Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.27.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego 2026 r. (wpływ 19 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 marca 2023 r. spadek po AA zmarłym dnia (…) maja 2021 r. na podstawie ustawy nabyli:

1)  BA (matka) w udziale 1/2 (jeden przez dwa) część,

2)  CA (siostra) w udziale 1/6 (jeden przez sześć) część,

3)  Wnioskodawca (podatnik) – (brat) w udziale 1/6 (jeden przez sześć) część,

4)  DA (brat) w udziale 1/6 (jeden przez sześć) część.

Aktem notarialnym sporządzonym dnia 26 maja 2023 r. „Umowa częściowego działu spadku oraz umowa darowizny” BA, CA, Wnioskodawca oraz EA i FA, działając jako spadkobierczynie po zmarłym DA, dokonali działu spadku po zmarłym AA w ten sposób, że między innymi nieruchomości gruntowe położone w (…), objęte księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, o łącznej powierzchni (…) ha podzielone zostały w ten sposób, że Pan (podatnik) otrzymał 12 (dwanaście) nieruchomości gruntowych stanowiących grunty orne, użytki zielone, lasy o łącznym obszarze (…) ha. Po założeniu nowej księgi wieczystej nieruchomości wpisano do (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy.

Pozostałe nieruchomości objęte księgą wieczystą o numerze jak wyżej podzielone zostały pomiędzy BA, EA i FA. Tak więc dział spadku w tym zakresie nie został podmiotowo zrealizowany 1:1 jak w akcie poświadczenia dziedziczenia bowiem BA nie otrzymała nieruchomości położonych w (…), a Pan otrzymał nieruchomości, których łączna powierzchnia przekroczyła łączny obszar liczony matematycznie według przysługującego mu ustawowego nabycia spadku po zmarłym bracie w udziale wynoszącym 1/6.

Aktem notarialnym repertorium z dnia 1 września 2025 r. „Umowa sprzedaży” Pan (oraz Pana siostra nie objęta wnioskiem o podatkową interpretację indywidualną) sprzedał BB nieruchomość położoną w (…), składającą się z działek ewidencyjnych nr 1, 2, 3, 4 i 5 o łącznej powierzchni (…) ha za cenę w kwocie (…) złotych.

W piśmie z 15 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.     Kiedy i w jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) spadkodawca– stał się właścicielem nieruchomości, z której wydzielono działki będące przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości, z której wydzielono działki będące przedmiotem sprzedaży na mocy aktu notarialnego z dnia 28 grudnia 2010 r. Umową darowizny CC (ciotka spadkodawcy) darowała siostrzeńcowi czyli Pana bratu nieruchomość o powierzchni (…) ha położoną w (…) objętą Kw (…).

2.     Czy wartość majątku otrzymanego w wyniku działu spadku mieściła się w wartości majątku, jaki przysługiwał Panu w spadku przed dokonaniem działu? Powinien Pan porównać wartość majątku nabytego w drodze spadku z wartością majątku nabytego w wyniku działu spadku. Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania kwot.

Odpowiedź: Wartość majątku w wyniku działu spadku była większa niż wartość majątku nabytego w drodze spadku. Jak już Pan wyjaśnił we wniosku o wydanie interpretacji nabył Pan spadek po zmarłym bracie w ustawowym udziale wynoszącym 1/6 co oznacza, że z mocy ustawy nabył Pan między innymi (…) ha nieruchomości stanowiących grunty orne, użytki zielone, lasy. W wyniku częściowego działu spadku otrzymał Pan 12 nieruchomości gruntowych o łącznym obszarze (…) ha, z których sprzedał Pan 5 działek o łącznej powierzchni (…) ha. Łączna powierzchnia sprzedanych w dniu 1 września 2025 r. działek mieści się w wysokości ustawowego udziału w spadku, tj. 1/6 całości powierzchni działek położonych w (…), która wynosiła (…) ha.

3.     Czy prowadzi Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami oraz czy odziedziczona nieruchomość była w jakikolwiek sposób wykorzystywana w tej działalności gospodarczej? Jeśli tak to w jaki sposób?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4.     W jaki sposób nabyta w drodze dziedziczenia nieruchomość była wykorzystana przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Nabyta w drodze dziedziczenia nieruchomość nie była przez Pana wykorzystywana od dnia działu spadku do dnia sprzedaży.

5.     Czy sprzedane działki były przedmiotem zawartych przez Pana z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to czy przychody z najmu posiadanych nieruchomości rozliczał Pan jako przychody z najmu prywatnego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Nie zawierał Pan z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, których przedmiotem były odziedziczone po zmarłym bracie nieruchomości, w tym nieruchomości sprzedane.

6.     Czy przed sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5 podjęto jakiekolwiek czynności lub poniesiono jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy lub uchwalenie/zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były nakłady?

Odpowiedź: Przed ich sprzedażą nie podejmował Pan czynności i nie poniósł Pan jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.

7.     Czy i jakie działania marketingowe podjęto w celu sprzedaży działek, będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nie podejmował Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku.

8.     Czy z nabywcą działek została zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działki wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

c)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących przedmiotem wniosku, dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

d)  czy nabywca poniósł jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź: Z nabywcą działek nie zawierał Pan przedwstępnej umowy kupna/sprzedaży.

9.     Czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzielono innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu sprzedającego w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielono pełnomocnictwa do występowania w imieniu sprzedających?

b)  jakich czynności dokonał pełnomocnik do momentu sprzedaży w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

Odpowiedź: Nie udzielał Pan innej osobie/podmiotowi pełnomocnictwa w celu występowania w imieniu sprzedającego w sprawach dotyczących tych działek.

10.  Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości oraz czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży? Jeżeli tak, proszę podać w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte oraz w jaki sposób nieruchomości były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Z tego co Pan pamięta w 2005 roku sprzedał Pan mieszkanie objęte małżeńską wspólnością ustawową. Posiada Pan inne nieruchomości wspólnie z żoną nabyte w okresie trwania małżeństwa na przestrzeni ponad 30 lat (majątek wspólny) oraz nabyte w drodze działu spadku po zmarłym bracie oraz na podstawie umowy darowizny od matki (majątek odrębny). Pytanie dotyczące przyszłości (zamiar sprzedaży nieruchomości) jest pytaniem o zdarzenia przyszłe i niepewne.

Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączający ze źródeł przychodów odpłatne zbycie udziału nabytego w drodze działu spadku, a w konsekwencji czy dochód uzyskany ze sprzedaży działek przez Pana w dniu 1 września 2025 r. nie podlega obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem sprzedaż nieruchomości w dniu 1 września 2025 r. nie rodzi skutku prawnego w postaci obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia nabył Pan spadek po zmarłym bracie w ustawowym udziale wynoszącym 1/6 co oznacza, że z mocy ustawy nabył (…) ha nieruchomości stanowiących grunty orne, użytki zielone, lasy. W wyniku częściowego działu spadku otrzymał 12 nieruchomości gruntowych o łącznym obszarze (…) ha, z których sprzedał 5 działek o łącznej powierzchni (…) ha. Łączna powierzchnia sprzedanych w dniu 1 września 2025 r. działek mieści się w wysokości ustawowego udziału w spadku, tj. 1/6 całości powierzchni działek położonych w (…), która wynosiła (…).

Na podstawie art. 10 (źródła przychodu) ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych „nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.

W przedstawionym stanie faktycznym warunek ustawowy został zrealizowany albowiem sprzedażą nieruchomości nabytych w drodze spadku objęto (…) ha z przysługującego na mocy ustawowego dziedziczenia i działu spadku (…) ha nieruchomości. Sprzedaż przydzielonej w spadku nieruchomości nie będzie opodatkowana z uwagi na to, że nie przekracza wysokości pierwotnego udziału w spadku. Spadkodawca nieruchomości położone w (…) nabył w dniu 28 grudnia 2010 r. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym w przypadku zbycia nieruchomości lub określonych praw majątkowych nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Podsumowując, Pana zdaniem sprzedaż nieruchomości w dniu 1 września 2025 r. składających się z 5-działek nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-          odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-          zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do art. z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik nabywa nieruchomość (udział w nieruchomości), która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie stanowi nabycia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Wedle art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 3 marca 2023 r. spadek po Pana bracie (zmarłym dnia (…) maja 2021 r.) na podstawie ustawy otrzymali: matka – 1/2 części, siostra – 1/6 części, Wnioskodawca (brat) – 1/6 części oraz brat – 1/6 części. Spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości, z której wydzielono działki będące przedmiotem sprzedaży na mocy darowizny z 2010 r.

W dniu 26 maja 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku, zgodnie z którym otrzymał Pan 12 nieruchomości gruntowych stanowiących grunty orne, użytki zielone, lasy o łącznym obszarze (…) ha. W wyniku działu spadku otrzymał Pan nieruchomości, których łączna powierzchnia przekroczyła łączny obszar liczony matematycznie według przysługującego Panu ustawowego nabycia spadku po zmarłym bracie w udziale wynoszącym 1/6. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wartość majątku nabytego w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku, jaki przysługiwał Panu w masie spadkowej.

W dniu 1 września 2025 r. na mocy aktu notarialnego, jako współwłaściciel nieruchomości, zawarł Pan umowę przenoszącą własność nieruchomości, położonej w (…), składającej się z działek ewidencyjnych nr 1, 2, 3, 4 i 5 o łącznej powierzchni (…) ha. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Wskazał Pan, że w 2025 r. sprzedał działki wydzielone z nieruchomości, obejmujące obszar mniejszy niż przysługujący Panu pierwotnie w masie spadkowej. Jednakże Pana stanowisko w odniesieniu do opodatkowania sprzedaży tych działek jest nieprawidłowe. Nie można bowiem przyjąć, że sprzedane działki będą działkami wydzielonymi z części nieruchomości, którą nabył Pan na podstawie spadkobrania ustawowego, a nie w ramach działu spadku. Udziały nie są oznaczonymi częściami w prawie własności. Udziały wyrażają uprawnienie do całej własności. Nabycie przez Pana nieruchomości nastąpiło w dwóch datach, zarówno na podstawie spadkobrania ustawowego, dla którego zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i na podstawie działu spadku, w odniesieniu do którego zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 7 ww. ustawy, który stanowi, że uzyskanie udziału w nieruchomości w wysokości wyższej niż przysługujący podatnikowi udział w spadku, stanowi nowe nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Tym samym, na podstawie powołanych regulacji własność nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży nabył Pan:

-     w części odpowiadającej Pana udziałowi w spadku – w 2010 r., tj. w momencie, w którym Pana spadkodawca nabył nieruchomości oraz

-     w części przekraczającej Pana udział w spadku – w 2023 r., tj. w momencie dokonania działu spadku.

Na działki, które sprzedał Pan w 2025 r. składają się zatem udziały nabyte w tych dwóch ww. datach na podstawie dwóch ww. czynności prawnych. Nieuprawnione jest zatem twierdzenie, że sprzeda Pan działki obszarowo odpowiadające lub mniejsze udziałowi nabytemu w spadku, a zatem – w Pana opinii nabyte w momencie nabycia ich przez spadkodawcę. Nabywając kolejno, na podstawie dwóch różnych czynności prawnych udziały w nieruchomości nabywał Pan prawo do każdego metra kwadratowego tych nieruchomości w takiej wielkości i w takiej dacie jak nabywany udział. Zatem nabywając udziały w nieruchomości w drodze spadkobrania, a następnie w drodze działu spadku nabywał Pan udziały w każdym ich metrze kwadratowym. Wynika to z istoty współwłasności. W momencie nabycia udziału w prawie własności każdy ze współwłaścicieli staje się bowiem współwłaścicielem całej nieruchomości będącej przedmiotem współwłasności, a więc każdego metra kwadratowego tej nieruchomości. Sprzedając działki wydzielone z nieruchomości nie sprzeda Pan więc wybranej przez siebie części działki, ale działki wydzielone z całej nieruchomości. A nieruchomość ta była nabywana w dwóch datach, na podstawie dwóch różnych podstaw nabycia - na podstawie dziedziczenia ustawowego, jak i na podstawie umowy częściowego działu spadku. Nie da się stwierdzić, że przedmiotem zbycia były działki wydzielone tylko z części odziedziczonej przez Pana na podstawie ustawy, a nie na podstawie przeprowadzonego działu spadku.

Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

W rezultacie, sprzedane w 2025 r. działki nabył Pan proporcjonalnie w dwóch datach: w 2010 r. na podstawie dziedziczenia ustawowego oraz w 2023 r. na podstawie umowy częściowego działu spadku. Powyższe odnosi się do każdego metra kwadratowego wydzielonych działek.

Zatem, sprzedaż tych działek w 2025 r. w części odpowiadającej udziałowi przysługującemu Panu w spadku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dokonana zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w tej części.

Z kolei sprzedaż działek w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze umowy o częściowy dział spadku, ponad udział jaki pierwotnie przysługiwał Panu w spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w tej części.

Powyższe wynika wprost z treści cytowanych przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że opodatkowaniu podlega wyłącznie ta część przychodu z odpłatnego zbycia, która odpowiadać będzie wartości nieruchomości przekraczającej udział spadkowy. Dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych spadkobierców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.