Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.251.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Głównym przedmiotem Pana działalności jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów, które mieści się pod kodem PKD 66.19.Z - Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. Ponadto w celu uszczegółowienia zakresu świadczonych przez Pana usług posługuje się Pan kodami 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.91.Z - Leasing finansowy, 64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów, 64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, 66.29.Z - Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

W roku 2010 zdecydował się Pan na podjęcie współpracy z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym jakim jest (…) . Na podstawie zawartej umowy jest Pan zobowiązany do wykonywania za wynagrodzeniem czynności szeroko rozumianego pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów biznesowych. Czynności te mają na celu zawarcie umowy kredytu pomiędzy klientem a partnerem biznesowym i należą do nich:

-    aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu bezpośredniego lub za pośrednictwem środków komunikacji;

-    przedstawianie klientom produktów finansowych poprzez spotkania, rozmowy;

-    przestrzeganie obowiązków informacyjnych określonych przepisami prawa, w szczególności przez ustawę o kredycie konsumenckim oraz ustawę o kredycie hipotecznym;

-    udzielanie klientom pomocy poprzez prace przygotowawcze lub inne działania administracyjne, w tym obsługę dokumentów związanych z umowami dotyczącymi produktów finansowych oferowanych przez Spółkę i jej partnerów;

-    wprowadzanie do systemu (…) informacji dotyczących produktów, klientów i związanych z nimi oświadczeń.

Zawarta umowa jednak nie uprawnia Pana do składania i przyjmowania oświadczeń woli w imieniu Spółki lub jej partnerów. (…) jest natomiast zobowiązania zgodnie z ww. umową do:

- dostarczania Wnioskodawcy aktualnych wzorów procedur, materiałów informacyjnych oraz wskazówek i instrukcji;

- organizowania szkoleń dla Wnioskodawcy w zakresie produktów finansowych;

- udzielania Wnioskodawcy dostępu do infrastruktury informatycznej niezbędnej do realizacji umowy.

Reasumując w ramach realizacji umowy jako agent nie może Pan udzielać porad, opinii czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. W zakresie pośrednictwa sprzedaży kredytów hipotecznych (…) zastrzega sobie w umowie prezentowanie oferty w taki sposób, aby czynność ta nie stanowiła osobistej rekomendacji, a przez to nie miała znamion usługi doradczej w rozumieniu art. 25 ustawy z dnia 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami. (…) podkreśla, że agent nie zajmuje się czynnościami rozumianymi jako doradztwo kredytowe w powyższym tego słowa znaczeniu. Przy wykonywaniu przedmiotu umowy co do zasady nie podejmuje w imieniu klientów działań mających wpływ na treść zawieranych umów kredytowych. W celu realizacji umowy agent nie podejmuje również jakichkolwiek innych czynności niewskazanych w opisie stanu faktycznego, które zmierzałyby do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Spółką i jej partnerami biznesowymi. Na podstawie wstępnej analizy sytuacji ekonomiczno-finansowej klientów agent przedstawia klientom ofertę produktów kredytowych. Ostateczna decyzja o udzieleniu kredytu zależy wyłącznie od kredytodawcy.

Uzyskane przychody agent otrzymuje wyłącznie od (…) za czynności wykonane we własnym imieniu i na własny rachunek i jest to wynagrodzenie prowizyjne należne w zamian za każdorazowe doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami, a Spółką i jej partnerami biznesowymi. Podstawą Pana współpracy jako agenta ze (…) jest zatem podjęcie przez Pana działań zmierzających do znalezienia potencjalnych kredytobiorców oraz przeprowadzenie ich przez proces zawarcia umowy do momentu udzielenia decyzji przez kredytodawcę.

Pragnie Pan również zaznaczyć, że nie posiada udziałów w Spółce oraz u innych podmiotów będących partnerami biznesowymi (…) . Ponadto oświadcza Pan, że spełnia również wszystkie pozostałe kryteria uprawniające do skorzystania z formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w ustawie. W roku 2022 złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i uzyskane przez Pana przychody w związku z zawartą umową z (…) opodatkowywał Pan stawką 15% zgodnie z § 12 ust.1 pkt.2 lit. j ww. ustawy.

W piśmie z 8 kwietnia 2026 r., doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w zawiązku a art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Nie osiąga Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz opisanych we wniosku. Dodatkowo informuje Pan, że prowadzi ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności.

Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanych podatku dochodowych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu.

Czynności wynikające z zawartej umowy z (…) polegają na :

-   aktywnym poszukiwaniu potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu;

-   umówieniu spotkania z klientem w celu przedstawieniu ofert kredytów bankowych (gotówkowych, firmowych oraz hipotecznych) oraz wszelkiego rodzaju ofert ubezpieczeń (niezbędnych do zabezpieczenia wybranej przez klienta oferty);

-   weryfikacji tożsamości klienta w celu potwierdzenia dokumentów za zgodność z oryginałem (etap ten następuje, jeżeli klient dokona wyboru najlepszej jego zdaniem oferty na podstawie przedstawionych mu informacji) oraz przesłanie kompletu dokumentów wraz z wnioskami do banku oraz towarzystwa ubezpieczeniowego jeżeli wybrana oferta kredytu wymagała dodatkowego zabezpieczenia;

-   przekazywaniu do systemu (…) administrowanego przez (…) wszystkich dokumentów w celu weryfikacji ich poprawności;

-   umówieniu wizyty klienta w celu podpisania umowy kredytowej w placówce banku po otrzymaniu pozytywnej decyzji wynikającej ze złożonego wniosku oraz dokumentów.

Celem podejmowanych przez Pana działań jest przede wszystkim pozyskanie klienta i przedstawienie mu ofert dotyczących poszukiwanego przez niego produktu finansowego. Klient mając do dyspozycji różne oferty może je przeanalizować, porównać i wybrać najlepszą. Oferty produktów finansowych są przygotowane zgodnie z wymogami wynikającymi z przepisów prawa zawartych w ustawie o kredycie konsumenckim oraz hipotecznym przez same instytucje finansowe.

Efektem końcowym tych działań jest prowizja wypłacona w związku ze sfinalizowaną przez klienta umową przez instytucje finansową dla (…) , następnie na podstawie rozliczenia za wykonane usługi zostaje przez Pana wystawiona faktura.

Ponadto pragnie Pan nadmienić, że nie ma żadnego wpływu na treść zawieranych umów kredytowych, nie podejmuje Pan również żadnych dodatkowych działań mających na celu dopasowanie ofert do stron umowy kredytowej. Nie ma Pan możliwości negocjacji warunków umów kredytowych, a przedstawiane przez Pana oferty są ofertami poszczególnych instytucji finansowych.

Pytanie

Czy przychód z tytułu realizacji umowy współpracy opisanej w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie usługi świadczone przez Pana jako agenta w ramach zawartej umowy mieszczą się pod kodem PKWiU 74.90.20.0, dlatego powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, a nie stawką 15% § 12 ust.1 pkt.2 lit. j, ponieważ nie maja charakteru doradztwa kredytowego mieszczących się w dziale 64. PKWiU w sekcji "K". 4.

Czynności wynikające z zawartej umowy z (…) polegają na :

-    aktywnym poszukiwaniu potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu;

-    umówieniu spotkania z klientem w celu przedstawieniu ofert kredytów bankowych (gotówkowych, firmowych oraz hipotecznych) oraz wszelkiego rodzaju ofert ubezpieczeń (niezbędnych do zabezpieczenia wybranej przez klienta oferty);

-    weryfikacji tożsamości klienta w celu potwierdzenia dokumentów za zgodność z oryginałem (etap ten następuję, jeżeli klient dokona wyboru najlepszej jego zdaniem oferty na podstawie przedstawionych mu informacji) oraz przesłanie kompletu dokumentów wraz z wnioskami do banku oraz towarzystwa ubezpieczeniowego jeżeli wybrana oferta kredytu wymagała dodatkowego zabezpieczenia;

-    przekazywaniu do systemu (…) administrowanego przez (…) wszystkich dokumentów w celu weryfikacji ich poprawności;

-    umówieniu wizyty klienta w celu podpisania umowy kredytowej w placówce banku po otrzymaniu pozytywnej decyzji wynikającej ze złożonego wniosku oraz dokumentów.

Celem podejmowanych przez Pana działań jest przede wszystkim pozyskanie klienta i przedstawienie mu ofert dotyczących poszukiwanego przez niego produktu finansowego. Klient mając do dyspozycji różne oferty może je przeanalizować, porównać i wybrać najlepszą. Oferty produktów finansowych są przygotowane zgodnie z wymogami wynikającymi z przepisów prawa zawartych w ustawie o kredycie konsumenckim oraz hipotecznym przez same instytucje finansowe. Efektem końcowym tych działań jest prowizja wypłacona w związku ze sfinalizowaną przez klienta umową przez instytucje finansową dla (…) , następnie na podstawie rozliczenia za wykonane ww. czynności zostaje przez Pana wystawiona faktura.

Ponadto pragnie Pan nadmienić, że nie ma Pan żadnego wpływu na treść zawieranych umów kredytowych, nie podejmuje również żadnych dodatkowych działań mających na celu dopasowanie ofert do stron umowy kredytowej. Nie ma Pan możliwości negocjacji warunków umów kredytowych, a przedstawiane przez Pana oferty są ofertami poszczególnych instytucji finansowych

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w zawiązku a art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanych podatku dochodowych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu.

W związku z powyższym zastosowana przez Pana stawka podatku ryczałtowego była błędna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w zawiązku a art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Nie osiąga Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz opisanych we wniosku. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności. Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanych podatku dochodowych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Ponadto oświadczył Pan, że spełnia również wszystkie pozostałe kryteria uprawniające do skorzystania z formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w ustawie. W roku 2022 złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Głównym przedmiotem Pana działalności jest pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów, które mieści się pod kodem PKD 66.19.Z - Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. Ponadto w celu uszczegółowienia zakresu świadczonych przez Pana usług posługuje się Pan kodami 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne, 64.91.Z - Leasing finansowy, 64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów, 64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, 66.29.Z - Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, 82.11.Z - Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura. W 2010 r. zdecydował się Pan na podjęcie współpracy z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym jakim jest (…) . Na podstawie zawartej umowy jest Pan zobowiązany do wykonywania za wynagrodzeniem czynności szeroko rozumianego pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów biznesowych. Czynności te mają na celu zawarcie umowy kredytu pomiędzy klientem a partnerem biznesowym i należą do nich:

-   aktywne poszukiwanie potencjalnych klientów oraz nawiązywanie z nimi kontaktu;

-   umówienie spotkania z klientem w celu przedstawieniu ofert kredytów bankowych (gotówkowych, firmowych oraz hipotecznych) oraz wszelkiego rodzaju ofert ubezpieczeń (niezbędnych do zabezpieczenia wybranej przez klienta oferty);

-   weryfikację tożsamości klienta w celu potwierdzenia dokumentów za zgodność z oryginałem (etap ten następuje, jeżeli klient dokona wyboru najlepszej jego zdaniem oferty na podstawie przedstawionych mu informacji) oraz przesłanie kompletu dokumentów wraz z wnioskami do banku oraz towarzystwa ubezpieczeniowego jeżeli wybrana oferta kredytu wymagała dodatkowego zabezpieczenia;

-   przekazywanie do systemu (…) administrowanego przez (…) wszystkich dokumentów w celu weryfikacji ich poprawności;

-   umówienie wizyty klienta w celu podpisania umowy kredytowej w placówce banku po otrzymaniu pozytywnej decyzji wynikającej ze złożonego wniosku oraz dokumentów.

Celem podejmowanych przez Pana działań jest przede wszystkim pozyskanie klienta i przedstawienie mu ofert dotyczących poszukiwanego przez niego produktu finansowego. Klient mając do dyspozycji różne oferty może je przeanalizować, porównać i wybrać najlepszą. Oferty produktów finansowych są przygotowane zgodnie z wymogami wynikającymi z przepisów prawa zawartych w ustawie o kredycie konsumenckim oraz hipotecznym przez same instytucje finansowe. Efektem końcowym tych działań jest prowizja wypłacona w związku ze sfinalizowaną przez klienta umową przez instytucje finansową dla (…) , następnie na podstawie rozliczenia za wykonane usługi zostaje przez Pana wystawiona faktura. Nie ma Pan żadnego wpływu na treść zawieranych umów kredytowych, nie podejmuje Pan również żadnych dodatkowych działań mających na celu dopasowanie ofert do stron umowy kredytowej. Nie ma Pan możliwości negocjacji warunków umów kredytowych, a przedstawiane przez Pana oferty są ofertami poszczególnych instytucji finansowych.

W ramach realizacji umowy jako agent nie może Pan udzielać porad, opinii czy wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. W zakresie pośrednictwa sprzedaży kredytów hipotecznych (…) zastrzega sobie w umowie prezentowanie oferty w taki sposób, aby czynność ta nie stanowiła osobistej rekomendacji, a przez to nie miała znamion usługi doradczej w rozumieniu art. 25 ustawy z dnia 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami. (…) podkreśla, że agent nie zajmuje się czynnościami rozumianymi jako doradztwo kredytowe w powyższym tego słowa znaczeniu. Przy wykonywaniu przedmiotu umowy co do zasady nie podejmuje w imieniu klientów działań mających wpływ na treść zawieranych umów kredytowych. W celu realizacji umowy agent nie podejmuje również jakichkolwiek innych czynności niewskazanych w opisie stanu faktycznego, które zmierzałyby do zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientem a Spółką i jej partnerami biznesowymi. Na podstawie wstępnej analizy sytuacji ekonomiczno-finansowej klientów agent przedstawia klientom ofertę produktów kredytowych. Ostateczna decyzja o udzieleniu kredytu zależy wyłącznie od kredytodawcy. Uzyskane przychody agent otrzymuje wyłącznie od Spółki za czynności wykonane we własnym imieniu i na własny rachunek i jest to wynagrodzenie prowizyjne należne w zamian za każdorazowe doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu pomiędzy klientami, a Spółką i jej partnerami biznesowymi. Podstawą Pana współpracy jako agenta ze spółką (…) jest zatem podjęcie przez Pana działań zmierzających do znalezienia potencjalnych kredytobiorców oraz przeprowadzenie ich przez proces zawarcia umowy do momentu udzielenia decyzji przez kredytodawcę.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS Sekcja K to USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zawarte w działach: 64, 65 i 66.

Sekcja ta obejmuje:

-  usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

-  usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

-    usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-    usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

-    usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

-    usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

-    usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

-    usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

-    usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

W sekcji tej znajduje się m.in. klasa PKWiU 66.19 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Klasa ta nie obejmuje:

-    usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych oraz usług związanych z funduszami emerytalnymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 65.

W ww. klasie znajduje się m.in. grupowanie 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Grupowanie to obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-    usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w sekcji K, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5% stawką ryczałtu.

Zaznaczyć bowiem należy, że ustawodawca całą sekcję K PKWiU (obejmującą m.in. usługi wspomagające usługi finansowe) objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.