnych segmentów odbiorców,

·         strategii pozycjonowania – określającej wyróżniki marki lub produktu na tle konkurencji, unikalną propozycję wartości i sposób jej komunikowania.

Wnioskodawca opracowuje te dokumenty samodzielnie, na podstawie własnej wiedzy eksperckiej i informacji uzyskanych od klienta. Dokumenty mają charakter doradczy – zawierają analizę sytuacji, wnioski i rekomendacje. Decyzja o wdrożeniu rekomendacji należy do klienta.

Efektem jest dokument strategiczny (w formie prezentacji lub dokumentu tekstowego) przekazywany klientowi agencji, stanowiący podstawę do dalszych działań marketingowych realizowanych przez zespół agencji lub klienta. Wnioskodawca nie wdraża strategii samodzielnie – realizacja działań operacyjnych wynikających z dokumentu strategicznego leży po stronie zespołu agencji lub klienta.

f)      Analiza efektywności działań marketingowych i formułowanie rekomendacji optymalizacyjnych

Analiza efektywności polega na ocenie wyników dotychczasowych działań marketingowych klienta w odniesieniu do założonych celów. Wnioskodawca analizuje dane dotyczące m.in. ruchu na stronie internetowej, konwersji, skuteczności poszczególnych kanałów komunikacji, kosztów pozyskania klienta oraz innych wskaźników efektywności istotnych z punktu widzenia strategii marketingowej klienta.

Na podstawie przeprowadzonej analizy Wnioskodawca identyfikuje działania, które przynoszą oczekiwane rezultaty, oraz te, które wymagają korekty lub rezygnacji. Następnie formułuje rekomendacje optymalizacyjne – wskazuje co powinno zostać zmienione, w jakim kierunku i z jakim oczekiwanym efektem.

Wnioskodawca nie wdraża rekomendacji samodzielnie – nie modyfikuje kampanii reklamowych, nie zmienia ustawień narzędzi, nie realizuje działań operacyjnych. Przekazuje rekomendacje zespołowi agencji lub klientowi do wdrożenia.

Efektem jest raport lub prezentacja zawierająca ocenę efektywności dotychczasowych działań marketingowych wraz z listą rekomendacji optymalizacyjnych, przekazywana klientowi agencji lub zespołowi agencji.

4)     jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług szkoleniowych i warsztatowych, których tematyka obejmuje:

·         warsztaty z projektowania lejków marketingowych,

·         szkolenia z obsługi i interpretacji danych w (…),

·         warsztaty z planowania strategii marketingowej (w tym m.in. definiowanie grup docelowych, wypracowywanie unikalnej wartości, pozycjonowanie marki),

·         warsztaty diagnostyczne – analiza i ocena aktualnego stanu działań marketingowych klienta wraz z wypracowaniem rekomendacji,

·         sesje warsztatowe z zespołami klientów agencji nad ich działaniami marketingowymi.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-         na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-         jaki jest ich zakres oraz

-         co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku usług.

Odpowiedź: Szczegółowy opis czynności w ramach usług szkoleniowych i warsztatowych (PKWiU 85.59.19.0):

a)     Warsztaty z projektowania lejków marketingowych

Warsztaty polegają na tym, że Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia z zespołem klienta agencji (np. działem marketingu, działem sprzedaży), podczas których uczestnicy uczą się samodzielnie projektować lejki marketingowe dla swoich produktów lub usług.

Warsztat ma charakter praktyczny – Wnioskodawca przekazuje uczestnikom wiedzę na temat struktury lejka marketingowego (etapy, logika przechodzenia między etapami, dobór kanałów komunikacji), a następnie uczestnicy pod kierunkiem Wnioskodawcy pracują nad zaprojektowaniem lejka dla własnego biznesu. Wnioskodawca moderuje pracę grupy, zadaje pytania naprowadzające, koryguje błędy i pomaga wypracować końcowy rezultat.

Warsztaty prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Wnioskodawca samodzielnie opracowuje program warsztatu i materiały edukacyjne.

Efektem warsztatu jest wypracowany wspólnie z uczestnikami projekt lejka marketingowego dla ich biznesu oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po warsztacie. Uczestnicy nabywają umiejętność samodzielnego projektowania i modyfikowania lejków marketingowych. Celem warsztatu jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników - nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

b)     Szkolenia z obsługi i interpretacji danych w (…)

Szkolenie polega na przekazaniu uczestnikom wiedzy i praktycznych umiejętności dotyczących korzystania z narzędzia (…) w kontekście podejmowania decyzji marketingowych.

Wnioskodawca prowadzi zajęcia, podczas których omawia strukturę raportów w (…), wyjaśnia znaczenie poszczególnych wskaźników (m.in. źródła ruchu, ścieżki użytkowników, konwersje, zaangażowanie), pokazuje jak odnajdywać potrzebne dane w interfejsie narzędzia oraz jak wyciągać z nich wnioski istotne z punktu widzenia działań marketingowych.

Szkolenie ma charakter praktyczny – uczestnicy pracują na rzeczywistych danych (…), ucząc się samodzielnie odczytywać raporty i interpretować dane. Wnioskodawca nie konfiguruje ani nie wdraża narzędzia – celem szkolenia jest nauczenie uczestników samodzielnej pracy z danymi analitycznymi.

Szkolenia prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Wnioskodawca samodzielnie opracowuje program szkolenia i materiały edukacyjne.

Efektem szkolenia jest nabycie przez uczestników umiejętności samodzielnego korzystania z (…) w zakresie odczytywania raportów i interpretacji danych na potrzeby decyzji marketingowych oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po szkoleniu.

Celem szkolenia jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników - nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani usługi związanej z oprogramowaniem.

c)     Warsztaty z planowania strategii marketingowej (w tym m.in. definiowanie grup docelowych, wypracowywanie unikalnej wartości, pozycjonowanie marki)

Warsztaty polegają na moderowanej przez Wnioskodawcę pracy grupowej z zespołem klienta agencji, której celem jest wspólne wypracowanie elementów strategii marketingowej klienta.

Podczas warsztatu Wnioskodawca prowadzi uczestników przez kolejne etapy planowania strategicznego. Uczestnicy pod kierunkiem Wnioskodawcy pracują nad: zdefiniowaniem i opisaniem grup docelowych (kim są klienci, jakie mają potrzeby, jak podejmują decyzje zakupowe), wypracowaniem unikalnej propozycji wartości (czym oferta klienta wyróżnia się na tle konkurencji, dlaczego klient powinien wybrać właśnie tę firmę), określeniem pozycjonowania marki (jak marka chce być postrzegana, jakie skojarzenia ma budować).

Wnioskodawca przekazuje uczestnikom wiedzę merytoryczną na temat każdego z tych obszarów, a następnie moderuje pracę grupy – zadaje pytania, prowokuje dyskusję, pomaga wyciągać wnioski i porządkuje wypracowane ustalenia. Warsztaty prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Wnioskodawca samodzielnie opracowuje program warsztatu i materiały edukacyjne.

Efektem warsztatu jest wypracowanie przez uczestników elementów strategii marketingowej dla ich biznesu oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po warsztacie.

Uczestnicy nabywają umiejętność samodzielnego myślenia strategicznego o marketingu swojej firmy. Celem warsztatu jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników – nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

d)     Warsztaty diagnostyczne – analiza i ocena aktualnego stanu działań marketingowych klienta wraz z wypracowaniem rekomendacji

Warsztaty diagnostyczne polegają na przeprowadzeniu wspólnie z zespołem klienta agencji przeglądu i oceny dotychczasowych działań marketingowych klienta. Celem jest zidentyfikowanie mocnych stron, słabości, luk i obszarów wymagających zmiany w dotychczasowym podejściu marketingowym.

Podczas warsztatu Wnioskodawca prowadzi uczestników przez systematyczny przegląd poszczególnych obszarów ich działań marketingowych – m.in. wykorzystywanych kanałów komunikacji, spójności przekazu, jakości materiałów marketingowych, obecności online, sposobu pozyskiwania klientów. Uczestnicy pod kierunkiem Wnioskodawcy oceniają własne działania, identyfikują co działa, a co wymaga poprawy. Wnioskodawca uzupełnia perspektywę zespołu o swoją wiedzę ekspercką i doświadczenie z innych projektów.

Warsztaty prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Wnioskodawca samodzielnie opracowuje program warsztatu i materiały edukacyjne.

Efektem warsztatu jest wspólnie wypracowana diagnoza stanu działań marketingowych klienta oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po warsztacie, zawierający ocenę poszczególnych obszarów i listę priorytetowych działań do wdrożenia. Uczestnicy nabywają umiejętność samodzielnej oceny i krytycznego spojrzenia na własne działania marketingowe. Celem warsztatu jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników - nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

e)     Sesje warsztatowe z zespołami klientów agencji nad ich działaniami marketingowymi

Sesje warsztatowe to robocze spotkania z zespołami klientów agencji, podczas których Wnioskodawca moderuje pracę grupy nad konkretnymi, bieżącymi zagadnieniami marketingowymi klienta. W odróżnieniu od pozostałych warsztatów, które mają z góry określony temat i program, sesje warsztatowe mają charakter elastyczny – ich tematyka wynika z aktualnych potrzeb i wyzwań marketingowych klienta.

Podczas sesji Wnioskodawca prowadzi zespół klienta przez proces analizy problemu, generowania rozwiązań i podejmowania decyzji dotyczących działań marketingowych. Przykładowe tematy sesji to: wybór kierunku kampanii marketingowej, przygotowanie do wprowadzenia nowego produktu na rynek, ocena wyników dotychczasowych działań i planowanie kolejnych kroków, wypracowanie przekazów komunikacyjnych dla nowej grupy docelowej.

Wnioskodawca pełni rolę moderatora i eksperta – przekazuje wiedzę, strukturyzuje dyskusję, pomaga wyciągać wnioski i porządkuje ustalenia grupy. Sesje prowadzone są przez Wnioskodawcę osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online).

Efektem sesji jest wypracowanie przez uczestników konkretnych ustaleń i decyzji dotyczących ich działań marketingowych oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po sesji. Uczestnicy rozwijają umiejętność samodzielnej pracy nad zagadnieniami marketingowymi w swoim zespole. Celem sesji jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników – nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

5)    czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie wykonuje działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zawód konsultanta marketingowego nie został wymieniony w zamkniętym katalogu wolnych zawodów określonym w tym przepisie.

6)     czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie II z 7 kwietnia 2026 r. dotyczące zweryfikowania i wskazania klasyfikacji usług adekwatnej (spójnej) do zakresu faktycznie świadczonych usług w ramach doradztwa marketingowego w świetle powołanego Schematu PKWiU, wyjaśnień do PKWiU oraz Zasad metodycznych, wskazał Pan co następuje:

Weryfikacja klasyfikacji PKWiU dla usług doradztwa marketingowego

Po dokonaniu ponownej weryfikacji w świetle Schematu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz Zasad metodycznych PKWiU 2015 przedstawionych w wezwaniu II, Wnioskodawca podtrzymuje klasyfikację świadczonych usług doradztwa marketingowego pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia przesłanki, którymi kierował się wskazując tę klasyfikację, odnosząc się jednocześnie do wymienionych w wezwaniu II grupowań PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” oraz 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

1.    Charakter świadczonych usług – dostarczanie wyodrębnionego produktu doradczo-eksperckiego

Istotą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest dostarczanie wyodrębnionego, samodzielnego rezultatu intelektualnego o charakterze doradczo-eksperckim – to jest analiz, ekspertyz, opracowań, rekomendacji oraz dokumentów koncepcyjnych z dziedziny marketingu.

Każda z czynności opisanych w pkt 3 lit. a-f uzupełnienia wniosku z dnia 26 marca 2026 r. zakończona jest przekazaniem zleceniodawcy wyodrębnionego produktu (raportu, dokumentu, ustnej rekomendacji wraz z pisemnym podsumowaniem, opracowania koncepcyjnego), który stanowi efekt zastosowania specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca dostarcza zleceniodawcy gotowy artefakt intelektualny – nie wykonuje natomiast funkcji doradczo-zarządczych charakterystycznych dla doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU dział 70.22).

W szczególności Wnioskodawca:

-       nie pozostaje w ciągłej relacji doradczej z kierownictwem żadnej organizacji,

-       nie wspomaga procesów decyzyjnych zarządu ani innych organów decyzyjnych jakiegokolwiek podmiotu gospodarczego,

-       nie uczestniczy w bieżącym zarządzaniu działalnością marketingową jakiejkolwiek organizacji,

-       nie wdraża samodzielnie żadnych rekomendacji, nie realizuje kampanii, nie zarządza budżetami, nie kontroluje wskaźników wykonania,

-       nie ponosi odpowiedzialności za rezultaty operacyjne działań marketingowych klientów ani zleceniodawcy,

-       nie pełni funkcji w organach żadnego podmiotu, na rzecz którego świadczone są usługi, nie pozostaje w stosunku służbowym, organizacyjnym ani kierowniczym względem tych podmiotów.

Rola Wnioskodawcy ogranicza się do dostarczenia produktu intelektualnego (ekspertyzy, opracowania, koncepcji), z którego zleceniodawca lub klient zleceniodawcy korzysta we własnym zakresie. Decyzja o wykorzystaniu, wdrożeniu lub modyfikacji rekomendacji Wnioskodawcy zawsze należy do zleceniodawcy lub klienta zleceniodawcy. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o wdrożeniu rekomendacji ani nie odpowiada za sposób ich implementacji przez zleceniodawcę lub klienta zleceniodawcy.

Ten sposób świadczenia usług – jako dostarczanie wyodrębnionego, samodzielnego produktu doradczo-eksperckiego, bez relacji ciągłej z kierownictwem organizacji i bez uczestnictwa w jej procesach zarządczych – odpowiada charakterystyce usług ujętych w grupowaniu 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”), które obejmuje między innymi „usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie”.

Wnioskodawca podkreśla, że poszczególne czynności opisane w pkt 3 lit. a-f uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. mają charakter rozdzielnych, samodzielnych świadczeń doradczo-eksperckich, z których każde zakończone jest dostarczeniem zleceniodawcy wyodrębnionego rezultatu intelektualnego (raportu, dokumentu analitycznego, ekspertyzy, ustnej rekomendacji wraz z pisemnym podsumowaniem, opracowania koncepcyjnego).

Charakter rozdzielnych świadczeń wynika z merytorycznego, samodzielnego przedmiotu każdej z czynności, niezależnie od formy ich rozliczenia w fakturach wystawianych zleceniodawcy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami ryczałtu, w tym rozdzielenie przychodów z usług doradztwa marketingowego (objętych pytaniem nr 1) od przychodów z usług szkoleniowych (objętych pytaniem nr 2). Czynności Wnioskodawcy nie stanowią zatem jednej kompleksowej usługi obejmującej wsparcie wszystkich obszarów działalności marketingowej organizacji, lecz zbiór wyodrębnionych, eksperckich świadczeń doradczych z wąskiej dziedziny marketingu.

2.    Kontekst organizacyjny świadczenia usług – relacja z agencją marketingową

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz agencji marketingowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) jako zewnętrzny konsultant na podstawie umowy o współpracy (B2B). Wnioskodawca dostarcza agencji wyodrębnione opracowania doradczo-eksperckie z dziedziny marketingu, które agencja wykorzystuje w toku własnej działalności usługowej prowadzonej na rzecz swoich klientów.

Wnioskodawca nie pozostaje w relacji doradztwa zarządczego z klientami końcowymi agencji. Ewentualny udział Wnioskodawcy w spotkaniach z zespołami klientów agencji ma wyłącznie charakter informacyjny (zebranie danych niezbędnych do opracowania ekspertyzy) i nie obejmuje uczestnictwa w procesach decyzyjnych, posiedzeniach zarządów ani kształtowaniu polityki organizacyjnej tych klientów. Z punktu widzenia klientów agencji Wnioskodawca jest wyłącznie dostawcą eksperckiego produktu pośredniego, a nie doradcą zarządczym.

Również w relacji z samą agencją Wnioskodawca nie pełni funkcji doradcy zarządczego. Wnioskodawca nie doradza w sprawach zarządzania działalnością agencji, nie uczestniczy w jej procesach decyzyjnych dotyczących polityki kadrowej, finansowej, organizacyjnej, cenowej ani strategicznej. Wnioskodawca świadczy na rzecz agencji wyodrębnione usługi merytoryczne (ekspertyzy z dziedziny marketingu), które agencja wykorzystuje jako element wkładu intelektualnego do swoich własnych usług.

Ten model współpracy – dostawa eksperckich produktów intelektualnych dla pośrednika gospodarczego wykorzystującego je w swojej działalności – jest typowy dla usług profesjonalnych klasyfikowanych w dziale 74 PKWiU, a nie dla doradztwa związanego z zarządzaniem klasyfikowanego w dziale 70.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że niezależnie od podmiotowego ujęcia relacji handlowej (to jest niezależnie od tego, kto formalnie jest odbiorcą faktury), o klasyfikacji PKWiU decyduje faktyczny charakter wykonywanych czynności. W przypadku Wnioskodawcy charakter ten – dostarczanie wyodrębnionych ekspertyz i opracowań intelektualnych z wąskiej dziedziny marketingu – sam w sobie nie odpowiada hipotezie grupowania 70.22.13.0 („doradztwo i pomoc operacyjna z zakresu strategii i działalności marketingowej organizacji”), niezależnie od tego, na czyją rzecz usługa jest świadczona. Argument dotyczący agencji jako zleceniodawcy ma znaczenie wyłącznie pomocnicze - wzmacnia, ale nie warunkuje, wniosku o właściwości grupowania 74.90.20.0.

Wnioskodawca odnosi się również do sformułowania „cykliczne spotkania”, użytego w pkt 3 lit. a uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. Cykliczność spotkań wynika z odrębnych zleceń realizowanych przez Wnioskodawcę dla zleceniodawcy w określonych odstępach czasu i nie oznacza istnienia ciągłej relacji doradczej Wnioskodawcy z kierownictwem jakiejkolwiek organizacji. Każde ze spotkań kończy się wyodrębnionym rezultatem doradczo-eksperckim (ustną rekomendacją, pisemnym podsumowaniem, dokumentem analitycznym). Wnioskodawca nie pełni funkcji stałego doradcy zarządczego ani konsultanta wewnętrznego w strukturze organizacyjnej zleceniodawcy ani jego klientów - posługując się w pkt 3 lit. d wspomnianego uzupełnienia określeniem „konsultant wewnętrzny”, Wnioskodawca odnosił się wyłącznie do faktu, że jego konsultacje merytoryczne dostarczają specjalistom agencji eksperckich opinii wykorzystywanych w toku ich własnej działalności, a nie do bycia częścią struktury organizacyjnej agencji.

3.    Wykluczenie grupowania 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, zacytowanymi w wezwaniu II, grupowanie 70.22.13.0 obejmuje „usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji”. Grupowanie to mieści się w klasie 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”, a ta z kolei w dziale 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Należy podkreślić, że dział 70 PKWiU jako całość obejmuje, zgodnie z wyjaśnieniami GUS przytoczonymi w wezwaniu II, „usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej”. Wspólnym mianownikiem wszystkich grupowań działu 70 jest zatem doradzanie podmiotom gospodarczym w aspekcie zarządzania nimi i ich działalnością – czyli doradztwo skierowane do osób i organów odpowiedzialnych za zarządzanie organizacją, mające służyć podejmowaniu przez nie decyzji zarządczych.

Usługi Wnioskodawcy nie mają tego charakteru. Wnioskodawca nie doradza żadnemu podmiotowi gospodarczemu w aspekcie zarządzania nim. Nie świadczy usług na rzecz organów zarządczych jakiegokolwiek podmiotu, nie wspomaga ich w podejmowaniu decyzji zarządczych, nie uczestniczy w procesach decyzyjnych żadnej organizacji.

Wskazana w wezwaniu II definicja grupowania 70.22.13.0 odwołuje się wprost do „działalności marketingowej danej organizacji”. Zwrot ten zakłada istnienie konkretnej organizacji, której strategią marketingową doradca się zajmuje, oraz istnienie relacji doradczej pomiędzy tym doradcą a kierownictwem tej organizacji. Wnioskodawca nie pozostaje w takiej relacji z żadną organizacją - świadczy wyodrębnione usługi eksperckie dla agencji marketingowej, która jest jego zleceniodawcą, a nie organizacją, której strategii dotyczyłyby usługi.

Wnioskodawca odnosi się również wprost do pierwszej z czynności wymienionych w opisie grupowania 70.22.13.0, to jest „analizy i formułowania strategii marketingowej”. Wnioskodawca nie kwestionuje, że w opisie świadczonych przez niego usług (pkt 3 lit. e uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r.) pojawia się słowo „strategia”. Należy jednak zwrócić uwagę, że opis grupowania 70.22.13.0 nie odnosi się do każdego dokumentu zawierającego słowo „strategia”, lecz do całościowej hipotezy „doradztwa i pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji”. Wszystkie cztery tirety wymienione w opisie grupowania 70.22.13.0 (analiza i formułowanie strategii marketingowej; formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych; sprzedaż i szkolenie personelu prowadzącego sprzedaż; organizacja kanałów marketingowych) opisują czynności doradcze świadczone organizacji w ramach wspomagania jej procesów zarządczych obejmujących całość problematyki marketingu, sprzedaży, dystrybucji i komunikacji handlowej. Jest to kategoria doradztwa zarządczego, w której doradca pełni rolę zewnętrznego eksperta wspomagającego kadrę zarządzającą podmiotu gospodarczego w zarządzaniu jego działalnością marketingowo-handlową.

Usługi Wnioskodawcy nie spełniają tej hipotezy, ponieważ Wnioskodawca:

-       nie świadczy doradztwa „z zakresu strategii i działalności marketingowej” w ujęciu kompleksowym – nie obejmuje swoim doradztwem polityki cen, polityki dystrybucyjnej, kanałów sprzedaży, programów obsługi klientów ani szkolenia personelu sprzedaży, a więc nie wspomaga organizacji w zakresie pełnej problematyki marketingowo-handlowej, która jest istotą grupowania 70.22.13.0,

-       dostarcza wyodrębnione produkty intelektualne (ekspertyzy, opracowania, dokumenty doradcze) z wąsko określonej dziedziny komunikacji marketingowej i pozycjonowania oferty, a nie pełni ciągłej funkcji eksperta wspomagającego kierownictwo organizacji w zarządzaniu jej działalnością marketingową,

-       nie pełni funkcji wspomagającej procesy decyzyjne kadry zarządzającej żadnego podmiotu – dostarcza zleceniodawcy produkt intelektualny, z którego zleceniodawca lub jego klient korzysta we własnym zakresie i według własnego uznania.

Innymi słowy, posłużenie się słowem „strategia” w opisie rezultatu świadczonej usługi nie jest tożsame z wykonywaniem czynności objętej hipotezą 70.22.13.0. PKWiU klasyfikuje usługi według ich faktycznego charakteru, a nie według nazewnictwa dokumentów stanowiących ich rezultat. Wyodrębniona ekspertyza marketingowa zawierająca elementy koncepcyjne dotyczące pozycjonowania oferty produktowej (potocznie nazywana w branży „strategią”) nie jest tym samym, co ciągłe doradztwo zarządcze obejmujące pełen zakres działalności marketingowo-handlowej organizacji, do którego odnosi się grupowanie 70.22.13.0.

Ponadto wymienione w opisie grupowania 70.22.13.0 przykłady czynności objętych tym grupowaniem (formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej, organizowania kanałów dystrybucyjnych, sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż, organizacji kanałów marketingowych w postaci sprzedaży hurtownikom, sprzedaży wysyłkowej, franczyzy, projektowania opakowań) wprost wskazują na charakter doradztwa zarządczego skierowanego do organizacji, która chce uporządkować lub zaprojektować swoje procesy biznesowe w obszarach handlu, dystrybucji i polityki cenowej. Wnioskodawca nie świadczy żadnej z tych czynności:

-       nie formułuje programów obsługi klientów,

-       nie kształtuje polityki cen,

-       nie kształtuje polityki reklamowej (rozumianej jako planowanie kampanii reklamowych, dobór mediów, projektowanie kreacji – czynności klasyfikowane w dziale 73),

-       nie organizuje kanałów dystrybucyjnych ani sprzedaży hurtowej, detalicznej, wysyłkowej czy franczyzowej,

-       nie zajmuje się szkoleniem personelu sprzedaży,

-       nie projektuje opakowań.

Wnioskodawca świadczy wyłącznie wyodrębnione usługi eksperckie z wąsko określonej dziedziny marketingu, dostarczane w formie samodzielnych produktów intelektualnych. Nie świadczy doradztwa zarządczego ani pomocy operacyjnej dla organizacji.

Z powyższych względów grupowanie 70.22.13.0 nie jest właściwe dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

4.    Wykluczenie grupowania 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 zacytowanymi w wezwaniu II, grupowanie 70.22.30.0 obejmuje „usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego”. Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie rozwoju regionalnego (planowanie rozwoju jednostek samorządu terytorialnego, regionów), przemysłowego (planowanie rozwoju gałęzi przemysłu, kompleksów przemysłowych) ani turystycznego (planowanie rozwoju produktów lub destynacji turystycznych).

Z powyższych względów grupowanie 70.22.30.0 jest oczywiście niewłaściwe dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

5.    Wykluczenie pozostałych grupowań potencjalnie konkurencyjnych

Dla pełnego obrazu Wnioskodawca odnosi się również do innych grupowań PKWiU, które mogłyby teoretycznie wchodzić w grę w przypadku usług o charakterze marketingowym, i wyklucza ich zastosowanie:

a)    PKWiU dział 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” – Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych w rozumieniu klasy 73.11 (nie tworzy treści reklamowych, nie projektuje kreacji reklamowych, nie planuje i nie prowadzi kampanii reklamowych, nie kupuje mediów reklamowych, nie pośredniczy w zakupie powierzchni reklamowych), nie świadczy również usług badania rynku i opinii publicznej w rozumieniu klasy 73.20 (nie prowadzi sondaży, badań ankietowych, badań fokusowych, nie zbiera danych pierwotnych metodami badawczymi). Działalność Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie doradczo-ekspercki, nie wykonawczy ani badawczy.

b)    Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz inne usługi z działu 62 PKWiU – Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie informatyki. W odniesieniu do narzędzi analityki internetowej (…) Wnioskodawca pełni wyłącznie rolę konsultanta merytorycznego z dziedziny marketingu – rekomenduje, jakie narzędzia warto stosować i jak interpretować dane, ale nie programuje, nie modyfikuje kodu źródłowego, nie konfiguruje, nie wdraża i nie instaluje tych narzędzi. Konfiguracja i wdrożenie techniczne pozostają po stronie zleceniodawcy lub specjalistów technicznych klienta zleceniodawcy.

c)    PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji” – Wnioskodawca nie świadczy usług public relations rozumianych jako budowanie relacji z mediami, zarządzanie reputacją organizacji, prowadzenie komunikacji kryzysowej, reprezentowanie organizacji wobec interesariuszy zewnętrznych. Czynności doradcze Wnioskodawcy z zakresu komunikacji marketingowej sprowadzają się do dostarczania zleceniodawcy ekspertyz dotyczących sposobu komunikowania oferty produktowej do wybranych grup odbiorców, a nie do prowadzenia komunikacji w imieniu organizacji.

6.    Pozytywne uzasadnienie dla grupowania 74.90.20.0

Grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” znajduje się w dziale 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”. Zgodnie z opisem tego działu zacytowanym w wezwaniu II, dział 74 obejmuje między innymi „pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a samo grupowanie 74.90.20.0 obejmuje „usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie”.

Charakter usług Wnioskodawcy odpowiada temu opisowi. Usługi Wnioskodawcy mają charakter:

a)    profesjonalny – są świadczone przez osobę dysponującą specjalistyczną wiedzą i doświadczeniem w wąsko określonej dziedzinie (marketing), na podstawie umowy cywilnoprawnej, w warunkach niezależności zawodowej, z poniesieniem ryzyka gospodarczego,

b)    doradczy i specjalistyczny – polegają na zastosowaniu specjalistycznej wiedzy do dostarczenia zleceniodawcy ekspertyz, analiz, opracowań i rekomendacji,

c)    wyodrębniony i niezarządczy – każda usługa zakończona jest dostarczeniem samodzielnego produktu intelektualnego, a Wnioskodawca nie pełni względem zleceniodawcy ani jego klientów funkcji zarządczych ani decyzyjnych,

d)    niesklasyfikowany w innych, bardziej szczegółowych grupowaniach – jak wykazano w pkt 3-5 powyżej, usługi Wnioskodawcy nie są objęte ani działem 70 (doradztwo zarządcze), ani działem 73 (reklama, badania rynku), ani innym, bardziej szczegółowym grupowaniem PKWiU.

Spełnione są zatem wszystkie elementy hipotezy grupowania 74.90.20.0 jako rezydualnego grupowania dla wyspecjalizowanych usług doradztwa profesjonalnego.

7.    Zastosowanie pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015 zacytowanym w wezwaniu II, gdy analiza opisu czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań tego samego poziomu hierarchicznego, „grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny”.

W przypadku usług Wnioskodawcy nie zachodzi nawet sytuacja, w której usługi te mieściłyby się jednocześnie w dwóch grupowaniach. Jak wykazano w pkt 3-5 powyżej, usługi Wnioskodawcy w ogóle nie spełniają hipotezy grupowania 70.22.13.0 (brak elementu doradztwa zarządczego, brak relacji z organizacją końcową, brak czynności wymienionych w opisie grupowania) ani 70.22.30.0 (brak elementu rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego).

Niezależnie od tego, gdyby organ uznał, że istnieje hipotetyczna możliwość zaliczenia części usług do jednego z grupowań działu 70.22, należy wskazać, że:

-       grupowanie 74.90.20.0 jest grupowaniem siedmiocyfrowym, podobnie jak 70.22.13.0 i 70.22.30.0 – są to grupowania tego samego poziomu hierarchicznego, więc reguła z pkt 7.6.2 może być zastosowana,

-       grupowanie 74.90.20.0 zawiera bardziej dokładny opis czynności w odniesieniu do usług Wnioskodawcy, ponieważ wskazuje wprost na „usługi doradztwa specjalistycznego” świadczone w warunkach profesjonalnej niezależności, podczas gdy grupowanie 70.22.13.0 odwołuje się do szerokiej kategorii doradztwa zarządczego obejmującego wiele heterogenicznych czynności (polityki cen, kanały dystrybucji, szkolenie sprzedawców, projektowanie opakowań), z których żadna nie odpowiada usługom Wnioskodawcy,

-       usługi Wnioskodawcy nie stanowią również usługi złożonej w rozumieniu drugiej reguły z pkt 7.6.2, ponieważ wszystkie czynności opisane w pkt 3 lit. a-f uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. mają jednolity charakter doradczo-ekspercki.

W rezultacie zastosowanie reguł klasyfikacyjnych z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015 prowadzi do tego samego wniosku co analiza merytoryczna w pkt 1-6 powyżej: właściwym grupowaniem dla usług Wnioskodawcy jest 74.90.20.0.

8.    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości interpretacyjnych Wnioskodawca doprecyzowuje opis usług doradztwa marketingowego przedstawiony w pkt 3 uzupełnienia wniosku z dnia 26 marca 2026 r., w szczególności w odniesieniu do czynności opisanej w pkt 3 lit. e tego uzupełnienia („opracowywanie dokumentów strategii marketingowej, strategii komunikacji i strategii pozycjonowania dla klientów agencji”).

Czynność ta polega na sporządzaniu przez Wnioskodawcę dokumentu o charakterze ekspertyzy i opracowania koncepcyjnego z dziedziny marketingu. Dokument powstaje jako rezultat procesu doradczego obejmującego konsultacje i warsztaty z zespołem klienta agencji, podczas których Wnioskodawca zbiera informacje o specyfice działalności klienta, jego grupie docelowej, dotychczasowych działaniach marketingowych oraz celach komunikacyjnych. Na podstawie zebranych informacji Wnioskodawca samodzielnie opracowuje dokument koncepcyjny stanowiący wkład intelektualny do dalszych działań marketingowych realizowanych przez klienta agencji lub samą agencję.

Charakter tego dokumentu jest następujący:

-       jest opracowaniem eksperckim z wąskiego, specjalistycznego obszaru (komunikacja marketingowa, pozycjonowanie oferty produktowej, struktura komunikatów do wybranych grup odbiorców),

-       opiera się na specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy oraz informacjach przekazanych przez zespół klienta podczas konsultacji i warsztatów, a nie na uczestnictwie Wnioskodawcy w procesach decyzyjnych klienta,

-       przekazywany jest agencji marketingowej (zleceniodawcy Wnioskodawcy), która następnie wykorzystuje go w toku własnej działalności na rzecz klienta końcowego,

-       nie zawiera elementów typowych dla planu zarządczego organizacji w rozumieniu działu 70 PKWiU – to jest nie określa polityki kadrowej, finansowej, cenowej, dystrybucyjnej ani organizacyjnej, nie wyznacza struktury organizacyjnej ani procesów decyzyjnych,

-       ogranicza się wyłącznie do wąskiego, eksperckiego obszaru komunikacji marketingowej i pozycjonowania oferty produktowej.

Wnioskodawca, posługując się w pkt 3 lit. e uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. słowem „strategia”, odnosił się do dokumentów koncepcyjnych z dziedziny marketingu - opracowań eksperckich dotyczących sposobu komunikowania oferty do określonych grup odbiorców. Słowo „strategia” w tym kontekście branżowym oznacza dokument koncepcyjny stanowiący rezultat ekspertyzy, a nie kompleksowy plan zarządczy obejmujący politykę cen, dystrybucję, organizację sprzedaży i kierowanie zespołami - czyli elementy charakterystyczne dla doradztwa zarządczego z grupowania 70.22.13.0.

Doprecyzowanie to ma na celu wyjaśnienie wątpliwości terminologicznych co do charakteru świadczonych usług i nie zmienia faktycznego zakresu czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę. Wszystkie czynności opisane w pkt 3 lit. a-f uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. mają jednolicie doradczo-ekspercki charakter, polegają na dostarczaniu zleceniodawcy wyodrębnionych produktów intelektualnych, i nie obejmują uczestnictwa Wnioskodawcy w procesach zarządczych jakiejkolwiek organizacji.

Wnioskodawca podtrzymuje opis czynności przedstawiony w pkt 3 lit. a-f uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. w pełnym zakresie. Niniejsze doprecyzowanie dotyczy wyłącznie warstwy interpretacyjnej (wyjaśnienia charakteru i granic świadczonych czynności w świetle terminologii branżowej), nie zaś warstwy faktycznej (zakresu wykonywanych czynności), zatem nie stanowi zmiany stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

9.    Utrwalona linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym Delegatury w Lesznie

Klasyfikację świadczonych usług doradztwa marketingowego pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 oraz zastosowanie do nich stawki ryczałtu 8,5% potwierdza utrwalona, jednolita i aktualna linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach analogicznych do sprawy Wnioskodawcy.

Szczególne znaczenie dla niniejszej sprawy mają interpretacje wydane przez delegaturę w Lesznie (oznaczenie 0112-KDSL1), to jest tę samą jednostkę organizacyjną, która prowadzi postępowanie w sprawie Wnioskodawcy:

-       interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP – dotyczyła podatnika prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, świadczącego usługi doradztwa strategicznego w modelu współpracy B2B z głównym kontrahentem. Pytanie podatnika w tej sprawie brzmiało dosłownie: „Czy część przychodu, który osiąga Pan w ramach swojej działalności gospodarczej z tytułu usług doradztwa strategicznego obejmujących: profesjonalne doradztwo marketingowe, określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej), tworzenie strategii marketingowej (od zera), opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?”.

Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe w całości i potwierdził, że: „przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług doradztwa strategicznego obejmujących: profesjonalne doradztwo marketingowe, określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej), tworzenie strategii marketingowej (od zera), opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”. Interpretacja ta jest szczególnie istotna dla niniejszej sprawy z dwóch powodów. Po pierwsze, została wydana przez tę samą delegaturę KIS, która prowadzi postępowanie w sprawie Wnioskodawcy. Po drugie, opis czynności podatnika obejmował wprost „tworzenie strategii marketingowej (od zera)” oraz „opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych” - to jest sformułowania o szerszym zakresie zarządczym niż usługi Wnioskodawcy, który nie tworzy budżetów i nie opracowuje strategii „od zera” jako planu zarządczego dla organizacji końcowej;

-       interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ – dotyczyła podatnika świadczącego usługi obejmujące doradztwo marketingowe (planowanie strategii i optymalizowanie działań), podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów oraz opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów. Organ potwierdził klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 oraz stawkę 8,5%, mimo że w opisie pojawiały się wprost słowa „strategia” i „plany działań”.

Powyższe interpretacje wydane przez tę samą delegaturę KIS w analogicznych stanach faktycznych – w odniesieniu do podatników świadczących doradztwo marketingowe obejmujące planowanie strategii i opracowywanie dokumentów strategicznych – jednoznacznie potwierdzają, że klasyfikacja PKWiU 74.90.20.0 oraz stawka 8,5% są właściwe również dla usług Wnioskodawcy.

Dodatkowo Wnioskodawca powołuje się na następujące interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydane w analogicznych sprawach:

-       interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2025 r. sygn. 0114-KDWP.4011.42.2025.2.IG – dotyczyła podatnika świadczącego kompleksowe usługi z obszaru marketingu internetowego, w tym profesjonalne doradztwo marketingowe, opracowywanie list tematów i kluczowych fraz dla potrzeb komunikacji marketingowej, optymalizację treści i konwersji, monitorowanie wyników, konsulting marketingowy, wsparcie klienta we wszystkich powiązanych kwestiach oraz szkolenia dla zespołu klienta. W opisie zdarzenia przyszłego podatnik wprost oświadczył, że jego działania nie są związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ani z usługami firm centralnych. Organ potwierdził klasyfikację tych czynności pod PKWiU 74.90.20.0 oraz stawkę 8,5%, stwierdzając wprost: „do przychodów uzyskanych z tytułu usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu”. Stan faktyczny tej sprawy jest bezpośrednio analogiczny do stanu faktycznego Wnioskodawcy, ponieważ obejmuje zarówno doradztwo marketingowe, jak i konsulting oraz szkolenia dla zespołu klienta – czyli ten sam zestaw czynności, którego dotyczą pytania nr 1 i nr 2 niniejszego wniosku;

-       interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2025 r. sygn. 0115-KDST2-2.4011.82.2025.3.BM – dotycząca podatnika świadczącego doradztwo marketingowe, w tym opracowywanie strategii marketingowych dla przedsiębiorstw, analizę rynku i konkurencji, konsultacje strategiczne oraz opracowywanie długoterminowych planów marketingowych. Podatnik wprost oświadczył, że nie prowadzi działalności z zakresu doradztwa zarządzania firmą. Organ potwierdził PKWiU 74.90.20.0 i stawkę 8,5%;

-       interpretacja indywidualna z dnia 3 czerwca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ – dotycząca podatnika świadczącego usługi marketingowe i content marketingowe oraz szkoleniowe, w której podatnik wprost oświadczył, że świadczone przez niego usługi nie dotyczą doradztwa z zakresu zarządzania (PKWiU ex dział 70) ani usług firm centralnych. Organ potwierdził PKWiU 74.90.20.0 i stawkę 8,5% dla usług marketingowych oraz PKWiU 85.59.19.0 i stawkę 8,5% dla usług szkoleniowych – to jest dokładnie ten sam zestaw klasyfikacyjny, którego dotyczy wniosek Wnioskodawcy;

-       interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2024 r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD – dotycząca podatnika świadczącego doradztwo marketingowe obejmujące planowanie strategii marketingowej, analizę rynku, monitorowanie konkurencji, wyznaczanie kierunków działań związanych z budową widoczności firmy w sieci (SEO), opracowywanie planów działań marketingu digitalowego, analizę danych oraz bieżące doradztwo w zakresie prowadzenia działań marketingowych. Organ potwierdził PKWiU 74.90.20 i stawkę 8,5%. Wnioskodawca zwraca uwagę, że niezależnie od specyfiki branżowej tej sprawy, zastosowana w niej logika klasyfikacyjna – zaliczenie doradztwa marketingowego obejmującego planowanie strategii i analizę rynku do grupowania 74.90.20.0 – znajduje analogiczne zastosowanie w niniejszej sprawie;

-       interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.887.2024.2.RK – dotycząca podatniczki świadczącej usługi obejmujące planowanie strategii marketingowej dla firm, analizę rynku, opracowywanie planów działań marketingu cyfrowego, analizę danych oraz bieżące doradztwo w zakresie prowadzenia działań marketingowych, na rzecz spółki prawa handlowego, z którą podatniczka nie miała powiązań osobowych ani kapitałowych. Organ potwierdził PKWiU 74.90.20.0 i stawkę 8,5%.

We wszystkich powyższych interpretacjach zakres czynności podatników obejmował planowanie strategii marketingowej, opracowywanie planów i dokumentów strategicznych, analizę rynku oraz bieżące doradztwo w obszarze marketingu - to jest czynności tożsame lub zbliżone do tych, które są przedmiotem niniejszego wniosku. Organ potwierdzał w każdym z tych przypadków, że właściwa klasyfikacja to PKWiU 74.90.20.0, a właściwa stawka ryczałtu to 8,5%.

Spójność i jednolitość tej linii interpretacyjnej, w tym jej obecność w orzecznictwie tej samej delegatury KIS, która prowadzi postępowanie w sprawie Wnioskodawcy, stanowi istotną przesłankę uznania klasyfikacji wskazanej przez Wnioskodawcę za prawidłową.

W tym kontekście Wnioskodawca powołuje się na zasadę zaufania do organów podatkowych wyrażoną w art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), znajdującą zastosowanie w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie odesłania zawartego w art. 14h tej ustawy. Wydanie w niniejszej sprawie rozstrzygnięcia odbiegającego od jednolitej linii interpretacyjnej Dyrektora KIS, w tym od dwóch interpretacji wydanych w analogicznych stanach faktycznych przez tę samą delegaturę, naruszałoby zasadę zaufania podatnika do organów podatkowych oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną organu, której Wnioskodawca, działając w dobrej wierze, oczekuje również w swojej sprawie.

Wnioskodawca dodatkowo zwraca uwagę, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego organ interpretacyjny nie ma kompetencji do żądania od wnioskodawcy klasyfikacji statystycznej PKWiU jako warunku formalnego wniosku o interpretację indywidualną, a wskazanie symbolu PKWiU stanowi co najwyżej element oceny prawnej, którym organ nie jest związany.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 487/23, w którym NSA stwierdził, że: „odpowiednie grupowanie do właściwego PKWiU może być jedynie dodatkową wskazówką, lecz nie stanowi przez to elementu stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązany jest zainteresowany ubiegający się o interpretację indywidualną”. NSA wskazał ponadto, że: „podanie przez zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 O.p. symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie może być uznane za element stanu faktycznego wymagany we wniosku o wydanie interpretacji, gdyż może on stanowić jedynie element oceny prawnej, którą organ interpretacyjny nie jest związany”. Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił również, że: „Punktem wyjścia dla przypisania danego przychodu jako uzyskanego ze świadczenia określonej usługi powinny być (...) nazwy usług wymienionych w poszczególnych przepisach u.z.p.d.o.f.”

Powołane orzeczenie NSA zapadło w sprawie dotyczącej wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli w przedmiocie analogicznym do niniejszej sprawy. Tym samym Wnioskodawca w pkt I niniejszego pisma przedstawia szczegółowe przesłanki, które potwierdzają prawidłowość klasyfikacji świadczonych usług pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0, czyniąc to jednak z pełną świadomością, że samo posłużenie się tym symbolem stanowi pomocniczą wskazówkę, a oceny merytorycznej organ ma dokonać przez pryzmat nazw usług wymienionych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

10. Podsumowanie przesłanek

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi doradztwa marketingowego pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, kierując się następującymi przesłankami:

a)    usługi Wnioskodawcy mają charakter dostarczania wyodrębnionego, samodzielnego produktu doradczo-eksperckiego z wąskiej dziedziny (marketing), świadczonego w warunkach niezależności zawodowej i odpowiedzialności za rezultat intelektualny – co odpowiada opisowi grupowania 74.90.20.0,

b)    usługi Wnioskodawcy nie zawierają żadnego z elementów konstytutywnych dla działu 70 PKWiU – nie polegają na doradzaniu organom zarządczym jakiegokolwiek podmiotu w aspekcie zarządzania nim, nie obejmują uczestnictwa w procesach decyzyjnych żadnej organizacji, nie obejmują pomocy operacyjnej w bieżącej działalności zarządzanej organizacji, nie obejmują żadnej z czynności wprost wymienionych w opisie grupowania 70.22.13.0 (polityka cen, polityka reklamowa, organizacja kanałów dystrybucji, szkolenie personelu sprzedaży, projektowanie opakowań),

c)    Wnioskodawca świadczy usługi jako zewnętrzny konsultant dostarczający agencji marketingowej wyodrębnionych produktów eksperckich, a nie jako doradca zarządczy organizacji końcowej – nie ma relacji prawnej, organizacyjnej ani kierowniczej z klientami końcowymi agencji, nie uczestniczy w ich procesach decyzyjnych, nie ma do nich dostępu,

d)    usługi Wnioskodawcy nie stanowią również usług reklamowych (dział 73), badań rynku (klasa 73.20), public relations (grupa 70.21), usług związanych z oprogramowaniem (ex dział 62) ani innych grupowań szczegółowych – są wyłącznie wyodrębnionym doradztwem specjalistycznym z dziedziny marketingu,

e)    konwencjonalne posłużenie się w opisie usług słowem „strategia” wynika z branżowej nomenklatury i nie zmienia faktycznego, doradczo-eksperckiego charakteru świadczonych czynności,

f)     zgodnie z zasadą metodyczną z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015, grupowanie 74.90.20.0 zawiera bardziej dokładny opis charakteru usług Wnioskodawcy w stosunku do ogólnego, heterogenicznego opisu grupowania 70.22.13.0,

g)    klasyfikację tę potwierdza utrwalona, jednolita i aktualna linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach analogicznych, w tym dwie interpretacje wydane przez tę samą delegaturę KIS, która prowadzi postępowanie w sprawie Wnioskodawcy (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP oraz 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ).

W konsekwencji właściwym grupowaniem PKWiU dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradztwa marketingowego jest 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Oświadczenia Wnioskodawcy

W celu pełnego doprecyzowania stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca oświadcza, co następuje:

-       Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa marketingowego objęte niniejszym wnioskiem nie stanowią usług firm centralnych (head offices) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU dział 70, a w szczególności nie stanowią usług sklasyfikowanych pod grupowaniami 70.10, 70.21.10.0, 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.13.0, 70.22.14.0, 70.22.15.0, 70.22.16.0, 70.22.17.0, 70.22.20.0 ani 70.22.30.0 PKWiU 2015.

-       Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa marketingowego nie stanowią usług reklamowych ani usług badania rynku i opinii publicznej w rozumieniu PKWiU dział 73, a w szczególności nie stanowią usług sklasyfikowanych pod grupowaniami klasy 73.11 ani 73.20 PKWiU 2015.

-       Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa marketingowego nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwem w zakresie informatyki w rozumieniu PKWiU ex dział 62.

-       Wnioskodawca nie wykonuje działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - zawód konsultanta marketingowego nie został wymieniony w zamkniętym katalogu wolnych zawodów określonym w tym przepisie.

-       Wnioskodawca nie pozostaje w stosunku pracy ani spółdzielczym stosunku pracy z podmiotami, na rzecz których świadczy usługi, ani nigdy w takim stosunku nie pozostawał, zatem nie zachodzi przesłanka wykluczająca z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

-       Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

-      Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

-      Klasyfikacji świadczonych usług pod grupowanie PKWiU 74.90.20.0 Wnioskodawca dokonał samodzielnie, na podstawie analizy charakteru świadczonych czynności w świetle Schematu PKWiU 2015, Wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 oraz Zasad metodycznych PKWiU 2015.

-       Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa marketingowego objęte niniejszym wnioskiem w ramach usług objętych niniejszym wnioskiem nie obejmują w szczególności:

a)    egzekucji ani wdrażania strategii marketingowych – rola Wnioskodawcy ogranicza się wyłącznie do dostarczenia wyodrębnionego opracowania koncepcyjnego, ekspertyzy lub rekomendacji, natomiast wdrożenie i egzekucja działań pozostają w gestii zleceniodawcy lub klienta zleceniodawcy,

b)    kierowania procesem kreatywnym ani realizacji produkcji materiałów marketingowych – Wnioskodawca nie tworzy treści reklamowych, nie projektuje grafik, nie produkuje materiałów audiowizualnych, drukowanych ani cyfrowych, nie pełni funkcji dyrektora kreatywnego ani producenta,

c)    zarządzania budżetem marketingowym jakiegokolwiek podmiotu – Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za alokację, wydatkowanie, rozliczanie ani kontrolę budżetów marketingowych zleceniodawcy ani jego klientów, nie podejmuje decyzji o sposobie wydatkowania środków na działania marketingowe,

d)    prowadzenia ani koordynacji kampanii marketingowych lub reklamowych – Wnioskodawca nie planuje, nie uruchamia, nie prowadzi ani nie monitoruje kampanii w mediach, w tym kampanii płatnych, organicznych, w mediach społecznościowych, e-mail marketingowych ani żadnych innych form komunikacji marketingowej w imieniu zleceniodawcy lub jego klientów,

e)    doboru i współpracy z partnerami zewnętrznymi w imieniu zleceniodawcy (agencjami PR, agencjami marketingowymi, dostawcami, podwykonawcami) – Wnioskodawca nie reprezentuje zleceniodawcy ani jego klientów wobec podmiotów trzecich i nie prowadzi w ich imieniu żadnych negocjacji ani uzgodnień,

f)     zarządzania pracą specjalistów, podejmowania decyzji personalnych ani wyznaczania zadań pracownikom lub współpracownikom zleceniodawcy ani jego klientów – Wnioskodawca nie pełni funkcji menedżerskiej ani nadzorczej względem żadnego zespołu lub osoby,

g)    podejmowania decyzji zarządczych w imieniu zleceniodawcy ani jego klientów – wszystkie decyzje dotyczące wykorzystania, modyfikacji lub odrzucenia rekomendacji Wnioskodawcy podejmuje samodzielnie zleceniodawca lub klient zleceniodawcy.

Pytania

1.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług doradztwa marketingowego opisanych powyżej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług szkoleniowych i warsztatowych opisanych powyżej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 ostatecznie przeformułowane w piśmie uzupełniającym z 13 kwietnia 2026 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego, sklasyfikowanych pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 "Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane", mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Podstawa prawna stawki 8,5%

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stawka 8,5% jest stawką rezydualną dla przychodów z działalności usługowej, która znajduje zastosowanie zawsze wtedy, gdy przychody te nie zostały przyporządkowane przez ustawodawcę do innych, wyższych lub niższych stawek ryczałtu wymienionych w pozostałych jednostkach redakcyjnych art. 12 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, dla zastosowania stawki 8,5% do przychodów Wnioskodawcy z usług doradztwa marketingowego sklasyfikowanych pod PKWiU 74.90.20.0 wystarczające jest wykazanie, że przychody te:

a)    stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, oraz

b)    nie są objęte żadną ze stawek wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy.

Spełnienie warunku z art. 4 ust. 1 pkt 1

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ ich przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sklasyfikowane pod symbolem 74.90.20.0.

Brak objęcia innymi stawkami

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym jako podlegające innym stawkom ryczałtu. W szczególności:

a)    nie są to usługi firm centralnych (head offices) ani usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy. Jak wykazano w pkt I.3 powyżej, usługi Wnioskodawcy nie spełniają hipotezy żadnego z grupowań działu 70 PKWiU, w tym w szczególności grupowania 70.22.13.0 "Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem". Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa zarządczego, nie wspomaga procesów decyzyjnych jakiejkolwiek organizacji, nie pełni żadnej funkcji w organach zarządczych żadnego podmiotu i nie pozostaje w relacji doradczej z kierownictwem jakiejkolwiek organizacji,

b)    nie są to usługi reklamowe ani usługi badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy. Wnioskodawca nie tworzy ani nie projektuje treści reklamowych, nie planuje i nie prowadzi kampanii reklamowych, nie zajmuje się zakupem mediów, nie prowadzi badań rynku ani sondaży opinii,

c)    nie są to usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy. Wnioskodawca nie programuje, nie modyfikuje kodu źródłowego, nie wdraża, nie konfiguruje ani nie instaluje oprogramowania - w odniesieniu do narzędzi analityki internetowej pełni wyłącznie rolę konsultanta merytorycznego z dziedziny marketingu,

d)    usługi Wnioskodawcy nie są również objęte żadną z pozostałych stawek wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy.

Spełnienie pozostałych warunków formalnych korzystania z ryczałtu

Wnioskodawca spełnia wszystkie pozostałe warunki formalne korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

-       przychody Wnioskodawcy za rok poprzedzający (2025) nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy,

-       nie zachodzą przesłanki wykluczające z art. 8 ust. 1 ustawy – Wnioskodawca nie prowadzi apteki, nie prowadzi handlu wartościami dewizowymi, nie prowadzi handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów akcyzowych, nie korzysta z karty podatkowej ani z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie dokonał zmiany formy działalności z działalnością z małżonkiem,

-       nie zachodzi przesłanka wykluczająca z art. 8 ust. 2 ustawy – Wnioskodawca nigdy nie pozostawał w stosunku pracy ani spółdzielczym stosunku pracy z podmiotami, na rzecz których świadczy usługi,

-       Wnioskodawca dokonał skutecznego zgłoszenia wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2024 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy,

-       Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy.

Wniosek końcowy

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług doradztwa marketingowego sklasyfikowanych pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z usług szkoleniowych i warsztatowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Usługi szkoleniowe i warsztatowe świadczone przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 („Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”), należą do działu 85 PKWiU (Edukacja) i są wprost objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy.

Warsztaty i szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter edukacyjny – ich celem jest przekazanie wiedzy i umiejętności uczestnikom, aby mogli samodzielnie realizować działania marketingowe. Nie stanowią one usług doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU dział 70) ani usług reklamowych (PKWiU dział 73).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ, w której organ potwierdził stawkę 8,5% dla usług szkoleniowych i warsztatowych sklasyfikowanych jako PKWiU 85.59.19.0, prowadzonych przez podatnika łączącego doradztwo marketingowe ze szkoleniami.

W konsekwencji, przychody z usług szkoleniowych i warsztatowych (PKWiU 85.59.19.0) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że:

·       Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·       Od 2 marca 2019 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

·       Od 1 stycznia 2024 r. opodatkowuje Pan przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

·       Dokonał Pan zgłoszenia wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), ze skutkiem od 1 stycznia 2024 r., co jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·       Pana przychody z działalności gospodarczej za rok 2025 nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·       W okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·       Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·       W CEIDG posiada Pan następujące kody PKD (wg klasyfikacji PKD 2025): 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (kod przeważający), 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (kod dodatkowy).

·       Na potrzeby prowadzonej działalności usługowej dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji na podstawie analizy charakteru świadczonych czynności zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), przypisując je do następujących grupowań:

-       PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane – dla usług doradztwa marketingowego,

-       PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – dla usług szkoleniowych i warsztatowych.

·       Świadczy Pan usługi głównie na rzecz agencji marketingowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), na podstawie umowy o współpracy (B2B). Sporadycznie realizuje Pan również zlecenia na rzecz własnych klientów pozyskanych samodzielnie.

·       Nigdy nie pozostawał Pan w stosunku pracy z ww. agencją marketingową ani z żadnym innym podmiotem, na rzecz którego obecnie świadczy usługi.

·       Nie posiada Pan udziałów, akcji ani żadnych praw majątkowych w spółce agencji marketingowej.

·       Nie pełni i nigdy nie pełnił Pan funkcji w organach zarządzających, nadzorczych ani kontrolnych ww. spółki.

·       Nie jest Pan powiązany rodzinnie (w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) z właścicielami ani osobami zarządzającymi agencją.

·       Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, samodzielnie decyduje o sposobie i metodach wykonania usług, oraz ma Pan prawo do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów.

·       Nie wykonuje Pan działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·       W ramach usług doradztwa marketingowego wykonuje Pan następujące czynności (PKWiU 74.90.20.0):

a)     Prowadzenie konsultacji marketingowych i narzędziowych dotyczących optymalizacji działań marketingowych klientów agencji

Konsultacje marketingowe polegają na cyklicznych spotkaniach (stacjonarnych lub online) z zespołami klientów agencji marketingowej, podczas których analizuje Pan bieżące działania marketingowe klienta, identyfikuje obszary wymagające optymalizacji i formułuje rekomendacje dotyczące kierunków działań.

Konsultacje narzędziowe dotyczą doboru i wykorzystania narzędzi marketingowych i analitycznych (…). Rekomenduje Pan, jakie narzędzia klient powinien stosować, w jaki sposób interpretować dane z tych narzędzi oraz jakie wnioski marketingowe z nich wyciągać. Nie wdraża Pan ani nie konfiguruje tych narzędzi – wskazuje co i dlaczego powinno zostać zastosowane.

Zakres konsultacji obejmuje m.in.: ocenę skuteczności dotychczasowych kanałów komunikacji, analizę ścieżki klienta (customer journey), rekomendacje dotyczące priorytetyzacji działań marketingowych, doradztwo w zakresie mierzenia efektywności działań.

Nie podejmuje Pan decyzji za klienta ani nie wdraża rekomendacji – realizacja działań operacyjnych leży po stronie zespołu agencji lub klienta.

Efektem konsultacji są ustne rekomendacje przekazywane podczas spotkania oraz – w zależności od potrzeb – pisemne podsumowanie z listą rekomendowanych działań przesyłane po spotkaniu.

b)     Projektowanie lejków marketingowych wraz z rekomendacjami doboru kanałów komunikacji

Projektowanie lejków marketingowych polega na opracowaniu modelu ścieżki, jaką potencjalny klient przechodzi od pierwszego kontaktu z marką do dokonania zakupu lub innej pożądanej akcji (np. wysłania zapytania ofertowego, umówienia spotkania).

Analizuje Pan specyfikę branży klienta, jego grupę docelową oraz dotychczasowe działania marketingowe, a następnie projektuje poszczególne etapy lejka (np. budowanie świadomości, wzbudzanie zainteresowania, rozważanie zakupu, konwersja, utrzymanie klienta). Dla każdego etapu rekomenduje Pan odpowiednie kanały komunikacji (np. media społecznościowe, e-mail marketing, content marketing, reklama płatna) oraz rodzaj przekazu, jaki powinien być stosowany na danym etapie.

Wnioskodawca nie realizuje samodzielnie działań w tych kanałach – nie tworzy reklam, nie kupuje mediów, nie prowadzi profili w mediach społecznościowych. Dostarcza wyłącznie koncepcję strategiczną i rekomendacje.

Efektem jest dokument opisujący strukturę lejka marketingowego wraz z rekomendacjami doboru kanałów komunikacji na poszczególnych etapach, przekazywany klientowi lub zespołowi agencji do wdrożenia.

c)      Rekomendowanie narzędzi analityki internetowej (…) oraz doradztwo w zakresie interpretacji danych analitycznych

Doradza Pan klientom agencji w zakresie doboru narzędzi analityki internetowej odpowiednich do ich potrzeb biznesowych i marketingowych. Doradztwo obejmuje wskazanie, jakie narzędzia analityczne klient powinien stosować (…), jakie dane powinny być zbierane oraz jakie wskaźniki (KPI) są istotne z punktu widzenia celów marketingowych klienta.

W zakresie interpretacji danych analizuje Pan dane z narzędzi analitycznych klienta, wyjaśnia co dane oznaczają w kontekście biznesowym i marketingowym, identyfikuje trendy, anomalie i obszary wymagające działań, a następnie formułuje rekomendacje dotyczące optymalizacji działań marketingowych na podstawie tych danych.

Wnioskodawca nie wdraża, nie instaluje ani nie konfiguruje narzędzi analitycznych. Nie modyfikuje kodu źródłowego stron internetowych. Pana rola ogranicza się do doradztwa – wskazuje co powinno zostać wdrożone i jak interpretować uzyskane dane, a wdrożenie techniczne realizują specjaliści agencji lub klienta.

Efektem jest przekazanie klientowi lub zespołowi agencji rekomendacji dotyczących doboru narzędzi analitycznych oraz interpretacja danych w formie ustnej (podczas konsultacji) lub pisemnej (w formie raportu z wnioskami i rekomendacjami).

d)     Konsultowanie projektów marketingowych prowadzonych przez specjalistów agencji w celu zwiększenia efektywności działań marketingowych

Pełni Pan rolę konsultanta wewnętrznego dla zespołu specjalistów agencji marketingowej (m.in. specjalistów ds. kampanii reklamowych, social media, content marketingu, SEO). Konsultowanie polega na tym, że specjaliści agencji przedstawiają Panu swoje projekty, koncepcje lub plany działań marketingowych realizowanych na rzecz klientów agencji, a Pan ocenia je pod kątem spójności ze strategią marketingową klienta, trafności doboru kanałów i przekazu oraz potencjalnej efektywności.

Na tej podstawie formułuje Pan rekomendacje – wskazuje co wymaga korekty, co można usprawnić i w jakim kierunku powinny zmierzać działania. Nie wykonuje Pan tych działań samodzielnie – nie tworzy treści, nie projektuje grafik, nie ustawia kampanii reklamowych, nie prowadzi profili w mediach społecznościowych. Pana rola kończy się na doradztwie i rekomendacjach.

Konsultacje odbywają się w formie spotkań (stacjonarnych lub online) lub w formie pisemnej (przegląd materiałów i przekazanie uwag).

Efektem jest przekazanie specjalistom agencji informacji zwrotnej oraz rekomendacji dotyczących modyfikacji lub optymalizacji prowadzonych przez nich projektów marketingowych. Nie podejmuje Pan decyzji za specjalistów agencji ani nie wdraża rekomendacji samodzielnie – realizacja zmian leży po stronie zespołu agencji.

e)     Opracowywanie dokumentów strategii marketingowej, strategii komunikacji i strategii pozycjonowania dla klientów agencji – jako rezultat przeprowadzonych konsultacji i warsztatów

Opracowywanie dokumentów strategicznych jest końcowym etapem procesu doradczego, który rozpoczyna się od przeprowadzenia konsultacji i warsztatów z zespołem klienta. Na podstawie zebranych podczas tych spotkań informacji (m.in. o celach biznesowych klienta, jego grupie docelowej, otoczeniu konkurencyjnym, dotychczasowych działaniach marketingowych) opracowuje Pan dokument strategiczny.

W zależności od potrzeb klienta dokument ten przyjmuje formę:

·         strategii marketingowej – określającej cele marketingowe, grupy docelowe, pozycjonowanie oferty, priorytety działań i rekomendowane kanały dotarcia,

·         strategii komunikacji – określającej kluczowe przekazy marki, ton komunikacji, sposoby dotarcia do poszczególnych segmentów odbiorców,

·         strategii pozycjonowania – określającej wyróżniki marki lub produktu na tle konkurencji, unikalną propozycję wartości i sposób jej komunikowania.

Opracowuje Pan te dokumenty samodzielnie, na podstawie własnej wiedzy eksperckiej i informacji uzyskanych od klienta. Dokumenty mają charakter doradczy – zawierają analizę sytuacji, wnioski i rekomendacje. Decyzja o wdrożeniu rekomendacji należy do klienta.

Efektem jest dokument strategiczny (w formie prezentacji lub dokumentu tekstowego) przekazywany klientowi agencji, stanowiący podstawę do dalszych działań marketingowych realizowanych przez zespół agencji lub klienta. Nie wdraża Pan strategii samodzielnie – realizacja działań operacyjnych wynikających z dokumentu strategicznego leży po stronie zespołu agencji lub klienta.

Czynność ta polega na sporządzaniu przez Pana dokumentu o charakterze ekspertyzy i opracowania koncepcyjnego z dziedziny marketingu. Dokument powstaje jako rezultat procesu doradczego obejmującego konsultacje i warsztaty z zespołem klienta agencji, podczas których zbiera Pan informacje o specyfice działalności klienta, jego grupie docelowej, dotychczasowych działaniach marketingowych oraz celach komunikacyjnych. Na podstawie zebranych informacji samodzielnie opracowuje Pan dokument koncepcyjny stanowiący wkład intelektualny do dalszych działań marketingowych realizowanych przez klienta agencji lub samą agencję.

Charakter tego dokumentu jest następujący:

-         jest opracowaniem eksperckim z wąskiego, specjalistycznego obszaru (komunikacja marketingowa, pozycjonowanie oferty produktowej, struktura komunikatów do wybranych grup odbiorców),

-         opiera się na Pana specjalistycznej wiedzy oraz informacjach przekazanych przez zespół klienta podczas konsultacji i warsztatów, a nie na Pana uczestnictwie w procesach decyzyjnych klienta,

-         przekazywany jest agencji marketingowej (Pana zleceniodawcy), która następnie wykorzystuje go w toku własnej działalności na rzecz klienta końcowego,

-         nie zawiera elementów typowych dla planu zarządczego organizacji w rozumieniu działu 70 PKWiU – to jest nie określa polityki kadrowej, finansowej, cenowej, dystrybucyjnej ani organizacyjnej, nie wyznacza struktury organizacyjnej ani procesów decyzyjnych,

-         ogranicza się wyłącznie do wąskiego, eksperckiego obszaru komunikacji marketingowej i pozycjonowania oferty produktowej.

Wszystkie czynności opisane w pkt 3 lit. a-f uzupełnienia z dnia 26 marca 2026 r. mają jednolicie doradczo-ekspercki charakter, polegają na dostarczaniu zleceniodawcy wyodrębnionych produktów intelektualnych, i nie obejmują Pana uczestnictwa w procesach zarządczych jakiejkolwiek organizacji.

f)       Analiza efektywności działań marketingowych i formułowanie rekomendacji optymalizacyjnych

Analiza efektywności polega na ocenie wyników dotychczasowych działań marketingowych klienta w odniesieniu do założonych celów. Analizuje Pan dane dotyczące m.in. ruchu na stronie internetowej, konwersji, skuteczności poszczególnych kanałów komunikacji, kosztów pozyskania klienta oraz innych wskaźników efektywności istotnych z punktu widzenia strategii marketingowej klienta.

Na podstawie przeprowadzonej analizy identyfikuje Pan działania, które przynoszą oczekiwane rezultaty, oraz te, które wymagają korekty lub rezygnacji. Następnie formułuje Pan rekomendacje optymalizacyjne – wskazuje co powinno zostać zmienione, w jakim kierunku i z jakim oczekiwanym efektem.

Nie wdraża Pan rekomendacji samodzielnie – nie modyfikuje kampanii reklamowych, nie zmienia ustawień narzędzi, nie realizuje działań operacyjnych. Przekazuje Pan rekomendacje zespołowi agencji lub klientowi do wdrożenia.

Efektem jest raport lub prezentacja zawierająca ocenę efektywności dotychczasowych działań marketingowych wraz z listą rekomendacji optymalizacyjnych, przekazywana klientowi agencji lub zespołowi agencji.

·       Powyższe usługi mają charakter specjalistycznego doradztwa marketingowego.

·       Świadczone przez Pana usługi doradztwa marketingowego objęte niniejszym wnioskiem nie stanowią usług firm centralnych (head offices) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU dział 70, a w szczególności nie stanowią usług sklasyfikowanych pod grupowaniami 70.10, 70.21.10.0, 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.13.0, 70.22.14.0, 70.22.15.0, 70.22.16.0, 70.22.17.0, 70.22.20.0 ani 70.22.30.0 PKWiU 2015.

·       Świadczone przez Pana usługi doradztwa marketingowego nie stanowią usług reklamowych ani usług badania rynku i opinii publicznej w rozumieniu PKWiU dział 73, a w szczególności nie stanowią usług sklasyfikowanych pod grupowaniami klasy 73.11 ani 73.20 PKWiU 2015.

·       Świadczone przez Pana usługi doradztwa marketingowego nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwem w zakresie informatyki w rozumieniu PKWiU ex dział 62.

·       Rekomendacje i dokumenty strategiczne opracowywane przez Pana dotyczą wyłącznie obszaru marketingu (strategia marketingowa produktu, strategia komunikacji marki, strategia lejka sprzedażowego), a nie strategii zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.

·       Świadczone przez Pana usługi doradztwa marketingowego objęte niniejszym wnioskiem nie obejmują w szczególności:

a) egzekucji ani wdrażania strategii marketingowych – Pana rola ogranicza się wyłącznie do dostarczenia wyodrębnionego opracowania koncepcyjnego, ekspertyzy lub rekomendacji, natomiast wdrożenie i egzekucja działań pozostają w gestii zleceniodawcy lub klienta zleceniodawcy,

b) kierowania procesem kreatywnym ani realizacji produkcji materiałów marketingowych – nie tworzy Pan treści reklamowych, nie projektuje grafik, nie produkuje materiałów audiowizualnych, drukowanych ani cyfrowych, nie pełni funkcji dyrektora kreatywnego ani producenta,

c) zarządzania budżetem marketingowym jakiegokolwiek podmiotu – nie ponosi Pan odpowiedzialności za alokację, wydatkowanie, rozliczanie ani kontrolę budżetów marketingowych zleceniodawcy ani jego klientów, nie podejmuje decyzji o sposobie wydatkowania środków na działania marketingowe,

d) prowadzenia ani koordynacji kampanii marketingowych lub reklamowych – nie planuje, nie uruchamia, nie prowadzi Pan ani nie monitoruje kampanii w mediach, w tym kampanii płatnych, organicznych, w mediach społecznościowych, e-mail marketingowych ani żadnych innych form komunikacji marketingowej w imieniu zleceniodawcy lub jego klientów,

e) doboru i współpracy z partnerami zewnętrznymi w imieniu zleceniodawcy (agencjami PR, agencjami marketingowymi, dostawcami, podwykonawcami) – nie reprezentuje Pan zleceniodawcy ani jego klientów wobec podmiotów trzecich i nie prowadzi w ich imieniu żadnych negocjacji ani uzgodnień,

f)   zarządzania pracą specjalistów, podejmowania decyzji personalnych ani wyznaczania zadań pracownikom lub współpracownikom zleceniodawcy ani jego klientów – nie pełni Pan funkcji menedżerskiej ani nadzorczej względem żadnego zespołu lub osoby,

g) podejmowania decyzji zarządczych w imieniu zleceniodawcy ani jego klientów – wszystkie decyzje dotyczące wykorzystania, modyfikacji lub odrzucenia Pana rekomendacji podejmuje samodzielnie zleceniodawca lub klient zleceniodawcy.

·       W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, ze charakter Pana usług odpowiada opisowi usług zawartych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 obejmujących „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Pana usługi mają charakter:

a)        profesjonalny – są świadczone przez osobę dysponującą specjalistyczną wiedzą i doświadczeniem w wąsko określonej dziedzinie (marketing), na podstawie umowy cywilnoprawnej, w warunkach niezależności zawodowej, z poniesieniem ryzyka gospodarczego,

b)        doradczy i specjalistyczny – polegają na zastosowaniu specjalistycznej wiedzy do dostarczenia zleceniodawcy ekspertyz, analiz, opracowań i rekomendacji,

c)         wyodrębniony i niezarządczy – każda usługa zakończona jest dostarczeniem samodzielnego produktu intelektualnego, a Pan nie pełni względem zleceniodawcy ani jego klientów funkcji zarządczych ani decyzyjnych,

d)        niesklasyfikowany w innych, bardziej szczegółowych grupowaniach – jak wykazano w pkt 3-5 powyżej, Pana usługi nie są objęte ani działem 70 (doradztwo zarządcze), ani działem 73 (reklama, badania rynku), ani innym, bardziej szczegółowym grupowaniem PKWiU.

Spełnione są zatem wszystkie elementy hipotezy grupowania 74.90.20.0 jako rezydualnego grupowania dla wyspecjalizowanych usług doradztwa profesjonalnego.

W podsumowaniu wskazał Pan, że klasyfikuje świadczone usługi doradztwa marketingowego pod grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, kierując się następującymi przesłankami:

a) Pana usługi mają charakter dostarczania wyodrębnionego, samodzielnego produktu doradczo-eksperckiego z wąskiej dziedziny (marketing), świadczonego w warunkach niezależności zawodowej i odpowiedzialności za rezultat intelektualny – co odpowiada opisowi grupowania 74.90.20.0,

b) Pana usługi nie zawierają żadnego z elementów konstytutywnych dla działu 70 PKWiU – nie polegają na doradzaniu organom zarządczym jakiegokolwiek podmiotu w aspekcie zarządzania nim, nie obejmują uczestnictwa w procesach decyzyjnych żadnej organizacji, nie obejmują pomocy operacyjnej w bieżącej działalności zarządzanej organizacji, nie obejmują żadnej z czynności wprost wymienionych w opisie grupowania 70.22.13.0 (polityka cen, polityka reklamowa, organizacja kanałów dystrybucji, szkolenie personelu sprzedaży, projektowanie opakowań),

c) świadczy Pan usługi jako zewnętrzny konsultant dostarczający agencji marketingowej wyodrębnionych produktów eksperckich, a nie jako doradca zarządczy organizacji końcowej – nie ma relacji prawnej, organizacyjnej ani kierowniczej z klientami końcowymi agencji, nie uczestniczy w ich procesach decyzyjnych, nie ma do nich dostępu,

d) Pana usługi nie stanowią również usług reklamowych (dział 73), badań rynku (klasa 73.20), public relations (grupa 70.21), usług związanych z oprogramowaniem (ex dział 62) ani innych grupowań szczegółowych – są wyłącznie wyodrębnionym doradztwem specjalistycznym z dziedziny marketingu,

e) konwencjonalne posłużenie się w opisie usług słowem „strategia” wynika z branżowej nomenklatury i nie zmienia faktycznego, doradczo-eksperckiego charakteru świadczonych czynności,

f)   zgodnie z zasadą metodyczną z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015, grupowanie 74.90.20.0 zawiera bardziej dokładny opis charakteru Pana usług w stosunku do ogólnego, heterogenicznego opisu grupowania 70.22.13.0,

g) klasyfikację tę potwierdza utrwalona, jednolita i aktualna linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach analogicznych, w tym dwie interpretacje wydane przez tę samą delegaturę KIS, która prowadzi postępowanie w Pana sprawie (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP oraz 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ).

W konsekwencji właściwym grupowaniem PKWiU dla świadczonych przez Pana usług doradztwa marketingowego jest 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

·       W ramach usług szkoleniowych i warsztatowych (PKWiU 85.59.19.0) prowadzi Pan warsztaty i szkolenia w formach pozaszkolnych, mające na celu podnoszenie wiedzy i umiejętności uczestników w zakresie marketingu. Tematyka obejmuje:

a)     Warsztaty z projektowania lejków marketingowych

Warsztaty polegają na tym, że prowadzi Pan grupowe zajęcia z zespołem klienta agencji (np. działem marketingu, działem sprzedaży), podczas których uczestnicy uczą się samodzielnie projektować lejki marketingowe dla swoich produktów lub usług.

Warsztat ma charakter praktyczny – przekazuje Pan uczestnikom wiedzę na temat struktury lejka marketingowego (etapy, logika przechodzenia między etapami, dobór kanałów komunikacji), a następnie uczestnicy pod Pana kierunkiem pracują nad zaprojektowaniem lejka dla własnego biznesu. Moderuje Pan pracę grupy, zadaje pytania naprowadzające, koryguje błędy i pomaga wypracować końcowy rezultat.

Warsztaty prowadzone są przez Pana osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Samodzielnie opracowuje Pan program warsztatu i materiały edukacyjne.

Efektem warsztatu jest wypracowany wspólnie z uczestnikami projekt lejka marketingowego dla ich biznesu oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po warsztacie. Uczestnicy nabywają umiejętność samodzielnego projektowania i modyfikowania lejków marketingowych. Celem warsztatu jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników – nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

b)     Szkolenia z obsługi i interpretacji danych w (…)

Szkolenie polega na przekazaniu uczestnikom wiedzy i praktycznych umiejętności dotyczących korzystania z narzędzia (…) w kontekście podejmowania decyzji marketingowych.

Prowadzi Pan zajęcia, podczas których omawia strukturę raportów w (…), wyjaśnia znaczenie poszczególnych wskaźników (m.in. źródła ruchu, ścieżki użytkowników, konwersje, zaangażowanie), pokazuje jak odnajdywać potrzebne dane w interfejsie narzędzia oraz jak wyciągać z nich wnioski istotne z punktu widzenia działań marketingowych.

Szkolenie ma charakter praktyczny – uczestnicy pracują na rzeczywistych danych ze swojego konta (…), ucząc się samodzielnie odczytywać raporty i interpretować dane. Nie konfiguruje ani nie wdraża Pan narzędzia – celem szkolenia jest nauczenie uczestników samodzielnej pracy z danymi analitycznymi.

Szkolenia prowadzone są przez Pana osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Samodzielnie opracowuje Pan program szkolenia i materiały edukacyjne.

Efektem szkolenia jest nabycie przez uczestników umiejętności samodzielnego korzystania z (…) w zakresie odczytywania raportów i interpretacji danych na potrzeby decyzji marketingowych oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po szkoleniu.

Celem szkolenia jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników – nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani usługi związanej z oprogramowaniem.

c)      Warsztaty z planowania strategii marketingowej (w tym m.in. definiowanie grup docelowych, wypracowywanie unikalnej wartości, pozycjonowanie marki)

Warsztaty polegają na moderowanej przez Pana pracy grupowej z zespołem klienta agencji, której celem jest wspólne wypracowanie elementów strategii marketingowej klienta.

Podczas warsztatu prowadzi Pan uczestników przez kolejne etapy planowania strategicznego. Uczestnicy pod Pana kierunkiem pracują nad: zdefiniowaniem i opisaniem grup docelowych (kim są klienci, jakie mają potrzeby, jak podejmują decyzje zakupowe), wypracowaniem unikalnej propozycji wartości (czym oferta klienta wyróżnia się na tle konkurencji, dlaczego klient powinien wybrać właśnie tę firmę), określeniem pozycjonowania marki (jak marka chce być postrzegana, jakie skojarzenia ma budować).

Przekazuje Pan uczestnikom wiedzę merytoryczną na temat każdego z tych obszarów, a następnie moderuje pracę grupy – zadaje pytania, prowokuje dyskusję, pomaga wyciągać wnioski i porządkuje wypracowane ustalenia. Warsztaty prowadzone są przez Pana osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Samodzielnie opracowuje Pan program warsztatu i materiały edukacyjne.

Efektem warsztatu jest wypracowanie przez uczestników elementów strategii marketingowej dla ich biznesu oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po warsztacie.

Uczestnicy nabywają umiejętność samodzielnego myślenia strategicznego o marketingu swojej firmy. Celem warsztatu jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników – nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

d)     Warsztaty diagnostyczne – analiza i ocena aktualnego stanu działań marketingowych klienta wraz z wypracowaniem rekomendacji

Warsztaty diagnostyczne polegają na przeprowadzeniu wspólnie z zespołem klienta agencji przeglądu i oceny dotychczasowych działań marketingowych klienta. Celem jest zidentyfikowanie mocnych stron, słabości, luk i obszarów wymagających zmiany w dotychczasowym podejściu marketingowym.

Podczas warsztatu prowadzi Pan uczestników przez systematyczny przegląd poszczególnych obszarów ich działań marketingowych – m.in. wykorzystywanych kanałów komunikacji, spójności przekazu, jakości materiałów marketingowych, obecności online, sposobu pozyskiwania klientów. Uczestnicy pod Pana kierunkiem oceniają własne działania, identyfikują co działa, a co wymaga poprawy. Uzupełnia Pan perspektywę zespołu o swoją wiedzę ekspercką i doświadczenie z innych projektów.

Warsztaty prowadzone są przez Pana osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online). Wnioskodawca samodzielnie opracowuje program warsztatu i materiały edukacyjne.

Efektem warsztatu jest wspólnie wypracowana diagnoza stanu działań marketingowych klienta oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po warsztacie, zawierający ocenę poszczególnych obszarów i listę priorytetowych działań do wdrożenia. Uczestnicy nabywają umiejętność samodzielnej oceny i krytycznego spojrzenia na własne działania marketingowe. Celem warsztatu jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników - nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

e)     Sesje warsztatowe z zespołami klientów agencji nad ich działaniami marketingowymi

Sesje warsztatowe to robocze spotkania z zespołami klientów agencji, podczas których moderuje Pan pracę grupy nad konkretnymi, bieżącymi zagadnieniami marketingowymi klienta. W odróżnieniu od pozostałych warsztatów, które mają z góry określony temat i program, sesje warsztatowe mają charakter elastyczny – ich tematyka wynika z aktualnych potrzeb i wyzwań marketingowych klienta.

Podczas sesji prowadzi Pan zespół klienta przez proces analizy problemu, generowania rozwiązań i podejmowania decyzji dotyczących działań marketingowych. Przykładowe tematy sesji to: wybór kierunku kampanii marketingowej, przygotowanie do wprowadzenia nowego produktu na rynek, ocena wyników dotychczasowych działań i planowanie kolejnych kroków, wypracowanie przekazów komunikacyjnych dla nowej grupy docelowej.

Pełni Pan rolę moderatora i eksperta – przekazuje wiedzę, strukturyzuje dyskusję, pomaga wyciągać wnioski i porządkuje ustalenia grupy. Sesje prowadzone są przez Pana osobiście, w formie stacjonarnej lub zdalnej (online).

Efektem sesji jest wypracowanie przez uczestników konkretnych ustaleń i decyzji dotyczących ich działań marketingowych oraz raport z rekomendacjami przekazywany klientowi po sesji. Uczestnicy rozwijają umiejętność samodzielnej pracy nad zagadnieniami marketingowymi w swoim zespole. Celem sesji jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników – nie jest nim świadczenie usługi doradczej ani reklamowej na rzecz klienta.

·       Celem warsztatów i szkoleń jest przekazanie wiedzy i wypracowanie umiejętności po stronie uczestników, tak aby mogli samodzielnie realizować działania marketingowe. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje programy szkoleń, materiały edukacyjne i decyduje o metodach dydaktycznych.

·       Usługi szkoleniowe są świadczone w formie stacjonarnej lub zdalnej (online), dla grup lub indywidualnie, na rzecz pracowników agencji marketingowej oraz zespołów klientów agencji.

·       Proporcja przychodów między usługami doradztwa marketingowego (PKWiU 74.90.20.0), a usługami szkoleniowymi (PKWiU 85.59.19.0) jest zmienna i zależy od bieżących potrzeb kontrahentów.

·       Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych – jak Pan wskazał we wniosku oraz potwierdził w uzupełnieniach – według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług doradztwa marketingowego, sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług szkoleniowych i warsztatowych, objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.