Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.236.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego  

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą do dnia 3 października 2014, działalność wznowiona w zakresie czynności związanych z zapytaniem od dnia 1 stycznia 2022. Na podstawie zawartej umowy o współpracę z dnia 1 stycznia 2022 roku z firmą (…) Sp. zo.o. podmiot świadczy na rzecz tej firmy usługi przedstawiciela handlowego polegające na pozyskiwaniu klientów na usługi świadczone przez (…).

Szczegółowy zakres świadczonej usługi obejmuje:

‐       podpisywanie umowy na usługi dostępu do sieci internet,

‐       podpisywanie zamówień na usługi dostępu do sieci internet,

‐       podpisywanie umowy na usługi telewizji cyfrowej,

‐       podpisywanie umowy na dodatkowe usługi świadczone przez (…),

‐       dosprzedaż nowych usług dla obecnych klientów,

‐       lojalizowanie obecnych klientów,

‐       przygotowanie ofert biznesowych na usługi świadczone przez (…),

‐       prowadzenie ewidencji wszystkich podjętych prac związanych z promocją, reklamą, kontaktami z nowymi i stałymi klientami,

‐       prowadzenie raportów dobowych i uzupełnianie ich zgodnie z wytycznymi (…),

‐       ścisłe utrzymanie kontaktu ze stałymi klientami i służenie pomocą przy rozwiązywaniu problemów ze świadczonymi usługami,

‐       współpraca w organizowaniu akcji promocyjnych  oraz działania związane z promocją usług (…).

Zgodnie z zawartą umową Przedstawiciel handlowy upoważniony jest do pozyskiwania klientów na rzecz (…), jednak nie ma uprawnień do dokonywania żadnych czynności prawnych w imieniu firmy za wyjątkiem podpisywania umów i niezbędnych dokumentów na świadczone przez (…) usługi. Do zawierania umów stosuje wzory dokumentów dostarczone przez (…).

Zgodnie z zapisem umowy Przedstawiciel Handlowy nie świadczy usług doradczych na rzecz (…).

Przychody uzyskiwane z tytułu opisanej umowy stanowią przychody z działalności usługowej. Kluczowe znaczenie ma fakt, że czynności te są sklasyfikowane pod kodem PKD 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju. Zgodnie z zapisami umowy, działalność Przedstawiciela koncentruje się na operacyjnym pozyskiwaniu klientów i obsłudze procesu sprzedaży, a nie na usługach niematerialnych o charakterze doradczym.

Analizując składowe umowy można stwierdzić:

‐  Podpisywanie umów i zamówień (Internet, TV): Są to czynności wykonawcze, polegające na finalizacji transakcji na wzorach dokumentów dostarczonych przez (…). Nie noszą one znamion doradztwa.

‐  Dosprzedaż i lojalizowanie klientów: Działania te mieszczą się w definicji pośrednictwa handlowego i marketingu bezpośredniego.

‐  Przygotowywanie ofert biznesowych: Jest to element procesu sprzedaży (ofertowanie), a nie doradztwo biznesowe, co potwierdza brak uprawnień do samodzielnego kształtowania polityki cenowej firmy (korzystanie z wytycznych (…)).

‐  Ewidencja prac i raportowanie: To obowiązki administracyjne nierozerwalnie związane z usługą główną (pośrednictwem).

‐  Pomoc techniczna/utrzymanie kontaktu: Działania te mają charakter wsparcia posprzedażowego co jest typowe dla usług agentów handlowych.

Wykluczeniem innych, wyższych stawek ryczałtu jest poniższa argumentacja:

‐  Umowa wprost wskazuje, że Przedstawiciel nie świadczy usług doradczych. Wyklucza to zastosowanie stawki 15% (właściwej dla PKWiU 70.22 – doradztwo związane z zarządzaniem).

‐  Brak wolnego zawodu: Wykonywane czynności nie mieszczą się w definicji wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy), co wyklucza stawkę 17%.

Charakter pośrednictwa: Usługi polegające na kojarzeniu stron ((…) i klient) oraz doprowadzaniu do podpisania umowy są klasycznym przykładem usług pośrednictwa komercyjnego, dla których ustawa nie przewiduje innej, specyficznej stawki, co nakazuje stosowanie stawki podstawowej dla usług, czyli 8,5%.

Zastosowanie stawki 8,5% wynika bezpośrednio z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani na rzecz (…) Sp. z o.o. usługi o charakterze przedstawicielstwa handlowego oraz operacyjnego wsparcia sprzedaży.

1.  Pozyskiwanie nowych klientów

Czynność polega na aktywnym wyszukiwaniu przedsiębiorców zainteresowanych usługami telekomunikacyjnymi (…). Obejmuje kontakt telefoniczny oraz osobisty (spotkania). Zakres czynności obejmuje identyfikację potrzeb klienta, weryfikację możliwości świadczenia usług pod danym adresem oraz przedstawienie oferty. Efektem tej czynności jest pozyskanie klienta zainteresowanego zawarciem umowy.

2.  Prezentowanie oferty usług

Czynność polega na przedstawianiu klientom dostępnych pakietów Internetu, telewizji oraz usług dodatkowych zgodnie z aktualną ofertą (…). Dotyczy parametrów technicznych, długości umowy, cen oraz dostępnych promocji. Zakres obejmuje dopasowanie właściwego wariantu oferty do potrzeb klienta w granicach wytycznych otrzymanych od (…). Efektem jest wybór przez klienta konkretnego wariantu usługi.

3.  Dosprzedaż i przedłużanie umów

Czynność polega na kontakcie z obecnymi abonentami w celu zaproponowania rozszerzenia zakresu usług, przedłużenia obowiązujących umów albo zwiększenia parametrów posiadanych usług. Dotyczy klientów już korzystających z usług (...). Zakres obejmuje analizę obecnych usług klienta i przedstawienie możliwych rozszerzeń. Efektem jest zwiększenie wartości sprzedaży lub utrzymanie klienta.

4.  Obsługa procesu zawarcia umowy

Czynność polega na zebraniu danych niezbędnych do zawarcia umowy, przygotowaniu dokumentów na wzorach udostępnionych przez (...) oraz doprowadzeniu do podpisania umowy w imieniu i na rzecz (...). Zakres obejmuje kompletowanie danych klienta, przekazanie warunków umowy oraz weryfikację poprawności dokumentów. Efektem jest skuteczne zawarcie umowy pomiędzy klientem a (...).

5.  Obsługa bieżących klientów

Czynność polega na utrzymywaniu relacji z klientami, odpowiadaniu na pytania dotyczące oferty, przekazywaniu zgłoszeń do odpowiednich działów (...) oraz wspieraniu klientów w sprawach związanych z usługą. Zakres obejmuje kontakt posprzedażowy oraz obsługę spraw bieżących. Efektem jest utrzymanie klienta oraz dalsze wpływy z abonamentu.

6.  Udział w działaniach promocyjnych

Czynność polega na reprezentowaniu (...) podczas lokalnych wydarzeń, w szczególności dni miejscowości, festynów i innych akcji plenerowych. Dotyczy prezentowania oferty, efektem jest pozyskanie nowych leadów sprzedażowych i dalszy kontakt handlowy.

7.  Raportowanie wyników

Czynność polega na ewidencjonowaniu zawartych umów, wpłat klientów oraz efektów działań sprzedażowych. Zakres obejmuje przygotowanie miesięcznych zestawień stanowiących podstawę do rozliczenia części prowizyjnej wynagrodzenia. Efektem jest prawidłowe rozliczenie usług świadczonych na rzecz (...).

W części usług ceny są z góry określone przez (...), natomiast dla wybranych usług stosowane są ceny w ramach przedziałów cenowych (widełek) ustalonych przez (…). Nie ustala Pani samodzielnie polityki cenowej ani warunków wykraczających poza wytyczne spółki.

W ramach prowadzonej działalności ma Pani zawartą umowę cywilnoprawną - umowę zlecenie.

W ramach tej umowy, zleceniobiorca wykonuje m.in. czynności biurowe, wyszukuje nowe kontakty, umawia spotkania, przygotowuje materiały informacyjne, umowy itp.

Wynagrodzenie za świadczone usługi składa się z dwóch elementów. Pierwszym elementem jest część podstawowa (stała), rozliczana miesięcznie jako wynagrodzenie za bieżące wykonywanie czynności związanych z obsługą sprzedaży, raportowaniem, przygotowywaniem ofert oraz wsparciem procesu sprzedażowego. Drugim elementem jest część prowizyjna (zmienna), ustalana zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z (…) Sp. z o.o. Część prowizyjna obejmuje w szczególności prowizję od bieżących wpłat klientów obsługiwanych w ramach świadczonych usług, obliczoną jako określony procent od kwot wpływających na rachunek (…) Sp. z o.o., a także prowizję należną jednorazowo z tytułu doprowadzenia do zawarcia nowych umów segmentu small biznes. Prawo do wynagrodzenia prowizyjnego powstaje po skutecznym doprowadzeniu do podpisania umowy oraz po wpływie należności od klienta na podstawie faktury wystawionej przez (…) Sp. z o.o. Wysokość części prowizyjnej w danym miesiącu jest każdorazowo ustalana na podstawie miesięcznego zestawienia wpłat klientów oraz liczby skutecznie zawartych umów.

Powyższy model wynagrodzenia odpowiada faktycznemu sposobowi rozliczeń pomiędzy stronami i jest bezpośrednio związany z efektami działań sprzedażowych realizowanych w ramach usług przedstawicielstwa handlowego.

Stroną umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych jest wyłącznie (…) Sp. z o.o. Umowy z klientami zawierane są w imieniu i na rzecz (…), na podstawie udzielonego upoważnienia oraz na wzorach dokumentów dostarczonych przez spółkę. Nie zawiera Pani tych umów we własnym imieniu, nie jest stroną stosunku prawnego z klientem końcowym, nie nabywa Pani ani nie odsprzedaje usług telekomunikacyjnych oraz nie ponosi odpowiedzialności za ich wykonanie.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w tym dotyczące limitu przychodów.

W Pani przypadku nie występują negatywne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem.

Poza opisaną we wniosku działalnością w zakresie usług przedstawicielstwa handlowego uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej również przychody z tytułu odrębnej umowy najmu samochodu osobowego (…) zawartej z (…) Sp. z o.o. Najem samochodu stanowi odrębny od usług przedstawicielstwa handlowego stosunek prawny oraz odrębny rodzaj przychodu, udokumentowany co miesiąc fakturą jako osobna pozycja. Samochód będący przedmiotem najmu jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej i odpłatnie udostępniany kontrahentowi na podstawie zawartej umowy najmu. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z usług przedstawicielstwa handlowego oraz przychodów z najmu samochodu, co pozwala na zastosowanie właściwych stawek ryczałtu dla każdego rodzaju przychodu.

Jednocześnie poza działalnością gospodarczą uzyskuje Pani przychody ze stosunku pracy na stanowisku nauczyciela, przy czym zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie jest tożsamy ani podobny do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będącej przedmiotem wniosku.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług przedstawiciela handlowego – polegających w szczególności na pozyskiwaniu klientów, podpisywaniu umów na gotowych wzorach dostarczonych przez zleceniodawcę (…) oraz lojalizowaniu klientów bez świadczenia usług doradczych – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanej działalności usługowej, sklasyfikowanej pod kodem PKD 46.19.Z  podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na następujących argumentach:

Charakter czynności a definicja pośrednictwa

Przedmiotem umowy jest aktywne pozyskiwanie klientów oraz doprowadzanie do zawarcia umów o świadczenie usług dostępu do sieci Internet oraz telewizji cyfrowej. Czynności takie jak prezentowanie oferty, przygotowywanie ofert biznesowych oraz podpisywanie umów na gotowych wzorach dostarczonych przez (…), stanowią klasyczny przykład pośrednictwa komercyjnego. Wnioskodawca działa jako ogniwo łączące dostawcę usług z ostatecznym odbiorcą, co wyczerpuje znamiona usług sklasyfikowanych w PKWiU pod numerem 74.90.12.0.

Brak cech usług doradczych (stawka 15%)

Wnioskodawca wskazuje, że w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, stawka 15% jest właściwa dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex 70.22.1). W opisanym stanie faktycznym:

‐  Umowa wprost wyłącza świadczenie usług doradczych.

‐  Wnioskodawca nie ma wpływu na strategię biznesową (…), nie udziela porad ani opinii dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem.

‐  Wszelkie działania (np. lojalizowanie klientów) odbywają się według ściśle określonych procedur i wytycznych zleceniodawcy, co nadaje im charakter wykonawczy, a nie doradczy.

Brak ostatecznej decyzyjności i prawnej

Ważnym argumentem jest fakt, że Wnioskodawca nie posiada uprawnień do dokonywania czynności prawnych w imieniu (…) poza sztywno określonym zakresem (podpisywanie umów na wzorach). Brak możliwości negocjowania stawek, zmieniania treści umów czy samodzielnego kreowania polityki cenowej potwierdza, że usługa nie ma charakteru doradztwa ani zarządzania bazą klientów, lecz jest usługą wsparcia sprzedaży.

Zasada opodatkowania stawek nieprzypisanych

Zgodnie z konstrukcją ustawy o ryczałcie, stawka 8,5% pełni rolę stawki bazowej dla działalności usługowej, która nie została wyraźnie przypisana do innych stawek (np. 17%, 15%, 12% czy 10%). Skoro usługi pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0) nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy, to na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, właściwą stawką pozostaje 8,5%.

W związku z powyższym, skoro zakres obowiązków Wnioskodawcy koncentruje się na operacyjnej sprzedaży usług telekomunikacyjnych, obsłudze dokumentacji oraz utrzymywaniu relacji z klientami zgodnie z wytycznymi kontrahenta, a usługi te nie mają charakteru doradczego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani na podstawie zawartej umowy o współpracę na rzecz (…) Sp. z o.o. usługi o charakterze przedstawicielstwa handlowego oraz operacyjnego wsparcia sprzedaży. Usługi te obejmują:

1.  Pozyskiwanie nowych klientów

Czynność polega na aktywnym wyszukiwaniu przedsiębiorców zainteresowanych usługami telekomunikacyjnymi (…). Obejmuje kontakt telefoniczny oraz osobisty (spotkania). Zakres czynności obejmuje identyfikację potrzeb klienta, weryfikację możliwości świadczenia usług pod danym adresem oraz przedstawienie oferty. Efektem tej czynności jest pozyskanie klienta zainteresowanego zawarciem umowy.

2.  Prezentowanie oferty usług

Czynność polega na przedstawianiu klientom dostępnych pakietów Internetu, telewizji oraz usług dodatkowych zgodnie z aktualną ofertą (…). Dotyczy parametrów technicznych, długości umowy, cen oraz dostępnych promocji. Zakres obejmuje dopasowanie właściwego wariantu oferty do potrzeb klienta w granicach wytycznych otrzymanych od (…). Efektem jest wybór przez klienta konkretnego wariantu usługi.

3.  Dosprzedaż i przedłużanie umów

Czynność polega na kontakcie z obecnymi abonentami w celu zaproponowania rozszerzenia zakresu usług, przedłużenia obowiązujących umów albo zwiększenia parametrów posiadanych usług. Dotyczy klientów już korzystających z usług (…). Zakres obejmuje analizę obecnych usług klienta i przedstawienie możliwych rozszerzeń. Efektem jest zwiększenie wartości sprzedaży lub utrzymanie klienta.

4.  Obsługa procesu zawarcia umowy

Czynność polega na zebraniu danych niezbędnych do zawarcia umowy, przygotowaniu dokumentów na wzorach udostępnionych przez (…) oraz doprowadzeniu do podpisania umowy w imieniu i na rzecz (…). Zakres obejmuje kompletowanie danych klienta, przekazanie warunków umowy oraz weryfikację poprawności dokumentów. Efektem jest skuteczne zawarcie umowy pomiędzy klientem a (…).

5.  Obsługa bieżących klientów

Czynność polega na utrzymywaniu relacji z klientami, odpowiadaniu na pytania dotyczące oferty, przekazywaniu zgłoszeń do odpowiednich działów (…) oraz wspieraniu klientów w sprawach związanych z usługą. Zakres obejmuje kontakt posprzedażowy oraz obsługę spraw bieżących. Efektem jest utrzymanie klienta oraz dalsze wpływy z abonamentu.

6.  Udział w działaniach promocyjnych

Czynność polega na reprezentowaniu (…) podczas lokalnych wydarzeń, w szczególności dni miejscowości, festynów i innych akcji plenerowych. Dotyczy prezentowania oferty, efektem jest pozyskanie nowych leadów sprzedażowych i dalszy kontakt handlowy.

7.  Raportowanie wyników

Czynność polega na ewidencjonowaniu zawartych umów, wpłat klientów oraz efektów działań sprzedażowych. Zakres obejmuje przygotowanie miesięcznych zestawień stanowiących podstawę do rozliczenia części prowizyjnej wynagrodzenia. Efektem jest prawidłowe rozliczenie usług świadczonych na rzecz (…).

W części usług ceny są z góry określone przez (…), natomiast dla wybranych usług stosowane są ceny w ramach przedziałów cenowych (widełek) ustalonych przez (…). Nie ustala Pani samodzielnie polityki cenowej ani warunków wykraczających poza wytyczne spółki. W ramach prowadzonej działalności ma Pani zawartą umowę cywilnoprawną - umowę zlecenie. W ramach tej umowy, zleceniobiorca wykonuje m.in. czynności biurowe, wyszukuje nowe kontakty, umawia spotkania, przygotowuje materiały informacyjne, umowy itp.

Wynagrodzenie za świadczone usługi składa się z dwóch elementów. Pierwszym elementem jest część podstawowa (stała), rozliczana miesięcznie jako wynagrodzenie za bieżące wykonywanie czynności związanych z obsługą sprzedaży, raportowaniem, przygotowywaniem ofert oraz wsparciem procesu sprzedażowego. Drugim elementem jest część prowizyjna (zmienna), ustalana zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z (…) Sp. z o.o. Część prowizyjna obejmuje w szczególności prowizję od bieżących wpłat klientów obsługiwanych w ramach świadczonych usług, obliczoną jako określony procent od kwot wpływających na rachunek (…) Sp. z o.o., a także prowizję należną jednorazowo z tytułu doprowadzenia do zawarcia nowych umów segmentu small biznes. Prawo do wynagrodzenia prowizyjnego powstaje po skutecznym doprowadzeniu do podpisania umowy oraz po wpływie należności od klienta na podstawie faktury wystawionej przez (…) Sp. z o.o. Wysokość części prowizyjnej w danym miesiącu jest każdorazowo ustalana na podstawie miesięcznego zestawienia wpłat klientów oraz liczby skutecznie zawartych umów.

Powyższy model wynagrodzenia odpowiada faktycznemu sposobowi rozliczeń pomiędzy stronami i jest bezpośrednio związany z efektami działań sprzedażowych realizowanych w ramach usług przedstawicielstwa handlowego.

Stroną umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych jest wyłącznie (…) Sp. z o.o. Umowy z klientami zawierane są w imieniu i na rzecz (…), na podstawie udzielonego upoważnienia oraz na wzorach dokumentów dostarczonych przez spółkę. Nie zawiera Pani tych umów we własnym imieniu, nie jest stroną stosunku prawnego z klientem końcowym, nie nabywa Pani ani nie odsprzedaje usług telekomunikacyjnych oraz nie ponosi odpowiedzialności za ich wykonanie.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w tym dotyczące limitu przychodów.

W Pani przypadku nie występują negatywne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem.

Poza opisaną działalnością w zakresie usług przedstawicielstwa handlowego uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej również przychody z tytułu odrębnej umowy najmu samochodu osobowego.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z usług przedstawicielstwa handlowego oraz przychodów z najmu samochodu, co pozwala na zastosowanie właściwych stawek ryczałtu dla każdego rodzaju przychodu.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.  dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

- usługi fotograficzne,

- usługi związane z tłumaczeniami,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

‐       usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

‐       usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

‐       usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

‐       badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

‐       badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

‐       reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

‐  usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

‐  usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

‐  usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

‐  usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

‐  usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że usługi, które opisała Pani we wniosku i jego uzupełnieniu, wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług przedstawiciela handlowego, mieszczących się w klasie PKWiU 74.90 - Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji