Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.215.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że stanowisko Pani w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

25 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej jako: „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych” lub „u.p.d.o.f.”).

Rodzice Wnioskodawczyni w 1998 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 26 stycznia 1998 r., nabyli do majątku objętego małżeńską wspólnością majątkową, nieruchomość położoną w A (zgodnie z wypisem z rejestru gruntów według stanu na 15.01.2026 r.), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej: „nieruchomość” lub „działka”). Wskazana nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalno-gospodarczym w kiepskim stanie technicznym (najprawdopodobniej do wyburzenia).

(…) czerwca 2021 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) września 2021 r., ojciec Wnioskodawczyni nabył spadek obejmujący ww. nieruchomość. Tym samym ojciec Wnioskodawczyni nabył udział 1/2 nieruchomości położonej w (…), który był objęty wspólnością ustawową majątkową małżeńską.

(…) października 2021 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni nabyła w spadku między innymi ww. nieruchomość położoną w A będącą przedmiotem zapisu windykacyjnego na postawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego z dnia (…) września 2021 r.

Wnioskodawczyni (będąca spadkobiercą) zamierza sprzedać ww. nieruchomość położoną w A w 2026 r. Nieruchomość ta jak już wskazano należała do majątku wspólnego rodziców Wnioskodawczyni, a w ich małżeństwie przez cały okres trwania małżeństwa obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Ponadto, w celu przedstawienia kompletnego stanu faktycznego, zbycie opisanej nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości po matce i ojcu położonej w A, o której mowa we wniosku, Wnioskodawczyni będzie miała obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz konsekwentnie nie powoduje obowiązku złożenia zeznania PIT-39.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku okres ten (określony w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f) liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Rodzice Wnioskodawczyni nabyli nieruchomość w 1998 r., w związku z czym pięcioletni okres terminu minął w 2003 r. Sprzedaż nieruchomości po tej dacie nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto trzeba zaznaczyć, iż dokonując oceny skutków odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię wskazanej nieruchomości nabytej w spadku, należy zwrócić uwagę na stosunki majątkowe pomiędzy rodzicami Wnioskodawczyni, które zostały uregulowane w ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy z dnia 25 lutego 1964 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm., dalej: „Kodeks rodzinny i opiekuńczy”). Przepis art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność ustawowa w rozumieniu wyżej powołanych przepisów obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ustawowa wspólność majątkowa małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Cechuje się ona tym, iż w czasie jej trwania małżonkowie nie posiadają określonych udziałów w majątku wspólnym.

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji w momencie śmierci jednego z nich małżonek pozostały przy życiu nie nabywa ponownie udziału w tej nieruchomości lub w prawie.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w opisanym stanie faktycznym niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, bieg pięcioletniego terminu, w odniesieniu do odziedziczonej nieruchomości, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkodawców (rodziców Wnioskodawczyni) do majątku wspólnego.

Takie podejście potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, jak np.: 0115-KDIT1.4011.947.2025.1.DB z dnia 28 stycznia 2026 r., 0115-KDIT3.4011.16.2026.1.KP z dnia 29 stycznia 2026 r. oraz 0115-KDIT1.4011.872.2025.2.DB z dnia 2 lutego 2026 r. Wskazane interpretacje indywidualne dotyczą podobnych zdarzeń do opisanych przez Wnioskodawczynię w niniejszym wniosku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości położonej w A, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl powołanych wyżej przepisów, w szczególności art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. Konsekwentnie opisana sprzedaż nieruchomości nie będzie powodować obowiązku złożenia zeznania PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe oznacza, że w przypadku spadkobrania, termin – o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 komentowanej ustawy – liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość lub prawo do tej nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawcę, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkobiercę.

Z art. 10 ust. 6 omawianej ustawy wynika, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

We wniosku wskazała Pani, że Pani rodzice byli właścicielami nieruchomości na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej od 1998 r. Pani matka zmarła (…) czerwca 2021 r., a spadek nabył Pani ojciec. (…) października 2021 r. zmarł Pani ojciec, w wyniku czego Pani stała się jedyną właścicielką nieruchomości, którą Pani rodzice nabyli w 1998 r. W 2026 r. zamierza Pani sprzedać przedmiotową nieruchomość.

Przystępując do oceny skutków podatkowych przyszłego odpłatnego zbycia przez Panią nieruchomości nabytej w spadku po Pani rodzicach, w pierwszej kolejności wskazać należy na stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ustawowa wspólność majątkowa małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji w momencie śmierci jednego z nich małżonek pozostały przy życiu nie nabywa ponownie udziału w tej nieruchomości lub w prawie.

Wobec powyższego wskazać należy, że w opisanym przez Panią zdarzeniu przyszłym, bieg pięcioletniego terminu, w odniesieniu do odziedziczonej nieruchomości, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez Pani spadkodawców (rodziców) do majątku wspólnego, tj. od końca 1998 r.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że przyszła sprzedaż odziedziczonej w spadku przez Panią nieruchomości – nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej – nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w ww. przepisach. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.