Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.271.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Niniejszy wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzeń przyszłych obejmujących rok podatkowy 2026 oraz lata kolejne, o ile opisany we wniosku stan faktyczny nie ulegnie zmianie.

Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą 2 listopada 2022 r. zgodnie z art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik złożył w wymaganym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W następnych latach Wnioskodawca planuje kontynuować działalność będącą przedmiotem wniosku.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2.000.000 euro.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Wnioskodawca oświadcza, że nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi na podstawie umowy o współpracy (B2B), zawartą 1 stycznia 2026 r. Usługi te mają charakter niematerialny i obejmują trzy niezależne od siebie grupy usług:

1.  Przeważającą część działalności Wnioskodawcy stanowią usługi zarządzania projektami, sklasyfikowane według PKWiU 70.20.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Usługi te polegają w szczególności na:

·      planowaniu, organizowaniu i koordynowaniu realizacji projektów prowadzonych przez Kontrahenta,

·      ustalaniu harmonogramów, budżetów oraz kamieni milowych projektów,

·      bieżącej komunikacji z interesariuszami projektów,

·      nadzorze nad realizacją projektów oraz nad zmianami dotyczącymi planów, budżetów i harmonogramów,

·      monitorowaniu postępów realizacji projektów oraz raportowaniu do Kontrahenta.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w tym zakresie mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i menedżerski. Wnioskodawca nie wykonuje w ramach tych usług czynności programistycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania, nie projektuje systemów informatycznych oraz nie świadczy usług doradztwa biznesowego, informatycznego, technicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania. Usługi te nie obejmują również rozwoju technologii informatycznych.

2.  Dodatkowo Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe i coachingowe, sklasyfikowane według PKWiU 85.59.09.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Usługi te polegają w szczególności na:

·      opracowywaniu materiałów edukacyjnych,

·      prowadzeniu szkoleń i warsztatów wewnętrznych dla zespołu oraz klientów Kontrahenta,

·      podnoszeniu kompetencji miękkich i technicznych zespołu w formie coachingu.

Świadczone usługi mają charakter edukacyjny i rozwojowy. Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie usług programistycznych, nie wykonuje prac technicznych związanych z tworzeniem lub wdrażaniem systemów informatycznych, nie prowadzi doradztwa informatycznego ani nie uczestniczy w projektowaniu architektury systemów IT. Celem usług jest podnoszenie kompetencji uczestników, a nie realizacja prac technicznych.

3.  Pozostałą część działalności stanowią usługi sklasyfikowane według PKWiU 62.10.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W ramach tych usług Wnioskodawca:

·      projektuje rozwiązania dla systemów i sieci komputerowych poprzez opracowywanie koncepcji funkcjonalnych,

·      przygotowuje dokumentację techniczną dotyczącą systemów i sieci komputerowych.

Usługi te polegają na opracowaniu koncepcji oraz dokumentacji rozwiązań informatycznych i mają charakter projektowy. Wnioskodawca nie zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego, nie programuje, nie wdraża systemów informatycznych oraz nie świadczy usług polegających na bieżącym utrzymaniu infrastruktury IT. Wnioskodawca nie świadczy również usług doradztwa w zakresie doboru sprzętu komputerowego ani administracji systemami.

Wszystkie wskazane usługi są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w sposób samodzielny, na własne ryzyko gospodarcze, bez podporządkowania kierownictwu Kontrahenta. Wnioskodawca może świadczyć analogiczne usługi również na rzecz innych podmiotów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie osiąga/nie będzie osiągał w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Wnioskodawca nie wytwarza/nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), w zakres świadczonych przez Podatnika usług nie wchodzą czynności doradcze.

Wnioskodawca nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W okresie, którego dotyczy wniosek, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność Podatnika spełnia i będzie spełniać definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem ani członkiem zarządu podmiotu, dla którego świadczy lub będzie świadczył usługi opisane we wniosku.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 17 kwietnia 2026 r. odpowiadając na pytania organu doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1)  jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.20.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które w szczególności polegają na:

·      planowaniu, organizowaniu i koordynowaniu realizacji projektów prowadzonych przez Kontrahenta,

·      ustalaniu harmonogramów, budżetów oraz kamieni milowych projektów,

·      bieżącej komunikacji z interesariuszami projektów,

·      nadzorze nad realizacją projektów oraz nad zmianami dotyczącymi planów, budżetów i harmonogramów,

·      monitorowaniu postępów realizacji projektów oraz raportowaniu do Kontrahenta.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-     na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-     jaki jest ich zakres oraz

-     co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich ww. czynności.

Odpowiedź: Usługi Zarządzania projektami (PKWiU 70.20.20.0)

1.1. Planowanie, organizowanie i koordynowanie realizacji projektów

a)  Na czym polega: Na określeniu struktury projektu, podziale na etapy oraz przydzielaniu zasobów niezbędnych do ich realizacji.

b)  Zakres: Obejmuje przygotowanie ram czasowych, logistykę zasobów ludzkich i narzędziowych oraz nadawanie priorytetów zadaniom.

c)  Efekt: Plan projektu, który informuje jakie zadania, kto i do kiedy ma je wykonać.

1.2. Ustalanie harmonogramów, budżetów oraz kamieni milowych

a)  Na czym polega: Na tworzeniu osi czasu projektu z uwzględnieniem kluczowych punktów kontrolnych (kamieni milowych) oraz szacowaniu nakładów finansowych wymaganych na każdym etapie.

b)  Zakres: Obejmuje wyliczanie przewidywanych kosztów, wyznaczanie terminów końcowych dla poszczególnych faz oraz weryfikację dostępności budżetu.

c)  Efekt: Dokumentacja planistyczna w postaci zatwierdzonego harmonogramu i budżetu, stanowiąca punkt odniesienia dla rentowności projektu.

1.3. Bieżąca komunikacja z interesariuszami projektów

a)  Na czym polega: Na pełnieniu roli łącznika informacyjnego między zespołem projektowym, zarządem Kontrahenta a klientem zewnętrznym.

b)  Zakres: Obejmuje organizowanie spotkań statusowych, wyjaśnianie bieżących wątpliwości oraz dbanie o transparentny przepływ informacji o postępach.

c)  Efekt: Spójność wiedzy u wszystkich stron zaangażowanych w projekt oraz eliminacja barier komunikacyjnych.

1.4. Nadzór nad realizacją projektów oraz zmianami planów i harmonogramów

a)  Na czym polega: Na bieżącej kontroli zgodności prac z założeniami oraz reagowaniu na sytuacje wymagające modyfikacji pierwotnego planu (np. w przypadku opóźnień niezależnych).

b)  Zakres: Obejmuje weryfikację jakości wykonanych etapów, aktualizację planów w systemach zarządzania oraz zarządzanie procesem zmian.

c)  Efekt: Utrzymanie ciągłości realizacji projektu mimo wystąpienia czynników zmiennych oraz aktualna dokumentacja projektowa.

1.5. Monitorowanie postępów oraz raportowanie do Kontrahenta

a)  Na czym polega: Na systematycznym sprawdzaniu stopnia zaawansowania prac w stosunku do planu i przekazywaniu tych informacji w formie pisemnej lub ustnej.

b)  Zakres: Obejmuje zbieranie danych o wykonanych zadaniach i przygotowywanie okresowych raportów statusowych.

c)  Efekt: Dostarczenie Kontrahentowi rzetelnej informacji zarządczej o stanie projektu.

2)  jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług szkoleniowych i coachingowych, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.09.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, których zakres obejmuje:

·      opracowywanie materiałów edukacyjnych,

·      prowadzenie szkoleń i warsztatów wewnętrznych dla zespołu oraz klientów Kontrahenta,

·      podnoszenie kompetencji miękkich i technicznych zespołu w formie coachingu.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-     na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-     jaki jest ich zakres oraz

-     co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich ww. czynności.

Odpowiedź: Usługi szkoleniowe i coachingowe (PKWiU 85.59.09.0)

2.1. Opracowywanie materiałów edukacyjnych

a)  Na czym polega: Na przygotowywaniu merytorycznego wsadu do szkoleń, w tym prezentacji, ćwiczeń praktycznych i materiałów pomocniczych.

b)  Zakres: Obejmuje zebranie potrzeb edukacyjnych zespołu, dobór odpowiednich metod dydaktycznych oraz redakcję treści merytorycznych.

c)  Efekt: Gotowe pakiety edukacyjne (prezentacje, bazy wiedzy), które służą uczestnikom do nauki i utrwalania wiedzy.

2.2. Prowadzenie szkoleń i warsztatów wewnętrznych

d)  Na czym polega: Na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy grupie uczestników (pracownikom lub klientom Kontrahenta) w formie interaktywnych spotkań online.

e)  Zakres: Obejmuje moderowanie dyskusji, wyjaśnianie zagadnień teoretycznych oraz instruowanie uczestników podczas wykonywania zadań warsztatowych.

f)   Efekt: Podniesienie poziomu wiedzy merytorycznej u uczestników szkolenia w konkretnym obszarze tematycznym.

2.3. Podnoszenie kompetencji miękkich i technicznych w formie coachingu

g)  Na czym polega: Na indywidualnej lub zespołowej pracy nad konkretnymi umiejętnościami (np. komunikacja, obsługa narzędzi), opierającej się na wspieraniu uczestnika w samodzielnym dochodzeniu do rozwiązań.

h)  Zakres: Obejmuje sesje feedbackowe, wsparcie w rozwiązywaniu bieżących problemów zawodowych oraz modelowanie pożądanych postaw i technik pracy.

i)    Efekt: Trwała zmiana postaw, zwiększenie efektywności osobistej pracowników oraz wyższe kompetencje techniczne zespołu.

3)  jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.10.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które polegają na:

·      projektowaniu rozwiązań dla systemów i sieci komputerowych poprzez opracowywanie koncepcji funkcjonalnych,

·      przygotowywaniu dokumentacji technicznej dotyczącej systemów i sieci komputerowych.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-     na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-     jaki jest ich zakres oraz

-     co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich ww. czynności.

Odpowiedź: Usługi projektowania i rozwoju technologii IT (PKWiU 62.10.12.0)

3.1. Projektowanie rozwiązań dla systemów i sieci poprzez koncepcje funkcjonalne

a)  Na czym polega: Na tworzeniu logicznej architektury rozwiązań informatycznych, definiowaniu, jak system ma działać i jak poszczególne moduły mają ze sobą współpracować.

b)  Zakres: Obejmuje mapowanie procesów biznesowych na funkcje systemu, projektowanie przepływu danych oraz określanie wymagań funkcjonalnych dla infrastruktury.

c)  Efekt: Logiczny model systemu/sieci, stanowiący wytyczną do późniejszej implementacji przez programistów lub administratorów.

3.2. Przygotowywanie dokumentacji technicznej dotyczącej systemów i sieci

a)  Na czym polega: Na sporządzaniu szczegółowych opisów technicznych, schematów architektury i instrukcji dotyczących projektowanych rozwiązań informatycznych.

b)  Zakres: Obejmuje tworzenie diagramów sieciowych, opisów protokołów, wymagań sprzętowych oraz specyfikacji technicznej niezbędnej do poprawnego działania systemu.

c)  Efekt: Kompletna dokumentacja techniczna, umożliwiająca zrozumienie budowy i zasad działania systemu IT.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 18 maja 2026 r. skorygował Pan opis sprawy następująco:

W celu wyeliminowania omyłek, wskazuje Pan prawidłowe symbole grupowań według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. dla usług opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wniosku:

1.  Usługi zarządzania projektami – prawidłowy kod klasyfikacji PKWiU 2015 to: 70.22.20.0 – Usługi zarządzania projektami handlowymi, z wyłączeniem projektów budowlanych;

2.  Usługi szkoleniowe i coachingowe – prawidłowy kod klasyfikacji PKWiU 2015 to: 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;

3.  Usługi projektowania i rozwoju technologii IT – prawidłowy kod klasyfikacji PKWiU 2015 to: 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Pytania (ostatecznie zmodyfikowane w piśmie z 18 maja 2026 r.)

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług szkoleniowych i coachingowych, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.19.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W piśmie uzupełniającym wniosek z 18 maja 2026 r. wyjaśnił Pan, że zmiana ta ma charakter porządkujący i wynika z konieczności dopasowania stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, własnego stanowiska w sprawie oraz pytań do właściwej klasyfikacji statystycznej (PKWiU 2015), nie wpływając na istotę opisanego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) ani na logikę zaprezentowanego stanowiska własnego.

Pana stanowisko w sprawie zawierające sprostowanie ujęte w piśmie uzupełniającym z 18 maja 2026 r.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione usługi pozwalają na zastosowanie zróżnicowanych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów działalności, zgodnie z ich klasyfikacją PKWiU.

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 („Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi te mają charakter organizacyjny i koordynacyjny. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22.1), które podlegałyby stawce 15%.

Wykonywane czynności nie są również związane z oprogramowaniem ani doradztwem w zakresie IT (PKWiU ex 62.01.1), co wyklucza stawkę 12%.

Tym samym, skoro działalność wykonywana przez Wnioskodawcę mieści się pod kodem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, stanowi działalność usługową zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym innym przepisie, odpowiednią stawką dla wykonywanych przez Wnioskodawcę usług w ramach działalności będzie stawka 8,5%.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 16 kwietnia 2025 r. (sygn. akt 0112-KDSL1-1.4011.75.2025.3.JB) oraz z dnia 18 lutego 2025 r. (sygn. akt 0112-KDSL1-2.4011.8.2025.2.PSZ).

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 85.59.19.0 („Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”) podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o ryczałcie.

Odnosząc się do usług szkoleniowych i coachingowych należy wskazać, że usługi te mają charakter wyłącznie edukacyjny. Ich istotą jest przekazywanie wiedzy oraz rozwój kompetencji uczestników poprzez prowadzenie szkoleń, warsztatów i procesów coachingowych. Usługi te nie obejmują doradztwa informatycznego czy biznesowego, projektowania systemów, tworzenia oprogramowania ani wdrażania rozwiązań IT. Ich efektem jest podniesienie poziomu wiedzy i kompetencji uczestników, a nie powstanie produktu informatycznego. W ocenie Wnioskodawcy przychody z tego rodzaju działalności mieszczą się w zakresie działalności usługowej w obszarze edukacji i podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 27 maja 2024 r. (sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.246.2024.2.HJ) oraz z dnia 26 maja 2025 r. (sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.274.2025.3.DJD).

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0 („Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”) podlegają opodatkowaniu stawką 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

Usługi te dotyczą projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Mimo że Wnioskodawca nie zajmuje się bezpośrednim pisaniem kodu (programowaniem), jego prace koncepcyjne i dokumentacyjne są bezpośrednio związane z projektowaniem rozwiązań dla systemów i sieci komputerowych. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Mając na uwadze przedstawioną analizę i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody z usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0, podlegają opodatkowaniu wg 12% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że fakt zawarcia jednej umowy ramowej z Kontrahentem nie stanowi przeszkody prawnej dla stosowania zróżnicowanych stawek ryczałtu dla poszczególnych rodzajów świadczonych usług, o ile ich charakter jest odrębny i samodzielny. Kluczowym argumentem w tym zakresie jest brzmienie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który wprost przewiduje sytuację, w której podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną różnymi stawkami. Zgodnie z powołanym przepisem ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający ich precyzyjne wyodrębnienie. Wnioskodawca w pełni spełnia ten wymóg ustawowy.

W związku z powyższym, przy zachowaniu rzetelnej ewidencji przychodów pozwalającej na identyfikację kwot przypisanych do poszczególnych kodów PKWiU, Wnioskodawca jest w pełni uprawniony do obliczania zryczałtowanego podatku według stawek 8,5% oraz 12% adekwatnie do faktycznie wykonanych czynności, nie będąc zobligowanym do stosowania jednej stawki do całości przychodu wynikającego z zawartej umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

·      Rozpoczął Pan działalność gospodarczą 2 listopada 2022 r. zgodnie z art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

·      Złożył Pan w wymaganym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W następnych latach planuje Pan kontynuować działalność będącą przedmiotem wniosku.

·      W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na podstawie umowy o współpracy (B2B), zawartą 1 stycznia 2026 r. Usługi te mają charakter niematerialny i obejmują trzy niezależne od siebie grupy usług:

1.  Usługi Zarządzania projektami sklasyfikowane według PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Usługi te polegają w szczególności na:

1.1. planowaniu, organizowaniu i koordynowaniu realizacji projektów.

Na czym polega: Na określeniu struktury projektu, podziale na etapy oraz przydzielaniu zasobów niezbędnych do ich realizacji.

Zakres: Obejmuje przygotowanie ram czasowych, logistykę zasobów ludzkich i narzędziowych oraz nadawanie priorytetów zadaniom.

Efekt: Plan projektu, który informuje jakie zadania, kto i do kiedy ma je wykonać.

1.2. ustalaniu harmonogramów, budżetów oraz kamieni milowych

Na czym polega: Na tworzeniu osi czasu projektu z uwzględnieniem kluczowych punktów kontrolnych (kamieni milowych) oraz szacowaniu nakładów finansowych wymaganych na każdym etapie.

Zakres: Obejmuje wyliczanie przewidywanych kosztów, wyznaczanie terminów końcowych dla poszczególnych faz oraz weryfikację dostępności budżetu.

Efekt: Dokumentacja planistyczna w postaci zatwierdzonego harmonogramu i budżetu, stanowiąca punkt odniesienia dla rentowności projektu.

1.3. bieżącej komunikacji z interesariuszami projektów

Na czym polega: Na pełnieniu roli łącznika informacyjnego między zespołem projektowym, zarządem Kontrahenta a klientem zewnętrznym.

Zakres: Obejmuje organizowanie spotkań statusowych, wyjaśnianie bieżących wątpliwości oraz dbanie o transparentny przepływ informacji o postępach.

Efekt: Spójność wiedzy u wszystkich stron zaangażowanych w projekt oraz eliminacja barier komunikacyjnych.

1.4. nadzorze nad realizacją projektów oraz zmianami planów i harmonogramów

Na czym polega: Na bieżącej kontroli zgodności prac z założeniami oraz reagowaniu na sytuacje wymagające modyfikacji pierwotnego planu (np. w przypadku opóźnień niezależnych).

Zakres: Obejmuje weryfikację jakości wykonanych etapów, aktualizację planów w systemach zarządzania oraz zarządzanie procesem zmian.

Efekt: Utrzymanie ciągłości realizacji projektu mimo wystąpienia czynników zmiennych oraz aktualna dokumentacja projektowa.

1.5. monitorowaniu postępów oraz raportowanie do Kontrahenta

Na czym polega: Na systematycznym sprawdzaniu stopnia zaawansowania prac w stosunku do planu i przekazywaniu tych informacji w formie pisemnej lub ustnej.

Zakres: Obejmuje zbieranie danych o wykonanych zadaniach i przygotowywanie okresowych raportów statusowych. Efekt: Dostarczenie Kontrahentowi rzetelnej informacji zarządczej o stanie projektu.

Czynności wykonywane przez Pana w tym zakresie mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i menedżerski. Nie wykonuje Pan w ramach tych usług czynności programistycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania, nie projektuje systemów informatycznych oraz nie świadczy usług doradztwa biznesowego, informatycznego, technicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania. Usługi te nie obejmują również rozwoju technologii informatycznych.

2.  Usługi szkoleniowe i coachingowe sklasyfikowane według PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi te polegają w szczególności na:

2.1. opracowywaniu materiałów edukacyjnych

Na czym polega: Na przygotowywaniu merytorycznego wsadu do szkoleń, w tym prezentacji, ćwiczeń praktycznych i materiałów pomocniczych.

Zakres: Obejmuje zebranie potrzeb edukacyjnych zespołu, dobór odpowiednich metod dydaktycznych oraz redakcję treści merytorycznych.

Efekt: Gotowe pakiety edukacyjne (prezentacje, bazy wiedzy), które służą uczestnikom do nauki i utrwalania wiedzy.

2.2. prowadzeniu szkoleń i warsztatów wewnętrznych

Na czym polega: Na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy grupie uczestników (pracownikom lub klientom Kontrahenta) w formie interaktywnych spotkań online.

Zakres: Obejmuje moderowanie dyskusji, wyjaśnianie zagadnień teoretycznych oraz instruowanie uczestników podczas wykonywania zadań warsztatowych.

Efekt: Podniesienie poziomu wiedzy merytorycznej u uczestników szkolenia w konkretnym obszarze tematycznym.

2.3. podnoszeniu kompetencji miękkich i technicznych w formie coachingu

Na czym polega: Na indywidualnej lub zespołowej pracy nad konkretnymi umiejętnościami (np. komunikacja, obsługa narzędzi), opierającej się na wspieraniu uczestnika w samodzielnym dochodzeniu do rozwiązań.

Zakres: Obejmuje sesje feedbackowe, wsparcie w rozwiązywaniu bieżących problemów zawodowych oraz modelowanie pożądanych postaw i technik pracy.

Efekt: Trwała zmiana postaw, zwiększenie efektywności osobistej pracowników oraz wyższe kompetencje techniczne zespołu.

Świadczone usługi mają charakter edukacyjny i rozwojowy. Nie świadczy Pan w tym zakresie usług programistycznych, nie wykonuje prac technicznych związanych z tworzeniem lub wdrażaniem systemów informatycznych, nie prowadzi doradztwa informatycznego ani nie uczestniczy w projektowaniu architektury systemów IT. Celem usług jest podnoszenie kompetencji uczestników, a nie realizacja prac technicznych.

3.  Usługi projektowania i rozwoju technologii IT sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Usługi te polegają w szczególności na:

3.1. projektowaniu rozwiązań dla systemów i sieci poprzez koncepcje funkcjonalne

Na czym polega: Na tworzeniu logicznej architektury rozwiązań informatycznych, definiowaniu, jak system ma działać i jak poszczególne moduły mają ze sobą współpracować.

Zakres: Obejmuje mapowanie procesów biznesowych na funkcje systemu, projektowanie przepływu danych oraz określanie wymagań funkcjonalnych dla infrastruktury.

Efekt: Logiczny model systemu/sieci, stanowiący wytyczną do późniejszej implementacji przez programistów lub administratorów.

3.2. przygotowywaniu dokumentacji technicznej dotyczącej systemów i sieci

Na czym polega: Na sporządzaniu szczegółowych opisów technicznych, schematów architektury i instrukcji dotyczących projektowanych rozwiązań informatycznych.

Zakres: Obejmuje tworzenie diagramów sieciowych, opisów protokołów, wymagań sprzętowych oraz specyfikacji technicznej niezbędnej do poprawnego działania systemu.

Efekt: Kompletna dokumentacja techniczna, umożliwiająca zrozumienie budowy i zasad działania systemu IT.

Usługi te polegają na opracowaniu koncepcji oraz dokumentacji rozwiązań informatycznych i mają charakter projektowy. Nie zajmuje się Pan tworzeniem kodu źródłowego, nie programuje, nie wdraża systemów informatycznych oraz nie świadczy usług polegających na bieżącym utrzymaniu infrastruktury IT. Nie świadczy Pan również usług doradztwa w zakresie doboru sprzętu komputerowego ani administracji systemami.

·      Wszystkie wskazane usługi są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w sposób samodzielny, na własne ryzyko gospodarcze, bez podporządkowania kierownictwu Kontrahenta. Wnioskodawca może świadczyć analogiczne usługi również na rzecz innych podmiotów.

·      Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2.000.000 euro. Do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie osiąga Pan/nie będzie osiągał w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza/nie będzie Pan wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

·      Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), w zakres świadczonych przez Pana usług nie wchodzą czynności doradcze.

·      Nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

·      W okresie, którego dotyczy wniosek, świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·      Pana działalność spełnia i będzie spełniać definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·      Nie jest Pan wspólnikiem ani członkiem zarządu podmiotu, dla którego świadczy lub będzie świadczył usługi opisane we wniosku.

·      Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Podkreślić w tym miejscu trzeba, że – jak wynika z wcześniej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – działalność usługowa obejmuje czynności, które zaliczane są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi klasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wskazaną klasyfikację, jak również powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług zarządzania projektami, objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarzadzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług szkoleniowych i coachinogwych, sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług szkoleniowych i coachingowych, objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług projektowania i rozwoju technologii IT, sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, zaznaczyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane” mieści się klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-     publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-     usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

-     usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje m.in. grupowanie 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Jak już wcześniej wskazano, klasa PKWiU 62.01.1 obejmuje m.in. usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się w treści powołanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją „Oprogramowania” zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego („Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”).

Zgodnie z zawartą tam definicją, Oprogramowanie (Software), to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności opisu świadczonych przez Pana usług i ich efektów, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, objęte kategorią PKWiU 62.01.1 („Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”), niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów komputerowych, w tym m.in. do projektowania rozwiązań dla systemów i sieci komputerowych , czy też przygotowywania dokumentacji technicznej dotyczącej systemów i sieci komputerowych.

Zauważyć należy, że systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy komputerowe, aplikacje wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.), natomiast „system komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie podstawowe, m.in. system operacyjny.

W konsekwencji stwierdzić należy, że Pana działania wykonywane w ramach opisanych usług projektowania i rozwoju technologii IT niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

W tym miejscu powtórzyć należy, że cytowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności związanych z projektowaniem i rozwojem technologii IT w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje – świadczone usługi mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem skoro świadczone przez Pana usługi projektowania i rozwoju technologii IT, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0, będące przedmiotem wniosku – jak wynika z okoliczności sprawy – są związane z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że Pana przychody z działalności związanej z projektowaniem i rozwojem technologii IT, w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” – kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 12%, określonej w art. 12ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.