Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.210.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dotyczy: podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości, do której część udziału posiada Pani przez:

1.    Własność Spadkodawcy A oraz B małżonkowie A nabyli dnia (…) października 2009 r.;

2.    BA zmarła dnia (…) sierpnia 2016 r., a spadek na podstawie dziedziczenia ustawowego nabył mąż AA w udziale wynoszącym 1/2 (oraz siostra C w udziale wynoszącym 1/2);

3.    Pani Spadkodawca – AA – zmarł po 2019 r., bo dnia (…) listopada 2023 r., a spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyła m.in. Pani –Wnioskodawczyni – w udziale wynoszącym 1/12 części, co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym (…) kwietnia 2025 r.;

4.    Pani udział we własności odziedziczonego w spadku lokalu wynosi 9/144;

5.    Cena przedmiotu umowy (lokalu) wynosi łącznie (…) PLN;

6.    Cena zbywanych przez Panią udziałów wynosi (…) PLN.

Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.      Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.      Jakiego rodzaju nieruchomość, w której udział Pani posiada, jest przedmiotem wniosku – czy jest to nieruchomość zabudowana, niezabudowana – jakimi budynkami? Proszę opisać.

Odpowiedź: Nieruchomość zabudowana – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o pow. użytkowej 41,55m2, zapisany w KW (…) wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości gruntowej w KW (…), miejsce położenie: (…) – nieruchomość została sprzedana.

3.      Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku jest położona w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak, Nieruchomość jest położona w państwie członkowskim Unii Europejskiej- Polska.

4.      Czy udział w ww. nieruchomości jaki Pani posiada (9/144), został przez Panią nabyty w całości w wyniku spadkobrania, czy również w części w wyniku innej czynności prawnej – jakiej? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Udział został nabyty w całości w wyniki spadkobrania.

5.      Czy małżonkowie A oraz B A nabyli ww. nieruchomość do wspólności majątkowej małżeńskiej i czy w całym okresie jej posiadania w ich małżeństwie panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Odpowiedź: A i B małżonkowie A własność lokalu nabyli (…) października 2009 r., przez notariusza, prowadzącego Kancelarię Notarialną, będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

6.      Kto jeszcze oprócz Pani został powołany do dziedziczenia po AA – proszę wskazać jakie to osoby?

Odpowiedź: Wszyscy Spadkobiercy wraz z udziałem we własności lokalu (za Aktem Notarialnym sprzedaży nieruchomości:

i.       DD w udziale 12/144

ii.      EE w udziale 4/144

iii.     FF w udziale 4/144

iv.    GG w udziale 18/144

v.      HH w udziale 12/144

vi.    II w udziale 4/144

vii.   JJ w udziale 18/144

viii.  KK w udziale 18/144

ix.    ŁG w udziale 18/144

x.      HH w udziale 18/144

xi.    (Pani brat) II w udziale 9/144. Również w tej samej sprawie złożył swój wniosek ORD-IN.

xii.   Wnioskodawczyni w udziale 9/144.

7.      Czy w związku ze spadkobraniem po AA przeprowadzony został dział spadku i czy towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty? Jeśli tak proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?

Odpowiedź: Nie. W związku ze spadkobraniem po AA nie został przeprowadzony dział spadku.

8.      Proszę podać dokładną datę zbycia nieruchomości, w której udział odziedziczyła Pani po AA, a także wskazać, czy cały udział w tej nieruchomości został przez Panią zbyty?

Odpowiedź: Data zbycia (sprzedaży nieruchomości) odbyła się w dniu (…) grudnia 2025 r. Tak, cały Pani udział został sprzedany.

9.      Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli tak, to czy nieruchomość, o której mowa we wniosku związana jest w jakikolwiek sposób z tą działalnością?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Pytanie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Czy powinna Pani złożyć PIT-39? Mając na uwadze, że Spadkodawca zmarł po 2019 roku.

W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że: „Ustawa z dnia 23.10.2018 r. (Dz. U. 2018, poz. 2159) wprowadzono zmianę do ustawy PIT. Ustawa zmieniająca z 2018 r., w art. 1 pkt 4 ma informacje o zmianach w art. 10 ustawy PIT, czyli odnoszących się do opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w spadku. I obecnie jest tak: w art. 10 dodaje się ust. 5-7”.

Czy w opisanej sytuacji ma Pani do zrealizowania jakiś obowiązek podatkowy – jeżeli tak, to jaki?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Mając na uwadze, że Spadkodawca zmarł po 2019 r., gdzie wydaje się Pani, że nie. Aczkolwiek kiedy rozmawiała Pani na infolinii KIS uzyskała Pani informację, że „raczej nie” lub „chyba nie jest Pani zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości”.

Biorąc pod uwagę całą zgromadzoną przez Panią wiedzę do tej pory, uważa Pani, że spełniła obowiązek podatkowy w wątku sprzedaży części nieruchomości pozyskanej przez spadkobranie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że A i B A własność lokalu nabyli (…) października 2009 r., będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. BA zmarła (…) sierpnia 2016 r., a spadek na podstawie dziedziczenia ustawowego nabył mąż AA w udziale wynoszącym 1/2 (oraz siostra C w udziale wynoszącym 1/2). Pani Spadkodawca – AA – zmarł (…) listopada 2023 r., a spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyła m.in. Pani – w udziale wynoszącym 1/12 części, co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym (…) kwietnia 2025 r. (…) grudnia 2025 r. cały Pani udział w przedmiotowej nieruchomości został sprzedany.

Biorąc pod uwagę fakt, że opisany we wniosku lokal mieszkalny został nabyty wspólnie przez A i B A w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Przepis art. 31 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nabytego przez Panią udziału w lokalu mieszkalnym, należy liczyć od daty jego nabycia przez A i B A do wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. od 2009 r.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią odziedziczonego w spadku udziału w nieruchomości – nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej – nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisach. Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla pozostałych osób posiadających udziały w nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.