Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.261.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 1 czerwca 2026 r. (wpływ 5 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 22 kwietnia 2022 r. Głównym rodzajem działalności jest zgodnie z rodzajami PKD:

74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 46.13.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,

46.18. Z Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów, 46.19. Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

Na podstawie zawartej umowy o współpracę z firmą (…) podmiot świadczy na rzecz tej firmy usługi przedstawiciela handlowego polegającej na prowadzeniu spraw i interesów Spółki zgodnie z warunkami określonymi w umowie.

Przedmiotem umowy jest: - pośrednictwo w zakresie organizacji i nadzoru nad procesem sprzedaży produktów z grupy (…) w przedsiębiorstwie klienta, a w szczególności:

·     opracowanie strategii współpracy firmy (…) w zakresie dystrybucji i sprzedaży (…) produkowanych w (…), na terytorium (…),

·     obsługa działań ofertowo-sprzedażowych ze szczególnym uwzględnieniem pozyskiwania lub utrzymania klienta oraz negocjowania lub zawierania umów handlowych,

·     opracowaniu strategii sprzedaży produktów połączonej z aktualną ofertą sprzedażową (…),

·     przygotowanie kanałów dystrybucji (hurt, detal, eksport) dla potrzeb realizacji sprzedaży (…),

·     realizacja planów sprzedażowych,

·     kontrola cen, rentowności, marży na sprzedaży,

·     raportowanie wyników z przeprowadzonych prac,

·     pozyskiwanie do współpracy kluczowych kontrahentów,

·     sporządzanie szczegółowych rocznych sprawozdań z przeprowadzonych działań z wykazem osiągniętych celów.

Nadrzędnym celem prowadzonej działalności jest świadczenie usług przedstawiciela handlowego polegające przede wszystkim na aktywnym pozyskiwaniu klientów, budowaniu długofalowych relacji oraz sprzedaż produktów firmy. Do głównych zadań należą: prezentowanie oferty, negocjowanie warunków współpracy, zawieranie umów wg wzoru otrzymanego od firmy (…), realizacja planów sprzedażowych, utrzymanie posiadanych klientów.

Przychody uzyskiwane z tytułu opisanej umowy stanowią przychody z działalności usługowej. Kluczowe znaczenie ma fakt, że czynności te są sklasyfikowane m.in. pod kodem PKD 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

Zgodnie z zapisami umowy, działalność Przedstawiciela koncentruje się na operacyjnym pozyskiwaniu klientów i obsłudze procesu sprzedaży, a nie na usługach niematerialnych o charakterze doradczym.

Wykluczeniem innych, wyższych stawek ryczałtu jest poniższa argumentacja:

‐      Przedstawiciel nie świadczy usług doradczych. Wyklucza to zastosowanie stawki 15% (właściwej dla PKWiU 70.22 - doradztwo związane z zarządzaniem).

‐      Brak wolnego zawodu: Wykonywane czynności nie mieszczą się w definicji wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy), co wyklucza stawkę 17%.

Charakter pośrednictwa: Usługi polegające na kojarzeniu stron oraz doprowadzaniu do podpisania umowy są klasycznym przykładem usług pośrednictwa komercyjnego, dla których ustawa nie przewiduje innej, specyficznej stawki, co nakazuje stosowanie stawki podstawowej dla usług, czyli 8,5%. Zastosowanie stawki 8,5% wynika bezpośrednio z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2026 r. doprecyzował Pan w odpowiedzi na wezwanie opis sprawy w następujący sposób:

1)     Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: W odpowiedzi na pytanie o obowiązek podatkowy informuje Pan, że posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)     Kto jest nabywcą sprzedawanych za Pana pośrednictwem produktów firmy (…)? Czy nabywcą są podmioty prowadzące działalność gospodarczą czy klienci indywidualni nieprowadzący działalności gospodarczej? Jeżeli nabywcą są podmioty prowadzące działalność gospodarczą to czy nabywane produkty wykorzystują do prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, czy też do dalszej odsprzedaży?

Odpowiedź: Nabywcą są firmy (B2B), klienci (...), prowadzące działalności gospodarcze i wykorzystujące produkty do dalszej odsprzedaży.

3)     W jaki sposób ustalane jest wynagrodzenie za świadczone przez Pana czynności na rzecz spółki- (...)? Jakie składniki obejmuje to wynagrodzenie?

Odpowiedź: Zgodnie z § (...) umowy między Panem a (...), wynagrodzenie jest miesięczne i zmienne, ustalane jako 1% od wartości przychodów ze sprzedaży zrealizowanej przy Pana wsparciu.

4)     Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana czynności, mających być przedmiotem wniosku? Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do każdej czynności będącej przedmiotem wniosku i zawartej umowy.

Odpowiedź: Zgodnie z § (...) umowy pomiędzy Panem a (...) , m.in.: organizacja i nadzór nad sprzedażą, opracowywanie strategii, obsługa ofertowa, pozyskiwanie kontrahentów, sprzedaż raportowanie wyników.

5)     Czy w ramach wykonywanych czynności zawiera Pan z klientami umowy sprzedaży produktów?

Odpowiedź: Tak, ma Pan tą czynność zawartą w umowie pomiędzy Panem a (...).

6)     W przypadku twierdzącej odpowiedzi na ww. pytanie nr 5, czy jest Pan stroną umowy sprzedaży produktów czy stroną umowy sprzedaży produktów jest firma (...) tzn. czy zawiera Pan umowy sprzedaży produktów we własnym imieniu czy w imieniu spółki (...)?

Odpowiedź: Stroną umowy sprzedaży produktów jest firma (...), umowy w imieniu spółki.

7)     Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: W odpowiedzi na to pytanie informuje Pan, że złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie to zostało złożone za pośrednictwem formularza CEIDG-1 w dniu [20.04.2022], a wniosek dotyczy przychodów osiąganych od roku podatkowego[2025/2026].

8)     Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: W odpowiedzi na to pytanie informuje Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana działalności zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 2 000 000 euro.

9)     Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W odpowiedzi na to pytanie informuje Pan, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności oświadcza Pan, że: nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga przychodów z prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ani handlu częściami do pojazdów mechanicznych, nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy.

10)  Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: W odpowiedzi na to pytanie informuje Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza opisanymi we wniosku usługami pośrednictwa handlowego.

Jednocześnie oświadcza Pan, że prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w sposób, który umożliwia pełną identyfikację rodzaju przychodów oraz przypisanie im właściwych stawek ryczałtu, zgodnie z wymogami określonymi w art. 12 ust. 3 tej ustawy.

11)  Czy dla świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem zapytania, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak to jak sklasyfikowane są świadczone przez Pana usługi – będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: W odpowiedzi na to pytanie informuje Pan, że na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem wniosku, sklasyfikowane są pod symbolem: 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń.

Jednocześnie wskazuje Pan, że nie występował o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego.

Z kolei, w uzupełnieniu wniosku z 1 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan w odpowiedzi na wezwanie opis sprawy w następujący sposób:

Szczegółowy opis faktycznie wykonywanych czynności i ich rezultatów

W ramach zawartej umowy z (...) świadczy Pan kompleksowe usługi wsparcia biznesowego i pośrednictwa komercyjnego na rynku (…). Poniżej przedstawia Pan wyczerpujący opis Pana codziennych, fizycznych działań oraz ich rezultatów:

1. Analiza rynku i opracowywanie strategii wejścia na rynek (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Przeprowadza Pan stały monitoring (…) rynku budowlanego. Analizuje Pan ofertę cenową i marketingową konkurencji, bada trendy w (…) oraz weryfikuje potencjał zakupowy poszczególnych regionów. Projektuje Pan optymalne kanały dotarcia do klientów.

•     Rezultat: Tworzenie rekomendacji strategicznych dla Zarządu spółki. Wynikiem jest gotowy plan wskazujący, w jakich regionach (…) i przy użyciu jakich narzędzi warto rozwijać markę (...).

2. Budowanie relacji biznesowych i pozyskiwanie kluczowych partnerów (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Reprezentuje Pan spółkę na rynku (…), wyszukując duże, strategiczne podmioty gospodarcze (np. sieci hurtowni budowlanych, generalnych wykonawców). Prowadzi Pan z nimi długofalowe rozmowy biznesowe, prezentuje asortyment i negocjuje ramowe warunki współpracy.

•     Rezultat: Budowanie stabilnej sieci dystrybucji i pozyskiwanie partnerów o kluczowym znaczeniu dla długofalowej obecności spółki na rynku zagranicznym.

3. Nadzór nad procesami rynkowymi i kontrola rentowności (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Monitoruje Pan efektywność ekonomiczną sprzedaży realizowanej na rynku (…). Analizuje Pan poziomy marż i rentowność poszczególnych grup produktowych oraz weryfikuje stopień realizacji planów biznesowych.

•     Rezultat: Bieżące informacje dla Zarządu, które w przypadku spadku marżowości pozwalają na natychmiastową korektę polityki cenowej lub rabatowej.

4. Raportowanie, sprawozdawczość i analiza wyników (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Przygotowuje Pan okresowe zestawienia, analizy statystyczne oraz roczne sprawozdania z efektów wdrożonych strategii rynkowych.

•     Rezultat: Dostarczenie Zarządowi kompletnych danych analitycznych obrazujących pozycję rynkową spółki w (…).

Dodatkowe informacje o sposobie realizacji i fakturowania usług:

Pragnie Pan podkreślić, że w ramach wykonywanej umowy nie bierze udziału w fakturowaniu ani technicznej obsłudze poszczególnych transakcji sprzedaży towarów. Nie wystawia Pan żadnych faktur ani rachunków na rzecz (…) odbiorców (klientów końcowych).

Rozliczenie usług następuje w okresach miesięcznych na rzecz jednego, wyłącznego kontrahenta - spółki (...). Z tego tytułu wystawia Pan tylko jedną fakturę miesięcznie dla (...), opisaną jednoznacznie tytułem: „Usługa pośrednictwa wg umowy z dnia (…).”, a wynagrodzenie ma charakter prowizyjny, uzależniony od ogólnych efektów wypracowanych na rynku (…) (§ (...) umowy).

Pragnie Pan uprzejmie podtrzymać swoje dotychczasowe stanowisko, zgodnie z którym właściwym symbolem dla świadczonych usług jest PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”). W konsekwencji, przychód z tego tytułu powinien podlegać stawce ryczałtu 8,5%.

Odniesienie się do klasyfikacji PKWiU 46.13.12.0 wskazanej przez Organ:

Z pełnym szacunkiem przeanalizował Pan sugestię Organu dotyczącą zakwalifikowania usług do grupowania PKWiU 46.13.12.0 („Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej materiałów budowlanych”). Niemniej jednak, w Pana opinii, klasyfikacja ta wydaje się zbyt wąska i może nie w pełni odzwierciedlać całościowy charakter wykonywanych czynności. Działalność ujęta w dziale PKWiU 46.1 koncentruje się na klasycznych usługach agentów handlowych, których głównym celem jest techniczne pośredniczenie w zawieraniu pojedynczych transakcji kupna-sprzedaży określonych partii towarów.

W opisanym stanie faktycznym Pana rola ma charakter bardziej kompleksowy i strategiczny. Działania skupiają się na organizacji struktury rynku, doradztwie w zakresie kanałów dystrybucji oraz budowaniu długofalowego wizerunku marki (...) na terytorium (…). Sam fakt finalizacji sprzedaży przez Spółkę jest rezultatem tych wieloetapowych procesów o charakterze wsparcia komercyjnego.

Biorąc pod uwagę specyfikę fakturowania (jedna miesięczna faktura za ogół usług wsparcia dla jednego kontrahenta, bez bezpośredniego rozliczania jednostkowych transakcji handlowych), stoi Pan na stanowisku, że usługa ta najpełniej wpisuje się w definicję „organizowania sprzedaży dla firm” zawartą w wyjaśnieniach do kodu PKWiU 74.90.12.0.

Przychody z usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani pkt 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W związku z tym, stanowią one przychód z działalności usługowej, dla której art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy przewiduje stawkę 8,5%.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług przedstawiciela handlowego - polegających w szczególności na pozyskiwaniu klientów, podpisywaniu umów na gotowych wzorach dostarczonych przez zleceniodawcę (...) oraz lojalizowaniu klientów bez świadczenia usług doradczych - podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi, sklasyfikowane jako usługi przedstawiciela handlowego w zakresie pośrednictwa sprzedaży produktów (…), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie:

·     Kluczowe dla ustalenia stawki ryczałtu jest przypisanie usług do odpowiedniego grupowania PKWiU. Działania polegające na pośrednictwie w sprzedaży, pozyskiwaniu klientów i negocjowaniu umów na rzecz kontrahenta (...) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 46.13, tj. „Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych”.

·     Brak wyłączenia z art. 12 ust. 1 pkt 2 (stawka 15%): Przychody z działalności agentów i pośredników handlowych nie zostały wymienione w katalogu usług opodatkowanych stawką 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c). W szczególności, usługi przedstawiciela handlowego w branży budowlanej nie stanowią usług doradztwa (które są opodatkowane wyższą stawką), lecz mają charakter operacyjny i sprzedażowy.

·     Charakter usług jako „działalność usługowa”: Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem punktów poprzedzających. Ponieważ charakterystyka pracy Wnioskodawcy (pośrednictwo, realizacja planów, obsługa ofertowa) nie wpisuje się w konkretne, wyżej punktowane stawki (np. 17% czy 15%), właściwą stawką pozostaje stawka bazowa dla usług czyli 8,5%.

·     Dominujący charakter pośrednictwa: Mimo że zakres obowiązków obejmuje elementy strategii i raportowania, są one wyłącznie instrumentami służącymi realizacji nadrzędnego celu, jakim jest pośrednictwo handlowe i sprzedaż. Tworzenie kanałów dystrybucji na terytorium (…) jest w tym przypadku formą organizacji sprzedaży hurtowej/eksportowej, co wpisuje się w definicję usług agentów zajmujących się sprzedażą towarów (PKD 46.1).

W związku z powyższym, opisana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy i nie podlega pod inne, specyficzne stawki ryczałtu, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody uzyskiwane z umowy z firmą (...) powinny być opodatkowane stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c omawianej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od dnia 22 lutego 2022 r. Głównym rodzajem działalności jest zgodnie z rodzajami PKD:

74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

46.13.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,

46.18. Z Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów, 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

Na podstawie zawartej umowy o współpracę z firmą (...) świadczy Pan na rzecz tej firmy usługi przedstawiciela handlowego polegające na prowadzeniu spraw i interesów Spółki zgodnie z warunkami określonymi w umowie.

Przedmiotem umowy jest:

‐       pośrednictwo w zakresie organizacji i nadzoru nad procesem sprzedaży produktów z grupy (…) w przedsiębiorstwie klienta, a w szczególności:

·     opracowanie strategii współpracy firmy (...) w zakresie dystrybucji i sprzedaży (…) produkowanych w (…), na terytorium (…),

·     obsługa działań ofertowo-sprzedażowych ze szczególnym uwzględnieniem pozyskiwania lub utrzymania klienta oraz negocjowania lub zawierania umów handlowych,

·     opracowaniu strategii sprzedaży produktów połączonej z aktualną ofertą sprzedażową (...),

·     przygotowanie kanałów dystrybucji (hurt, detal, eksport) dla potrzeb realizacji sprzedaży (…),

·     realizacja planów sprzedażowych,

·     kontrola cen, rentowności, marży na sprzedaży,

·     raportowanie wyników z przeprowadzonych prac,

·     pozyskiwanie do współpracy kluczowych kontrahentów,

·     sporządzanie szczegółowych rocznych sprawozdań z przeprowadzonych działań z wykazem osiągniętych celów.

Nadrzędnym celem prowadzonej działalności jest świadczenie usług przedstawiciela handlowego polegające przede wszystkim na aktywnym pozyskiwaniu klientów, budowaniu długofalowych relacji oraz sprzedaż produktów firmy. Do głównych zadań należą: prezentowanie oferty, negocjowanie warunków współpracy, zawieranie umów wg wzoru otrzymanego od firmy (...), realizacja planów sprzedażowych, utrzymanie posiadanych klientów.

W ramach zawartej umowy z (...) świadczy Pan kompleksowe usługi wsparcia biznesowego i pośrednictwa komercyjnego na rynku (…). Wyczerpujący opis Pana codziennych, fizycznych działań oraz ich rezultatów przedstawia się następująco:

1. Analiza rynku i opracowywanie strategii wejścia na rynek (§ (...)umowy):

•     Na czym polega: Przeprowadza Pan stały monitoring (…) rynku budowlanego. Analizuje Pan ofertę cenową i marketingową konkurencji, bada trendy w (…) oraz weryfikuję potencjał zakupowy poszczególnych regionów. Projektuje Pan optymalne kanały dotarcia do klientów.

•     Rezultat: Tworzenie rekomendacji strategicznych dla Zarządu spółki. Wynikiem jest gotowy plan wskazujący, w jakich regionach (…) i przy użyciu jakich narzędzi warto rozwijać markę (...).

2. Budowanie relacji biznesowych i pozyskiwanie kluczowych partnerów (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Reprezentuje Pan spółkę na rynku (…), wyszukując duże, strategiczne podmioty gospodarcze (np. sieci hurtowni budowlanych, generalnych wykonawców). Prowadzi Pan z nimi długofalowe rozmowy biznesowe, prezentuje asortyment i negocjuję ramowe warunki współpracy.

•     Rezultat: Budowanie stabilnej sieci dystrybucji i pozyskiwanie partnerów o kluczowym znaczeniu dla długofalowej obecności spółki na rynku zagranicznym.

3. Nadzór nad procesami rynkowymi i kontrola rentowności (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Monitoruje Pan efektywność ekonomiczną sprzedaży realizowanej na rynku (…). Analizuje Pan poziomy marż i rentowność poszczególnych grup produktowych oraz weryfikuje stopień realizacji planów biznesowych.

•     Rezultat: Bieżące informacje dla Zarządu, które w przypadku spadku marżowości pozwalają na natychmiastową korektę polityki cenowej lub rabatowej.

4. Raportowanie, sprawozdawczość i analiza wyników (§ (...) umowy):

•     Na czym polega: Przygotowuje Pan okresowe zestawienia, analizy statystyczne oraz roczne sprawozdania z efektów wdrożonych strategii rynkowych.

•     Rezultat: Dostarczenie Zarządowi kompletnych danych analitycznych obrazujących pozycję rynkową spółki w (…).

W ramach wykonywanej umowy nie bierze Pan udziału w fakturowaniu ani technicznej obsłudze poszczególnych transakcji sprzedaży towarów. Nie wystawia Pan żadnych faktur ani rachunków na rzecz (…) odbiorców (klientów końcowych).

Rozliczenie usług następuje w okresach miesięcznych na rzecz jednego, wyłącznego kontrahenta - spółki (...). Z tego tytułu wystawia Pan tylko jedną fakturę miesięcznie dla (...), opisaną jednoznacznie tytułem: „Usługa pośrednictwa wg umowy z dnia (...)”, a wynagrodzenie ma charakter prowizyjny, uzależniony od ogólnych efektów wypracowanych na rynku (…) (§ (...) umowy).

Nabywcą sprzedawanych za Pana pośrednictwem produktów firmy (...) są firmy (B2B), klienci (...) , prowadzące działalności gospodarcze i wykorzystują produkty do dalszej odsprzedaży.

Zgodnie z § (...) umowy między Panem a (...), wynagrodzenie jest miesięczne i zmienne, ustalane jako 1% od wartości przychodów ze sprzedaży zrealizowanej przy Pana wsparciu.

Zawarta umowa między Panem a (...) obejmuje czynność zawierania z klientami umów sprzedaży produktów. Stroną umowy sprzedaży produktów jest firma (...), umowy są zawierane w imieniu spółki.

Na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem wniosku, sklasyfikowane są pod symbolem: 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń.

Nie występował Pan o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego. Natomiast, dla podtrzymania wskazanej przez Pana klasyfikacji wskazał Pan, że działalność ujęta w dziale PKWiU 46.1 koncentruje się na klasycznych usługach agentów handlowych, których głównym celem jest techniczne pośredniczenie w zawieraniu pojedynczych transakcji kupna-sprzedaży określonych partii towarów. W opisanym stanie faktycznym Pana rola ma charakter bardziej kompleksowy i strategiczny. Działania skupiają się na organizacji struktury rynku, doradztwie w zakresie kanałów dystrybucji oraz budowaniu długofalowego wizerunku marki (...) na terytorium (...). Sam fakt finalizacji sprzedaży przez Spółkę jest rezultatem tych wieloetapowych procesów o charakterze wsparcia komercyjnego. Biorąc pod uwagę specyfikę fakturowania (jedna miesięczna faktura za ogół usług wsparcia dla jednego kontrahenta, bez bezpośredniego rozliczania jednostkowych transakcji handlowych), stoi Pan na stanowisku, że usługa ta najpełniej wpisuje się w definicję „organizowania sprzedaży dla firm” zawartą w wyjaśnieniach do kodu PKWiU 74.90.12.0.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie to zostało złożone za pośrednictwem formularza CEIDG-1 w dniu 20 kwietnia 2022 r.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana działalności zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 2 000 000 euro.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza opisanymi we wniosku usługami pośrednictwa handlowego.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w sposób, który umożliwia pełną identyfikację rodzaju przychodów oraz przypisanie im właściwych stawek ryczałtu, zgodnie z wymogami określonymi w art. 12 ust. 3 tej ustawy.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych przez Pana pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.