Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.226.2026.2.AO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ 31 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy o współpracy jest następujący:

·      Tworzenie i realizacja strategii finansowej firmy;

·      Ocena opłacalności podejmowanych inwestycji;

·      Analiza kosztów – kreowanie i wdrażanie pomysłów poprawiających wyniki finansowe firmy;

·      Nadzór nad płynnością finansową firmy, prognozowanie i kontrola przepływu gotówki;

·      Ocena ryzyka finansowego oraz rentowności obszarów działania spółki, implementacja zmian w obszarze finansów;

·      Przygotowanie planów finansowych, budżetów i ich realizacja;

·      Konsultowanie planów rozwoju firmy, planów inwestycyjnych, innych planów o charakterze finansowym;

·      Zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obszaru finansowego (księgowość, controlling, raportowanie, obszar podatkowy, zarządzanie ryzykiem, płynność finansowa, dbanie o kondycję finansową spółki);

·      Współpraca i nadzór zewnętrznej firmy księgowej;

·      Monitorowanie bieżących wyników, wnioskowanie i rekomendowanie rozwiązań dotyczących konkretnych wyzwań biznesowych;

·      Wdrażanie efektywnych procesów finansowych, kontrolnych i raportowania;

·      Kontakt z inwestorami, sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu.

Powyższe zadania obejmują również negocjacje i zawieranie umów w powyższych obszarach, pod warunkiem posiadania odpowiedniego odrębnego pełnomocnictwa do takich czynności.

W ramach wykonywania powyższych usług, Wnioskodawca nie świadczy jakichkolwiek czynności zarządzania spółką/spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.

Ponadto, umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę w sposób niezależny, a Wnioskodawca w ramach świadczenia usług nie jest podporządkowany miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego usługi. Ponadto, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Działalność Wnioskodawcy nie ma również charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie.

Przychody Wnioskodawcy uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wysokość przychodów Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Ponadto, Wnioskodawca nie uzyskuje i nie uzyska w przyszłości z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Wnioskodawca będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie zachodzą również inne okoliczności, które zostały wskazane w art. 8 Ustawy o ryczałcie. Tym samym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie zachodzą żadne inne przesłanki wykluczające z możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem.

Wnioskodawca prowadzi również ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem odpowiedzi dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, która ma (będzie miała) zastosowanie do przychodów Wnioskodawcy ze świadczenia opisanych powyżej usług.

W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

W ocenie Wnioskodawcy, kwalifikacja poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU może stanowić jedynie element oceny prawnej Wnioskodawcy (uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), którą organ interpretacyjny nie jest związany. Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym określenie kodu PKWiU jest elementem przepisów prawa podatkowego i immanentnym (nieodzownym) elementem interpretacji indywidualnej.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko w sprawie oceny prawnej do postawionego we wniosku pytania - w tym również stanowisko Wnioskodawcy w zakresie symbolu PKWiU dotyczącego usług będących przedmiotem wniosku - zostało już przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Niezależnie, w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Niemniej jednak, Wnioskodawca zwraca uwagę, że kwalifikacja poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegająca się o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca przedstawia poniżej bardziej szczegółowy opis usług będących przedmiotem wniosku.

Tworzenie i realizacja strategii finansowej firmy

Obszar ten obejmuje opracowanie długoterminowych i krótkoterminowych założeń finansowych wspierających cele biznesowe spółki oraz ich bieżące dostosowywanie do sytuacji rynkowej. Efektem jest spójny kierunek zarządzania finansami, wspierający wzrost wartości firmy, bezpieczeństwo finansowe i lepsze podejmowanie decyzji zarządczych.

Ocena opłacalności podejmowanych inwestycji

Zakres tego zadania obejmuje analizę planowanych inwestycji pod kątem ich rentowności, ryzyk, nakładów oraz przewidywanego zwrotu z zaangażowanego kapitału. Efektem jest podejmowanie bardziej świadomych decyzji inwestycyjnych, opartych na danych finansowych i realnym wpływie na wyniki spółki.

Analiza kosztów – kreowanie i wdrażanie pomysłów poprawiających wyniki finansowe firmy

Obejmuje to identyfikację głównych obszarów kosztowych, ocenę ich zasadności oraz poszukiwanie możliwości optymalizacji bez utraty efektywności operacyjnej. Efektem jest poprawa rentowności działalności, zwiększenie efektywności kosztowej oraz wdrażanie rozwiązań wspierających lepszy wynik finansowy.

Nadzór nad płynnością finansową firmy, prognozowanie i kontrola przepływu gotówki

Zakres obejmuje monitorowanie bieżącej sytuacji gotówkowej, planowanie wpływów i wydatków oraz tworzenie prognoz cash flow pozwalających odpowiednio wcześnie identyfikować potencjalne luki płynnościowe. Efektem jest utrzymanie bezpiecznego poziomu płynności finansowej oraz zdolności spółki do terminowego regulowania zobowiązań i finansowania działalności.

Ocena ryzyka finansowego oraz rentowności obszarów działania spółki, implementacja zmian w obszarze finansów

W ramach tego obszaru analizowane są ryzyka związane z działalnością spółki, struktura rentowności poszczególnych linii biznesowych oraz potrzeba zmian w modelu finansowym lub procesach. Efektem jest ograniczanie ryzyk finansowych, poprawa jakości decyzji biznesowych oraz wdrażanie rozwiązań zwiększających stabilność i efektywność finansową.

Przygotowanie planów finansowych, budżetów i ich realizacja

Zadanie to obejmuje opracowanie budżetów operacyjnych i finansowych, ustalanie założeń planistycznych oraz monitorowanie wykonania planu w odniesieniu do rzeczywistych wyników.

Efektem jest większa kontrola nad finansami firmy, możliwość szybkiego reagowania na odchylenia oraz lepsze zarządzanie realizacją celów finansowych.

Konsultowanie planów rozwoju firmy, planów inwestycyjnych, innych planów o charakterze finansowym

Obszar ten polega na wsparciu zarządu i właścicieli w ocenie finansowych konsekwencji planowanych działań rozwojowych, inwestycyjnych i strategicznych. Efektem jest podejmowanie decyzji opartych na rzetelnej analizie finansowej, z uwzględnieniem możliwości spółki oraz oczekiwanych rezultatów.

Zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obszaru finansowego (księgowość, controlling, raportowanie, obszar podatkowy, zarządzanie ryzykiem, płynność finansowa, dbanie o kondycję finansową spółki)

Zakres obejmuje nadzór nad kluczowymi procesami finansowymi spółki i koordynację działań zapewniających ich poprawność, terminowość oraz zgodność z przepisami i potrzebami biznesowymi.

Efektem jest sprawnie działający obszar finansowy, zapewniający zarządowi wiarygodne dane, bezpieczeństwo operacyjne i wsparcie w zarządzaniu kondycją finansową spółki.

Współpraca i nadzór zewnętrznej firmy księgowej

Obejmuje to bieżącą współpracę z biurem rachunkowym, weryfikację jakości i terminowości wykonywanych prac oraz dbanie o właściwy przepływ informacji pomiędzy spółką a podmiotem zewnętrznym. Efektem jest prawidłowa obsługa księgowa i podatkowa spółki oraz większa pewność co do poprawności danych finansowych i sprawozdawczych.

Monitorowanie bieżących wyników, wnioskowanie i rekomendowanie rozwiązań dotyczących konkretnych wyzwań biznesowych

Zakres tego zadania obejmuje regularną analizę wyników finansowych i operacyjnych, identyfikację odchyleń, trendów oraz źródeł problemów lub szans biznesowych. Efektem są konkretne rekomendacje działań wspierających poprawę wyników, ograniczanie ryzyk oraz skuteczniejsze reagowanie na bieżące wyzwania spółki.

Wdrażanie efektywnych procesów finansowych kontrolnych i raportowania

Obszar ten polega na projektowaniu, porządkowaniu i usprawnianiu procesów związanych z obiegiem danych finansowych, kontrolą wewnętrzną oraz raportowaniem zarządczym. Efektem jest większa przejrzystość, automatyzacja i jakość informacji finansowej, a także lepsza kontrola nad działalnością spółki.

Kontakt z inwestorami, sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu

Zakres obejmuje przygotowywanie materiałów finansowych, raportów zarządczych i sprawozdań oraz udział w komunikacji z inwestorami i innymi interesariuszami finansowymi spółki. Efektem jest rzetelna i przejrzysta komunikacja finansowa, wspierająca zarząd w podejmowaniu decyzji oraz budująca wiarygodność spółki na zewnątrz.

Powyższe zadania obejmują również negocjacje i zawieranie umów w powyższych obszarach, pod warunkiem posiadania odpowiedniego odrębnego pełnomocnictwa do takich czynności.

Zakres ten obejmuje prowadzenie negocjacji oraz zawieranie umów związanych z obszarem finansów, księgowości, raportowania, współpracy z dostawcami usług i innymi zagadnieniami objętymi zakresem obowiązków, o ile zostało udzielone stosowne umocowanie. Efektem jest sprawna realizacja uzgodnień biznesowych i finansowych oraz możliwość reprezentowania spółki w sposób uporządkowany i formalnie właściwy.

Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług opisanych w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług opisanych w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Tak jak wskazał Wnioskodawca w opisie zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy o współpracy z kontrahentem jest następujący:

·      Tworzenie i realizacja strategii finansowej firmy;

·      Ocena opłacalności podejmowanych inwestycji;

·      Analiza kosztów – kreowanie i wdrażanie pomysłów poprawiających wyniki finansowe firmy;

·      Nadzór nad płynnością finansową firmy, prognozowanie i kontrola przepływu gotówki;

·      Ocena ryzyka finansowego oraz rentowności obszarów działania spółki, implementacja zmian w obszarze finansów;

·      Przygotowanie planów finansowych, budżetów i ich realizacja;

·      Konsultowanie planów rozwoju firmy, planów inwestycyjnych, innych planów o charakterze finansowym;

·      Zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obszaru finansowego (księgowość, controlling, raportowanie, obszar podatkowy, zarządzanie ryzykiem, płynność finansowa, dbanie o kondycję finansową spółki);

·      Współpraca i nadzór zewnętrznej firmy księgowej;

·      Monitorowanie bieżących wyników, wnioskowanie i rekomendowanie rozwiązań dotyczących konkretnych wyzwań biznesowych;

·      Wdrażanie efektywnych procesów finansowych, kontrolnych i raportowania;

·      Kontakt z inwestorami, sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu.

Powyższe zadania obejmują również negocjacje i zawieranie umów w powyższych obszarach, pod warunkiem posiadania odpowiedniego odrębnego pełnomocnictwa do takich czynności.

W ocenie Wnioskodawcy, zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.3 (Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej).

W stosunku do powyższego kodu PKWiU, Ustawa o ryczałcie nie przewiduje szczególnej stawki ryczałtu.

W szczególności, w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o ryczałcie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o ryczałcie.

Tak jak wskazał Wnioskodawca w opisie zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zawarta przez Wnioskodawcę umowa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółką/spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Ponadto, umowa z kontrahentem nie jest również umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie są zatem w ocenie Wnioskodawcy usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o ryczałcie.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu która znajdzie zastosowanie do świadczonych przez Wnioskodawcę usług powinna być stawka ryczałtu 8,5% wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług opisanych w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, aby wymóg kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegająca się o wydanie interpretacji indywidualnej. Takie wskazanie może stanowić jedynie element oceny prawnej Wnioskodawcy (uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), którą organ interpretacyjny nie jest związany. W ocenie Wnioskodawcy, określenie kodu PKWiU jest elementem przepisów prawa podatkowego i immanentnym (nieodzownym) elementem interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zakres usług świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy o współpracy jest następujący:

Tworzenie i realizacja strategii finansowej firmy

Obszar ten obejmuje opracowanie długoterminowych i krótkoterminowych założeń finansowych wspierających cele biznesowe spółki oraz ich bieżące dostosowywanie do sytuacji rynkowej. Efektem jest spójny kierunek zarządzania finansami, wspierający wzrost wartości firmy, bezpieczeństwo finansowe i lepsze podejmowanie decyzji zarządczych.

Ocena opłacalności podejmowanych inwestycji

Zakres tego zadania obejmuje analizę planowanych inwestycji pod kątem ich rentowności, ryzyk, nakładów oraz przewidywanego zwrotu z zaangażowanego kapitału. Efektem jest podejmowanie bardziej świadomych decyzji inwestycyjnych, opartych na danych finansowych i realnym wpływie na wyniki spółki.

Analiza kosztów – kreowanie i wdrażanie pomysłów poprawiających wyniki finansowe firmy

Obejmuje to identyfikację głównych obszarów kosztowych, ocenę ich zasadności oraz poszukiwanie możliwości optymalizacji bez utraty efektywności operacyjnej. Efektem jest poprawa rentowności działalności, zwiększenie efektywności kosztowej oraz wdrażanie rozwiązań wspierających lepszy wynik finansowy.

Nadzór nad płynnością finansową firmy, prognozowanie i kontrola przepływu gotówki

Zakres obejmuje monitorowanie bieżącej sytuacji gotówkowej, planowanie wpływów i wydatków oraz tworzenie prognoz cash flow pozwalających odpowiednio wcześnie identyfikować potencjalne luki płynnościowe. Efektem jest utrzymanie bezpiecznego poziomu płynności finansowej oraz zdolności spółki do terminowego regulowania zobowiązań i finansowania działalności.

Ocena ryzyka finansowego oraz rentowności obszarów działania spółki, implementacja zmian w obszarze finansów

W ramach tego obszaru analizowane są ryzyka związane z działalnością spółki, struktura rentowności poszczególnych linii biznesowych oraz potrzeba zmian w modelu finansowym lub procesach. Efektem jest ograniczanie ryzyk finansowych, poprawa jakości decyzji biznesowych oraz wdrażanie rozwiązań zwiększających stabilność i efektywność finansową.

Przygotowanie planów finansowych, budżetów i ich realizacja

Zadanie to obejmuje opracowanie budżetów operacyjnych i finansowych, ustalanie założeń planistycznych oraz monitorowanie wykonania planu w odniesieniu do rzeczywistych wyników.

Efektem jest większa kontrola nad finansami firmy, możliwość szybkiego reagowania na odchylenia oraz lepsze zarządzanie realizacją celów finansowych.

Konsultowanie planów rozwoju firmy, planów inwestycyjnych, innych planów o charakterze finansowym

Obszar ten polega na wsparciu zarządu i właścicieli w ocenie finansowych konsekwencji planowanych działań rozwojowych, inwestycyjnych i strategicznych. Efektem jest podejmowanie decyzji opartych na rzetelnej analizie finansowej, z uwzględnieniem możliwości spółki oraz oczekiwanych rezultatów.

Zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obszaru finansowego (księgowość, controlling, raportowanie, obszar podatkowy, zarządzanie ryzykiem, płynność finansowa, dbanie o kondycję finansową spółki)

Zakres obejmuje nadzór nad kluczowymi procesami finansowymi spółki i koordynację działań zapewniających ich poprawność, terminowość oraz zgodność z przepisami i potrzebami biznesowymi.

Efektem jest sprawnie działający obszar finansowy, zapewniający zarządowi wiarygodne dane, bezpieczeństwo operacyjne i wsparcie w zarządzaniu kondycją finansową spółki.

Współpraca i nadzór zewnętrznej firmy księgowej

Obejmuje to bieżącą współpracę z biurem rachunkowym, weryfikację jakości i terminowości wykonywanych prac oraz dbanie o właściwy przepływ informacji pomiędzy spółką a podmiotem zewnętrznym. Efektem jest prawidłowa obsługa księgowa i podatkowa spółki oraz większa pewność co do poprawności danych finansowych i sprawozdawczych.

Monitorowanie bieżących wyników, wnioskowanie i rekomendowanie rozwiązań dotyczących konkretnych wyzwań biznesowych

Zakres tego zadania obejmuje regularną analizę wyników finansowych i operacyjnych, identyfikację odchyleń, trendów oraz źródeł problemów lub szans biznesowych. Efektem są konkretne rekomendacje działań wspierających poprawę wyników, ograniczanie ryzyk oraz skuteczniejsze reagowanie na bieżące wyzwania spółki.

Wdrażanie efektywnych procesów finansowych kontrolnych i raportowania

Obszar ten polega na projektowaniu, porządkowaniu i usprawnianiu procesów związanych z obiegiem danych finansowych, kontrolą wewnętrzną oraz raportowaniem zarządczym. Efektem jest większa przejrzystość, automatyzacja i jakość informacji finansowej, a także lepsza kontrola nad działalnością spółki.

Kontakt z inwestorami, sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu

Zakres obejmuje przygotowywanie materiałów finansowych, raportów zarządczych i sprawozdań oraz udział w komunikacji z inwestorami i innymi interesariuszami finansowymi spółki. Efektem jest rzetelna i przejrzysta komunikacja finansowa, wspierająca zarząd w podejmowaniu decyzji oraz budująca wiarygodność spółki na zewnątrz.

Powyższe zadania obejmują również negocjacje i zawieranie umów w powyższych obszarach, pod warunkiem posiadania odpowiedniego odrębnego pełnomocnictwa do takich czynności.

Zakres ten obejmuje prowadzenie negocjacji oraz zawieranie umów związanych z obszarem finansów, księgowości, raportowania, współpracy z dostawcami usług i innymi zagadnieniami objętymi zakresem obowiązków, o ile zostało udzielone stosowne umocowanie. Efektem jest sprawna realizacja uzgodnień biznesowych i finansowych oraz możliwość reprezentowania spółki w sposób uporządkowany i formalnie właściwy.

W ramach wykonywania powyższych usług, nie świadczy Pan jakichkolwiek czynności zarządzania spółką/spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.

Ponadto, umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

Usługi są wykonywane przez Pana w sposób niezależny, a w ramach świadczenia usług nie jest Pan podporządkowany miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego usługi. Ponadto, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Pana działalność nie ma również charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie. Pana przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej przez Pana, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Ponadto, nie uzyskuje i nie uzyska Pan w przyszłości z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie Pan wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie zachodzą również inne okoliczności, które zostały wskazane w art. 8 Ustawy o ryczałcie. Tym samym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie zachodzą żadne inne przesłanki wykluczające z możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem.

Prowadzi Pan również ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 w Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne” zawarty jest m.in. dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, która obejmuje grupowania:

·      PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji).

W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

-     określenia polityki działania firmy,

-     określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

-     organizacji prawnej,

-     strategicznych planów działania,

-     usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

-     rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

-     opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

-     planów przekształcenia firmy,

-     kontroli form i metod kierowania,

-     opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

-     pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

-     usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.

Grupowanie PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak:

-     zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału,

-     analiza propozycji inwestycyjnych,

-     zarządzanie aktywami,

-     rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu,

-     usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług projektowania i opracowywania oprogramowania komputerowego dla systemów rachunkowości, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług maklerskich związanych z rynkiem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.12.11.0,

-     usług związanych z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.30.11.0,

-     usług rachunkowo-księgowych i w zakresie audytu finansowego, sklasyfikowanych w 69.20,

-     usług doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 69.20.3.

Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-     analizy i formułowania strategii marketingowej,

-     formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-     sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-     organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-     usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Natomiast grupowanie PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

-     rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

-     rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

-     szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

-     procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

-     przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

-     zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

-     relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

-     kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

-     usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Grupowanie 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją” obejmuje usługi doradztwa, takie jak:

-     z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją,

-     udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie:

-     planu pomieszczeń biurowych,

-     planowania organizacji pracy,

-     norm pracy,

-     automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych,

-     rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością,

-     bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, sklasyfikowanych w 70.22.16.0,

-     usług doradztwa związanego z projektowaniem technicznym procesów przemysłowych i produkcyjnych, sklasyfikowanych w 71.12.17.0,

-     usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0

Następne grupowanie PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

-     usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie:

-     utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

-     dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

-     magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

-     prowadzenia konsultacji logistycznych,

-     pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług doradztwa w zakresie architektury, sklasyfikowanych w 71.11.24.0,

-     usług doradztwa technicznego, sklasyfikowanych w 71.12.11.0,

-     usług doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

-     pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Ostatnie grupowanie z kategorii PKWiU 70.22.1, to grupowanie PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

-     finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

-     zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

-     zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

-     zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

-     wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

-     pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczone usługi obejmują m.in. tworzenie strategii finansowej firmy; ocenę opłacalności podejmowanych inwestycji; kreowanie pomysłów poprawiających wyniki finansowe firmy; nadzór nad płynnością finansową firmy, prognozowanie i kontrolę przepływu gotówki; ocenę ryzyka finansowego oraz rentowności obszarów działania spółki, implementacja zmian w obszarze finansów; przygotowanie planów finansowych, budżetów; konsultowanie planów rozwoju firmy, planów inwestycyjnych, innych planów o charakterze finansowym; zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obszaru finansowego (księgowość, controlling, raportowanie, obszar podatkowy, zarządzanie ryzykiem, płynność finansowa, dbanie o kondycję finansową spółki); monitorowanie bieżących wyników, wnioskowanie i rekomendowanie rozwiązań dotyczących konkretnych wyzwań biznesowych; sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu.

Z kolei, jako efekty Pana działań wskazał Pan m.in. spójny kierunek zarządzania finansami, wspierający wzrost wartości firmy, bezpieczeństwo finansowe i lepsze podejmowanie decyzji zarządczych; podejmowanie bardziej świadomych decyzji inwestycyjnych, opartych na danych finansowych i realnym wpływie na wyniki spółki; poprawę rentowności działalności, zwiększenie efektywności kosztowej oraz wdrażanie rozwiązań wspierających lepszy wynik finansowy; utrzymanie bezpiecznego poziomu płynności finansowej oraz zdolności spółki do terminowego regulowania zobowiązań i finansowania działalności; ograniczanie ryzyk finansowych, poprawę jakości decyzji biznesowych oraz wdrażanie rozwiązań zwiększających stabilność i efektywność finansową; większą kontrolę nad finansami firmy, możliwość szybkiego reagowania na odchylenia oraz lepsze zarządzanie realizacją celów finansowych; podejmowanie decyzji opartych na rzetelnej analizie finansowej, z uwzględnieniem możliwości spółki oraz oczekiwanych rezultatów; sprawnie działający obszar finansowy, zapewniający zarządowi wiarygodne dane, bezpieczeństwo operacyjne i wsparcie w zarządzaniu kondycją finansową spółki; konkretne rekomendacje działań wspierających poprawę wyników, ograniczanie ryzyk oraz skuteczniejsze reagowanie na bieżące wyzwania spółki; większą przejrzystość, automatyzację i jakość informacji finansowej, a także lepszą kontrolę nad działalnością spółki; rzetelną i przejrzystą komunikację finansową, wspierającą zarząd w podejmowaniu decyzji oraz budującą wiarygodność spółki na zewnątrz.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU 2015 stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Natomiast nie sposób zaklasyfikować świadczonych usług do grupowania PKWiU 70.22.3 (70.22.30.0) „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Grupowanie to obejmuje zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego. Zakres wykonanych przez Pana czynności obejmuje natomiast wsparcie i doradztwo w obszarze finansowym firmy.

W konsekwencji, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – wg stawki 15%, bowiem mieszczą się w zakresie dyspozycji powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a wyłączenie zawarte w tym przepisie, dotyczące usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – nie znajduje w opisanych okolicznościach zastosowania.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.