Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.221.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- nieprawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonych usług 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

- prawidłowe w zakresie opodatkowania świadczonych usług 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 30 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 2 marca 2016 r. w zakresie doradztwa podatkowego oraz usług szkoleniowych. Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni skutecznie złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w 2026 r. korzysta z tej formy opodatkowania. Do tej pory Wnioskodawczyni podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawczyni korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskała ona przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, wartość ta nie zostanie również przekroczona w 2026 r. Tym samym Wnioskodawczyni spełnia warunki do wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 upzd.

Wobec Wnioskodawczyni nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni wykonuje wolny zawód, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 upzd jako doradca podatkowy i opodatkowuje przychody ze świadczenia usług doradztwa podatkowego stawką 17% - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 upzd.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oprócz usług doradztwa podatkowego, Wnioskodawczyni świadczy na podstawie umów współpracy na rzecz swoich klientów działających w branży szkoleniowej usługi polegające na przygotowaniu i przeprowadzeniu szkoleń i konferencji o tematyce podatkowej. Przykładowymi klientami Wnioskodawczyni są (….), jednostki samorządu terytorialnego, prywatne firmy szkoleniowe i consultingowe oraz organizacje przedsiębiorców. Szkolenia prowadzone są zarówno w formie stacjonarnej jak i w formie online (czasami w formie hybrydowej).

W praktyce ta część działalności gospodarczej Wnioskodawczyni polega na:

· przygotowaniu autorskich materiałów dydaktycznych na szkolenie na podstawie merytorycznej wiedzy z zakresu prawa podatkowego,

· przeprowadzeniu szkolenia (na zlecenie podmiotu organizującego to szkolenie).

Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawczynię mają na celu kompleksowe przekazanie uczestnikom wiedzy w zakresie mechanizmów działania poszczególnych podatków oraz prawidłowego ich rozliczania. Szkolenia dają uczestnikom cenne umiejętności podnoszące wartość zawodową na rynku pracy. Szkolenia realizują potrzebę doskonalenia zawodowego i znaczenia przestrzegania norm i zasad w pracy zawodowej. W przeprowadzanych szkoleniach Wnioskodawczyni stosuje metody i techniki skoncentrowane na praktycznych aspektach rozwiązywania problemów.

Szkolenia adresowane są w głównej mierze do osób z działów księgowych i finansowych, controlingu i audytu. Z uwagi na tematykę szkoleń, w niektórych przypadkach słuchaczami kursu mogą być osoby posiadające co najmniej wykształcenie średnie. Zdarza się, że szkolenia, które prowadzi Wnioskodawczyni dofinansowywane są dla uczestników przez urzędy pracy.

Poza prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawczyni uzyskuje przychody/dochody z tytułu bycia wspólnikiem w spółce kapitałowej (w postaci dywidendy) oraz z kapitałów pieniężnych.

Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie będzie wykonywała czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy.

Wnioskodawczyni prowadzi/będzie prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni nie posiada decyzji Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie klasyfikacji opisanych usług szkoleniowych do właściwego kodu PKWiU. Z tego względu oraz w oparciu o linię orzeczniczą sądów administracyjnych (w szczególności wyrok WSA w Szczecinie z dnia 13 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Po 2/25, orzeczenie prawomocne oraz wyrok NSA z dnia 27 maja 2024 r., sygn. akt I FSK 1569/20), Wnioskodawczyni nie wskazuje kodu/kodów PKWiU jako elementów stanu faktycznego.

W uzupełnieniu wniosku z 30 marca 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

Realizacja przez Wnioskodawczynię usług szkoleniowych wygląda następująco:

1. Wnioskodawczyni otrzymuje propozycję przeprowadzenia szkolenia otwartego/zamkniętego lub kursu dla grupy osób, które przeważnie są księgowymi, doradcami podatkowymi, przedsiębiorcami, dyrektorami finansowymi, członkami zarządu. Propozycja szkolenia określa przeważający temat szkolenia lub kursu (…)

2. Po otrzymaniu ww. propozycji, Wnioskodawczyni przygotowuje plan szkolenia – tzn. określa poszczególne punkty tematyczne, które będą realizowane w ramach danego szkolenia. Przykładowo dla tematu szkolenia: Import i eksport usług, miejsce świadczenia usług dla celów VAT z przykładami Wnioskodawczyni przedstawia plan szkolenia jak poniżej:

(…)

Plan szkolenia jest każdorazowo ustalany przez Wnioskodawczynię z uwzględnieniem aktualnie obowiązujących przepisów podatkowych, nowelizacji przepisów podatkowych, orzecznictwa TSUE, sądów administracyjnych oraz interpretacji wydawanych przez organy podatkowe.

Plan szkolenia przesyłany jest do organizatora szkolenia do akceptacji.

3. W kolejnym kroku, po akceptacji realizacji szkolenia przez organizatora szkolenia, Wnioskodawczyni przygotowuje prezentację w programie (...), która zawiera autorskie przedstawienie przez Wnioskodawczynię tematów objętych programem szkolenia. Na (...) znajdują się przepisy podatkowe, cytaty z wyroków sądów administracyjnych, interpretacji podatkowych, WIS oraz autorskie podsumowania poruszanych przez Wnioskodawczynię w trakcie szkolenia tematów. Wnioskodawczyni przygotowuje również study case i/lub ćwiczenia (np. określenie obowiązku podatkowego dla różnego rodzaju przedstawionych przez Wnioskodawczynię usług).

Część szkoleń/kursów realizowana jest przez Wnioskodawczynię na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą pisemnej umowy, z której wynikają obowiązki i prawa Zleceniodawcy i Wnioskodawczyni. Część szkoleń/kursów realizowana jest na podstawie ustnej umowy.

W każdym przypadku, po wykonaniu usługi, wystawiana jest faktura VAT.

4. W dniu realizacji szkolenia:

a) które odbywa się online – Wnioskodawczyni loguje się jako prowadząca w aplikacji internetowej udostępnionej w ramach świadczonej usługi przez Zleceniodawcę;

b) które odbywa się stacjonarnie – Wnioskodawczyni udaje się do miejsca organizacji szkolenia przez Zleceniodawcę.

Szkolenie online: Wnioskodawczyni w godzinach szkolenia (często między 9:00 a 16:00, z przewidzianymi przerwami) realizuje szkolenie, tzn. siedząc (z włączoną kamerką komputerową) przemawia do osób, które są uczestnikami szkolenia, przedstawiając po kolei tematy, które określone zostały w programie/planie szkolenia. Wnioskodawczyni odpowiada również na pytania uczestników szkolenia, które dotyczą omawianych w trakcie szkolenia kwestii.

Szkolenie stacjonarne: Wnioskodawczyni w godzinach szkolenia (często między 9:00 a 16:00, z przewidzianymi przerwami) realizuje szkolenie, tzn. stojąc, chodząc lub siedząc przemawia do osób, które są uczestnikami szkolenia, przedstawiając po kolei tematy, które określone zostały w programie/planie szkolenia. Wnioskodawczyni odpowiada również na pytania uczestników szkolenia, które dotyczą omawianych w trakcie szkolenia kwestii.

W obu wariantach, prowadzenie szkolenia polega na:

a) przedstawieniu ram prawnych tematu,

b) przedstawienie zasad rozliczeń podatkowych,

c) przedstawienie wyjątków rozliczeń podatkowych,

d) podanie praktycznych przykładów,

e) podanie stanowiska organów podatkowych/sądów administracyjnych,

f) rozmowa z uczestnikami szkolenia nt. poruszanych kwestii,

g) rozwiązywanie przygotowanych przez Wnioskodawczynię study case / ćwiczeń.

Dla przykładowego szkolenia powołanego powyżej: Import i eksport usług, miejsce świadczenia usług dla celów VAT z przykładami, Wnioskodawczyni opowiada uczestnikom szkolenia o:

1) zasadach ogólnych miejsca opodatkowania usług, powołując się na art. 28a, 28b i 28c ustawy o VAT,

2) wyjątkach miejsca opodatkowania usług, powołując się i analizując art. 28d-28o ustawy o VAT,

3) wskazuje na rozumienie pojęcia siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej do celów VAT, przywołując również wyroki TSUE oraz polskich sądów administracyjnych,

4) opowiada o rodzaju transakcji jaką jest eksport usług, opowiadając o zasadach jej opodatkowania; o tym, na co uczestnicy szkolenia powinni zwrócić uwagę w codziennej pracy, jak powinno się jej zdaniem dokumentować takie czynności, kiedy powstaje obowiązek podatkowy,

5) opowiada o rodzaju transakcji jaką jest import usług, opowiadając o zasadach jej opodatkowania; o tym, na co uczestnicy szkolenia powinni zwrócić uwagę w codziennej pracy, jak powinno się jej zdaniem dokumentować takie czynności, w jaki sposób jej zdaniem powinno się ujmować takie transakcje w ewidencji VAT, JPK_VAT, kiedy powstaje obowiązek podatkowy, kiedy powstaje prawo do odliczenia VAT.

5. Po zakończeniu szkolenia/kursu, w niektórych przypadkach, Wnioskodawczyni dostarcza do organizatora szkolenia listę obecności uczestników szkolenia oraz protokół z przeprowadzonego szkolenia/kursu.

Pytania

1. Czy przychód z realizowanych usług szkoleniowych opisanych w stanie faktycznym, uzyskiwany przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025.843 t.j. z dnia 2025.06.27 – dalej: ,,uzpd”)?

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 będzie negatywna - czy przychód z realizowanych usług szkoleniowych opisanych w stanie faktycznym, uzyskiwany przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c upzd?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1

Zdaniem Wnioskodawczyni przychód z tytułu świadczonych usług, opisanych w stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a upzd.

Stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania 2

Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychód z tytułu świadczonych usług, opisanych w stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c upzd.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a upzd: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Definicję działalności usługowej zawiera natomiast art. 4 ust. 1 pkt 1 upzd. W myśl tego przepisu określenie działalność usługowa oznacza: pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Powołana powyżej definicja działalności gospodarczej wynika z art. 4 ust. 1 pkt 12 upzd i oznacza: pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Oznacza to, że spełniona została definicja wskazana w art. 4 ust. 1 pkt 12 upzd.

Wnioskodawczyni na dzień złożenia wniosku nie posiada decyzji Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie klasyfikacji opisanej usługi do właściwego kodu PKWiU. Z tego względu oraz w oparciu o linię orzeczniczą sądów administracyjnych, Wnioskodawczyni nie wskazała kodu PKWiU jako elementu stanu faktycznego. Zdaniem Wnioskodawczyni brak podania kodu PKWiU nie może powodować niewydania interpretacji. Zważywszy na to, że kod PKWiU sklasyfikowany przez Główny Urząd Statystyczny nie może być elementem stanu faktycznego, jedynie stanowi element oceny prawnej. Jednocześnie zamiast kodu PKWiU w stanie faktycznym, musi znajdować się jak najbardziej szczegółowy opis czynności będącej przedmiotem wniosku o interpretację. Ewentualny wpisany kod PKWiU miałby charakter jedynie pomocniczy dla organu.

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 13 marca 2025 r., sygn. I SA/Po 2/25:

Nie sposób więc podzielić wyrażonego przez organ zapatrywania, jakoby wezwanie skarżącego do uzupełnienia wniosku o klasyfikację PKWiU faktycznie wykonywanych czynności było niezbędne do jego prawidłowego merytorycznego rozpatrzenia i dla prawidłowego wydania interpretacji indywidualnej. Myli się bowiem organ interpretacyjny twierdząc, iż tego rodzaju okoliczność stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), którym jest związany. Przeciwnie, jest to element oceny prawnej, którym organ interpretacyjny związany nie jest i którą to ocenę powinien wyrazić, aprobując bądź negując ocenę wyrażoną przez podatnika (zainteresowanego w postępowaniu interpretacyjnym).

Dlatego też należy potwierdzić, że ewentualne wskazanie takiej klasyfikacji przez podatnika nie jest dla organu wiążące. Istotne jest bowiem, że organ dokonuje oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie opisu usługi, a nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU.

(…)

Sąd podziela również pogląd wyrażony w orzecznictwie, że w sytuacji, gdy na sposób opodatkowania wpływ ma symbol PKWiU, to przyjęcie, że stanowi on jedynie element stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem również jego normatywnego charakteru, w rezultacie skutkowałoby związaniem organu wskazaniem wnioskodawcy w tym zakresie i przekreślałoby w takim przypadku cel interpretacji. Gdyby podzielić prezentowane przez organ stanowisko, to organ w takim przypadku, nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanych we wniosku usług czy towaru, musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie także stawki podatku. Włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. Ani obowiązek podatnika przypisania świadczonym usługom symboli PKWiU, ani wydawanie opinii statystycznych przez właściwe organy statystyczne, nie zwalniają organów podatkowych z obowiązku dokonania własnych ustaleń w tym zakresie. Nie ma więc podstaw prawnych, aby klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest obowiązek podatkowy, była wyłączona z przedmiotu interpretacji wydawanej na podstawie art. 14b o.p. (zob. wyroki NSA z 27 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 640/19, z 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17, z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16).

Mając na uwadze powyższe należało stwierdzić, że wskazanie symbolu klasyfikacji PKWiU dla opisanych we wniosku usług nie było elementem stanu faktycznego, wymaganym w rozumieniu art. 14b § 3 o.p. Stanem faktycznym są opisane zdarzenia rzeczywiste sprawy, które powodować mogą określone konsekwencje na gruncie prawa podatkowego, a nie ich ocena prawna. Skarżący opisał we wniosku, jakie usługi świadczy, na czym one polegają i czym się charakteryzują. Jeżeli, w ocenie organu, opis usług zawarty we wniosku był zbyt ogólny to należało wezwać skarżącego do ich sprecyzowania, a nie do podania symbolu PKWiU (por. wyroki NSA z 26 sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19). Sąd zaznacza, że w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h o.p. nie można żądać od podatnika, ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby wskazał pozycję klasyfikacji statystycznej świadczonych usług, jako warunek sine qua non wydania interpretacji.

Powyższy fragment wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu potwierdza zdanie Wnioskodawcy, iż brak kodu PKWiU nie jest podstawą do niewydawania interpretacji, jak również, że kod PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego, tylko oceny prawnej, który nie podlega ocenie Dyrektora KIS, co więcej Sąd w wyroku wskazuje, że podanie kodu skutkowałoby związaniem organu ze stanem faktycznym a następnie nie byłoby celu interpretacji. Kod PKWiU może mieć najwyżej charakter pomocniczy, najważniejszym we wniosku jest, by jak najdokładniej opisać wykonywaną czynność.

Zdanie to powielają organy w wyrokach NSA: z 27 maja 2024 r., sygn. I FSK 1569/20, z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. I FSK 487/23, z dnia 25 maja 2022 r., sygn. II FSK 678/21, z dnia 18 maja 2022 r., sygn. II FSK 2306/19, z dnia 2 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 2776/19, z dnia 26 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 581/19, z dnia 27 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 640/19 oraz z dnia 10 lutego 2021 r., sygn. II FSK 2840/18.

Wszystkie wyroki wyżej wymienione zgodnie stwierdzają, iż brak kodu PKWiU we wniosku o interpretację podatkową nie jest podstawą do niewydawania jej.

W zakresie pozostałych warunków korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, są one spełnione.

W szczególności warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a upzd jest spełniony, gdyż Wnioskodawczyni w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskała z prowadzonej działalności gospodarczej kwoty przewyższającej 2 000 000 euro, więc w myśl art. art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a upzd, ma prawo skorzystać z formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi, opisane w stanie faktycznym, nie stanowią usług doradztwa podatkowego. Usługi szkoleniowe nie zostały wskazane w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacjach:

· interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDSL1-1.4011.189.2024.2.DT,

· interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0113-KDIPT2-1.4011.136.2024.1.DJD,

· wiążąca informacja stawkowa z dnia 3 lipca 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.212.2025.3.MC.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 2

Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychód z tytułu świadczonych usług, opisanych w stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c upzd.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 upzd – działalność usługowa dla celów opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (obecnie jest to PKWiU 2015).

Objaśnienia poszczególnych grupowań PKD 2025 wskazują, zdaniem Wnioskodawczyni, że realizowane przez nią czynności opisane w stanie faktycznym, odpowiadają zakresowi odpowiedniego grupowania PKWiU. Zdaniem Wnioskodawczyni podklasa PKD 85.59.D „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje edukację, w której nie da się zdefiniować poziomu nauczania, udzielanie korepetycji, a także prowadzenie różnego rodzaju wymienionych tam kursów i szkoleń. Prowadzenie takiej działalności to zdaniem Wnioskodawczyni przede wszystkim prelekcje, wykłady służące tą drogą do przekazywania wiedzy przez osoby prowadzące takie kursy i szkolenia. Takiej klasyfikacji PKD odpowiadają usługi z grupowania PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c upzd wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z tytułu świadczonych usług, opisanych w stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c upzd.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 2 marca 2016 r. w zakresie doradztwa podatkowego oraz usług szkoleniowych. Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Skutecznie złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w 2026 r. korzysta z tej formy opodatkowania. Do tej pory podlegała Pani opodatkowaniu zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnia Pani warunki do wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec Pani nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 tej ustawy. Wykonuje Pani wolny zawód, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy jako doradca podatkowy i opodatkowuje przychody ze świadczenia usług doradztwa podatkowego stawką 17% - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oprócz usług doradztwa podatkowego, świadczy Pani na podstawie umów współpracy na rzecz swoich klientów działających w branży szkoleniowej usługi polegające na przygotowaniu i przeprowadzeniu szkoleń i konferencji o tematyce podatkowej. Przykładowymi Pani klientami są (…)fksięgo, jednostki samorządu terytorialnego, prywatne firmy szkoleniowe i consultingowe oraz organizacje przedsiębiorców. Szkolenia prowadzone są zarówno w formie stacjonarnej jak i w formie online (czasami w formie hybrydowej).

W praktyce ta część Pani działalności gospodarczej polega na:

• przygotowaniu autorskich materiałów dydaktycznych na szkolenie na podstawie merytorycznej wiedzy z zakresu prawa podatkowego,

• przeprowadzeniu szkolenia (na zlecenie podmiotu organizującego to szkolenie).

Szkolenia prowadzone przez Panią mają na celu kompleksowe przekazanie uczestnikom wiedzy w zakresie mechanizmów działania poszczególnych podatków oraz prawidłowego ich rozliczania. Szkolenia dają uczestnikom cenne umiejętności podnoszące wartość zawodową na rynku pracy. Szkolenia realizują potrzebę doskonalenia zawodowego i znaczenia przestrzegania norm i zasad w pracy zawodowej. W przeprowadzanych szkoleniach stosuje Pani metody i techniki skoncentrowane na praktycznych aspektach rozwiązywania problemów. Szkolenia adresowane są w głównej mierze do osób z działów księgowych i finansowych, controlingu i audytu. Z uwagi na tematykę szkoleń, w niektórych przypadkach słuchaczami kursu mogą być osoby posiadające co najmniej wykształcenie średnie. Zdarza się, że szkolenia, które Pani prowadzi dofinansowywane są dla uczestników przez urzędy pracy.

Realizacja przez Panią usług szkoleniowych obejmuje następujące etapy:

1. otrzymuje Pani propozycję przeprowadzenia szkolenia otwartego/zamkniętego lub kursu dla grupy osób, które przeważnie są księgowymi, doradcami podatkowymi, przedsiębiorcami, dyrektorami finansowymi, członkami zarządu. Propozycja szkolenia określa przeważający temat szkolenia lub kursu.

2. Po otrzymaniu ww. propozycji, przygotowuje Pani plan szkolenia – tzn. określa poszczególne punkty tematyczne, które będą realizowane w ramach danego szkolenia.

Plan szkolenia jest każdorazowo ustalany przez Panią z uwzględnieniem aktualnie obowiązujących przepisów podatkowych, nowelizacji przepisów podatkowych, orzecznictwa TSUE, sądów administracyjnych oraz interpretacji wydawanych przez organy podatkowe.

Plan szkolenia przesyłany jest do organizatora szkolenia do akceptacji.

3. W kolejnym kroku, po akceptacji realizacji szkolenia przez organizatora szkolenia, przygotowuje Pani prezentację w programie (...), która zawiera autorskie przedstawienie przez Panią tematów objętych programem szkolenia. Na (...) znajdują się przepisy podatkowe, cytaty z wyroków sądów administracyjnych, interpretacji podatkowych, WIS oraz autorskie podsumowania poruszanych przez Panią w trakcie szkolenia tematów. Przygotowuje Pani również study case i/lub ćwiczenia (np. określenie obowiązku podatkowego dla różnego rodzaju przedstawionych przez Panią usług).

Część szkoleń/kursów realizowana jest przez Panią na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą pisemnej umowy, z której wynikają obowiązki i prawa Zleceniodawcy i Pani. Część szkoleń/kursów realizowana jest na podstawie ustnej umowy.

W każdym przypadku, po wykonaniu usługi, wystawiana jest faktura VAT.

4. W dniu realizacji szkolenia:

a) które odbywa się online - loguje się Pani, jako prowadząca, w aplikacji internetowej udostępnionej w ramach świadczonej usługi przez Zleceniodawcę;

b) które odbywa się stacjonarnie - udaje się Pani do miejsca organizacji szkolenia przez Zleceniodawcę.

Szkolenie online: w godzinach szkolenia (często między 9:00 a 16:00, z przewidzianymi przerwami) realizuje Pani szkolenie, tzn. siedząc (z włączoną kamerką komputerową) przemawia do osób, które są uczestnikami szkolenia, przedstawiając po kolei tematy, które określone zostały w programie/planie szkolenia. Odpowiada Pani również na pytania uczestników szkolenia, które dotyczą omawianych w trakcie szkolenia kwestii.

Szkolenie stacjonarne: w godzinach szkolenia (często między 9:00 a 16:00, z przewidzianymi przerwami) realizuje szkolenie, tzn. stojąc, chodząc lub siedząc przemawia do osób, które są uczestnikami szkolenia, przedstawiając po kolei tematy, które określone zostały w programie/planie szkolenia. Odpowiada Pani również na pytania uczestników szkolenia, które dotyczą omawianych w trakcie szkolenia kwestii.

W obu wariantach, prowadzenie szkolenia polega na:

a) przedstawieniu ram prawnych tematu,

b) przedstawienie zasad rozliczeń podatkowych,

c) przedstawienie wyjątków rozliczeń podatkowych,

d) podanie praktycznych przykładów,

e) podanie stanowiska organów podatkowych/sądów administracyjnych,

f) rozmowa z uczestnikami szkolenia nt. poruszanych kwestii,

g) rozwiązywanie przygotowanych przez Panią study case / ćwiczeń.

5. Po zakończeniu szkolenia/kursu, w niektórych przypadkach, dostarcza Pani do organizatora szkolenia listę obecności uczestników szkolenia oraz protokół z przeprowadzonego szkolenia/kursu.

Nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywała czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy. Prowadzi/będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja). Na dzień złożenia wniosku nie posiada Pani decyzji Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie klasyfikacji opisanych usług szkoleniowych do właściwego kodu PKWiU.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 w Sekcji P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „Edukacja” zawarty jest m.in. dział 85 „Usługi w zakresie edukacji”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

•   usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

•   edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

•   edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

•   edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

•   usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

•   usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

•   pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

•   pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa, itp.,

•   usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

•   usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi polegające na przygotowaniu i przeprowadzeniu szkoleń i konferencji o temacie podatkowej, wpisują się w przestawiony wyżej zakres działu PKWiU 85 „Usługi w zakresie edukacji”.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres działu PKWiU 85, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje wprost (przepis szczególny), że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85) wynosi 8,5%, to nie będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a (regulacja ogólna) ww. ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie Pani pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe a w zakresie Pani pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie wniosku, tj. zadanych pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.