Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.284.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodów ze świadczenia usług rozbudowy, modernizacji i remontów stacji bazowych telefonii komórkowej w odniesieniu do montażu, demontażu, wymiany urządzeń stacji bazowych,

-     prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, od marca 2023 r. prowadzi działalność gospodarczą. Przychody osiągane z tejże działalności, od 1 stycznia 2024 r. aż do chwili obecnej, zgodnie z możliwością, jaką daje norma wynikająca z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: ustawa), były opodatkowane podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ze względu na ich zakwalifikowanie, jako przychody pochodzące z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. „a” ustawy).

Wnioskodawca wykonuje swoje usługi na zlecenie inwestorów (na podstawie stosownych umów), którzy we własnym zakresie uzyskują wszelkie niezbędne wymagane prawem dokumenty związane z wykonywanymi pracami, w tym w szczególności takie jak: projekty techniczne i budowlane oraz pozwolenia na budowę.

Faktyczny przedmiot usług świadczonych przez podatnika obejmował:

1)  budowę wolnostojących masztów antenowych (konstrukcji stalowych) polegającą na ich skręcaniu, pionowaniu oraz montażu i uruchamianiu urządzeń znajdujących się na tych konstrukcjach.

Budowa masztów to tworzenie całkowicie nowego nadajnika. Zależnie od wielkości działki gruntu, na której ma stanąć nowy maszt, składa się on najczęściej z 2 lub 3 elementów. Na leżącej jeszcze wieży montuje się niektóre urządzenia, tak aby później nie było konieczności „wciągania ich” zazwyczaj na wysokość około 50-60 m. Po zainstalowaniu całego sprzętu oraz okablowania następuje pionowanie wieży za pomocą dźwigu. Elementy wieży są ze sobą łączone i można przystąpić do wykonania pozostałych robót. Po instalacji sprzętu jest on ogrywany i strojony przez zdalnego informatyka.

2)  rozbudowę (np. wymianę urządzeń wraz z okablowaniem) stacji bazowych telefonii komórkowej, tj. wież, pylonów, bloków i innych wysokich obiektów, na których można powiesić anteny.

Rozbudowa stacji polega na „dołożeniu” jakiegoś systemu (nie występującego wcześniej na danej wieży w danej lokalizacji), który uzupełni dotychczasową całość techniczno-użytkową obiektu budowlanego. Może to być instalacja nowych radiomodułów RRU i wymiana kart w BBU, albo całego BBU gdyż nie zawsze stare moduły są w sposób właściwy sterować działaniem stacji. Ponieważ działają one na różnych częstotliwościach operator może zażyczyć sobie dołożyć taki system na istniejącym już BTSie (stacji bazowej) zależnie od zapotrzebowania.

3)  modernizację i remonty systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej.

Modernizacja i remonty to wszelkie zmiany na istniejącej już stacji bazowej. Są to przede wszystkim wymiany całych konstrukcji stalowych, na których zawieszone są urządzenia, ewentualnie wymiany części elementów. W związku z rozbudową systemów, często występuje konieczność wymiany konstrukcji stalowych (lub jej elementów) ze względu na brak miejsca do ich instalacji. W ramach tych robót modernizowane są również systemy. Obecnie łączy się dwie występujące na stacji częstotliwości, w taki sposób aby były obsługiwane przez jedno urządzenie. Deinstaluje się wówczas dwa urządzenia, a na ich miejsce instaluje jedno. W takich sytuacjach wymienia się również okablowanie, ponieważ nowsze urządzenia mają większe wymagania.

Wszystkie wymienione czynności związane są z budową i montażem masztów, na których nieodłącznie występują takie urządzenia jak: anteny, radiomoduły, system moduły, panele dystrybucji prądu stałego, bramki iloT. Występują również sytuacje, w których buduje się całe szafy sprzętowe do instalacji tych urządzeń.

Wymienione elementy składają się w jedną całość techniczno użytkową i są niezbędne do prawidłowego funkcjonowanie stacji bazowej telefonii komórkowej zgodnie z jej przeznaczeniem.

System moduł (BBU- base band unit) to urządzenie które steruje działaniem stacji. Jest połączone za pomocą kabli światłowodowych z radiomodułami (RRU-remote radio unit). RRU są dodatkowo zasilone kablami prądowymi oraz połączone za pomocą okablowania z antenami. W RRU następuje zamiana informacji z kabla światłowodowego na falę elektromagnetyczną (i odwrotnie kiedy sygnał jest odbierany a nie wysyłany) przekazywaną dalej do anteny kablami koncentrycznymi.

Wspomnieć również należy, że w ramach wymienionych usług:

4)  nie były wykonywane betonowe fundamenty, stanowiące oparcie dla wolnostojących masztów antenowych,

5)  każdorazowo usługi wykonywane były na podstawie projektu budowlanego opracowanego i przekazanego przez inwestora,

6)  usługi wykonywane były wyłącznie z wykorzystaniem materiałów powierzonych przez inwestora.

Do chwili obecnej uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody pochodzące z wynagrodzenia za świadczenie ww. usług opodatkowane były ryczałtową stawką podatkową wynoszącą 8,5%.

W uzupełnieniu z 21 kwietnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

1)  Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2)  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

3)  Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

4)  Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej we wniosku działalności nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Tak, prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

5)  Czy przedmiotem wykonywanych usług są obiekty budowlane, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Na gruncie przepisów Prawa budowlanego maszt, na którym instalowana jest stacja bazowa telefonii komórkowej należy zakwalifikować jako obiekt budowlany.

6)  Czy prace wykonywane przez Pana realizowane są na podstawie pozwolenia na budowę, zgłoszenia robót budowlanych czy bez pozwolenia oraz zgłoszenia?

Odpowiedź:

1.  zgodnie z art. 29 ust. 3 pkt 3 lit. „a” Prawa budowlanego nie wymaga decyzji o pozwoleniu na budowę, natomiast wymaga zgłoszenia, o którym mowa w art. 30, wykonywanie robót budowlanych polegających na instalowaniu na obiektach budowlanych stanowiących całość techniczno-użytkową albo niestanowiących takiej całości urządzeń technicznych lub ich elementów, w tym instalacji radiokomunikacyjnych, przez które należy rozumieć niestanowiące budowli urządzenia techniczne, takie jak stacje bazowe telefonii komórkowej (...), w których skład wchodzą urządzenia radiowe, zasilające i inny osprzęt oraz antenowe konstrukcje wsporcze, o wysokości większej niż 3 m i nie większej niż 12 m,

2.  zgodnie z art. 29 ust. 4 pkt 3 lit. „a” Prawa budowlanego nie wymaga decyzji o pozwoleniu na budowę oraz zgłoszenia, o którym mowa w art. 30, wykonywanie robót budowlanych polegających na instalowaniu na obiektach budowlanych stanowiących całość techniczno- użytkową albo niestanowiących takiej całości urządzeń technicznych lub ich elementów, w tym instalacji radiokomunikacyjnych, przez które należy rozumieć niestanowiące budowli urządzenia techniczne, takie jak stacje bazowe telefonii komórkowej (...). w których skład wchodzą urządzenia radiowe, zasilające i inny osprzęt oraz antenowa konstrukcja wsporcza, o wysokości nie większej niż 3 m,

3.  wykonywanie pozostałych robót budowlanych związanych z wykonywanymi przeze Pana pracami, zgodnie z art. 28 ust. 1 roboty budowlane odbywa się na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę.

7)  Czy przedmiotem wniosku są także prace konserwacyjne (które nie stanowią remontu) mające na celu utrzymanie stacji bazowej lub jej części w sprawności technicznej?

Odpowiedź: Nie.

8)  Czy dla świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem zapytania, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak to jak sklasyfikowane są świadczone przez Pana usługi – będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: 10 lipca 2025 r. złożył Pan wniosek do Urzędu Statystycznego z prośbą o pomoc w sklasyfikowaniu świadczonych przez Pana robót budowlanych.

Wyodrębnił Pan trzy podstawowe wykonywane przez Pana ich rodzaje, tj.:

1)  budowę wolnostojących masztów antenowych,

2)  rozbudowę stacji bazowych telefonii komórkowej,

3)  modernizację i remonty systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej.

W odpowiedzi z dnia 24 października 2025 r., Urząd Statystyczny zajął następujące stanowisko:

-     budowa wolnostojących masztów antenowych oraz ich modernizacja i remonty, wymiana części lub stałych konstrukcji stalowych została zakwalifikowana jako PKWiU 43.99.50.0,

-     montaż i demontaż instalacji kablowej światłowodowej i elektrycznej został zakwalifikowany jako PKWiU 43.21.10.2

-     montaż, demontaż urządzeń na masztach został zakwalifikowany jako PKWiU 33.20.

Tym samym, Urząd Statystyczny nie odpowiedział w sposób wyczerpujący na zadane przez Pana pytania gdyż pominął w swojej klasyfikacji wykonywane przez Pana modernizacje i remonty systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej.

Ponadto Urząd Statystyczny podkreślił, że właściwe zaklasyfikowanie leży w gestii samego producenta lub usługodawcy, zaś jego interpretacja nie ma charakteru wiążącego dla wnioskodawcy.

W tej perspektywie dokonana przez Pana klasyfikacja usług modernizacji i remontów systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej na potrzeby prowadzonej działalności, przy uwzględnieniu cytowanych wyżej aktualnych przepisów Prawa budowlanego (Ad.6), które wprost stanowią o tym, że instalowanie (a więc również modernizacje i remonty) na obiektach budowlanych urządzeń technicznych, przez które należy rozumieć niestanowiące budowli urządzenia techniczne takie jak stacje bazowe telefonii komórkowej jest wykonywaniem robót budowlanych

przyporządkowuje je do PKWiU 43.99.90.0.

Pytanie

Czy przychody pochodzące z wynagrodzenia za świadczenie opisanych wyżej usług – w przypadku wybrania takiej formy opodatkowania – powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. „a” ustawy ze względu na ich zakwalifikowanie jako roboty budowlane?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody pochodzące z wynagrodzenia za świadczenie opisanych wyżej usług - po dokonaniu wyboru takiej formy opodatkowania - powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. „a” ustawy ze względu na ich zakwalifikowanie jako roboty budowlane.

Podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą jest zakwalifikowanie wykonywanej działalności według PKWiU. Od tej klasyfikacji zależna jest wysokość ryczałtu. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług budowlanych mogą być opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według preferencyjnej stawki 5,5%. Wynika to z treści art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. „a” ustawy, zgodnie z którą stawka ryczałtu wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy w żaden sposób nie regulują, czy materiały niezbędne do wykonywania robót budowlanych ma dostarczyć inwestor, czy wykonawca. Sposób pozyskania materiałów budowlanych zależy więc od ustaleń stron - w szczególności dostawa materiałów może następować na podstawie odrębnej umowy, zawartej między inwestorem a wykonawcą. Nie ulega przy tym wątpliwości, że wykonywanie robót budowlanych jest jednym z przejawów szeroko pojętej działalności usługowej.

Pojęcie „robót budowalnych” jest pojęciem znaczeniowo węższym aniżeli pojęcie „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. „a” ustawy, gdzie określono stawkę podatku dochodowego na poziomie 8,5% przychodów. Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. „a” wykazuje wyraźnie większy stopień szczegółowości aniżeli bardziej ogólny art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. „a” ustawy. Dlatego na zasadzie lex specialis derogat legi generali (norma szczególna uchyla normę ogólną) do wszelkich usług budowlanych zastosowanie powinna znaleźć stawka 5,5%. Nie ma przy tym znaczenia fakt, czy usługi wykonywane są z materiałów własnych czy powierzonych skoro szeroko rozumiane roboty budowlane są wyszczególnione w dziale 41 -43 PKWiU i nie jest to uwarunkowane tym, czy te czynności są wykonywane na materiałach powierzonych czy własnych.

Przepisy ustawy podatkowej nie definiują pojęć usługi budowlane czy roboty budowlane.

Ustawodawca nie tylko nie wprowadza pojęcia robót budowlanych, ale również nie wskazuje na odesłanie do właściwego PKWiU. Takie odesłanie zawarte jest jedynie w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, gdzie prawodawca wskazał, że działalność usługowa to pozarolniczą działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (...).

W związku z tym, że w ustawie podatkowej brak jest definicji pojęcia „usługi budowlane” czy „roboty budowlane”, zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane zawierający definicje legalne.

Zgodnie z nim, ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)  art. 3 pkt 1 – obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych,

2)  art. 3 pkt 3 – budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową,

3)  art. 3 pkt 6 – budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,

4)  art. 3 pkt 7 – robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,

5)  art. 3 pkt 7a – przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego,

6)  art. 3 pkt 8 – remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Mając na uwadze cytowane przepisy należy uznać, iż stację bazową telefonii komórkowej na gruncie przepisów Prawa budowlanego należy traktować jako obiekt budowlany z wszelkimi tego konsekwencjami, składający się z szeregu urządzeń technicznych, będących instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego). Stanowisko takie zajął chociażby Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w prawomocnym wyroku z dnia 13 maja 2021 r., sygn. akt II SA/Sz 37/21.

Dalszą konsekwencją takiego stanu rzeczy jest fakt, że budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce stacji bazowej telefonii komórkowej (obiektu budowlanego) zostały przez ustawodawcę expressis verbis zakwalifikowane do robót budowlanych (art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego).

W tym miejscu należy również odnieść się do znaczenia, funkcjonującego powszechnie określenia: „modernizacja” obiektu budowlanego. Otóż pojęcie „modernizacji” zostało wykreślone z Prawa budowlanego z dniem 1 stycznia 1999 r. w związku z reformą administracyjną państwa.

Ustawodawca dokonując zmian w Prawie budowlanym w ogóle zrezygnował z posługiwania się pojęciem „modernizacja”, wprowadzając równocześnie zmianę definicji remontu. Aktualnie pojęcie „modernizacja” mieści się w zakresie pojęciowym „remontu”, „przebudowy” albo „rozbudowy”.

Opierając się na dorobku orzeczniczym sądów administracyjnych (tak np. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyroku z dnia 30 marca 2025 r., sygn. akt II SA/Gl 1360/24), dokonując wykładni cytowanych wyżej przepisów Prawa budowlanego, należy zwrócić jeszcze uwagę na następujące tezy:

7)  wyliczenie budowli dokonane w przepisie art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego nie stanowi katalogu zamkniętego, a ma jedynie charakter przykładowy. Stacja bazowa telefonii komórkowej jest budowlą stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami wymagającą pozwolenia na budowę,

8)  aktualnie ustawodawca wprost, normując kwestie braku konieczności uzyskania decyzji pozwolenia na budowę – dokonując kwalifikacji w perspektywie obowiązku zgłoszenia wskazał, że instalowanie na obiektach budowlanych stanowiących całość techniczno-użytkową albo niestanowiących takiej całości urządzeń technicznych lub ich elementów, w tym instalacji radiokomunikacyjnych, przez które należy rozumieć niestanowiące budowli urządzenia techniczne, takie jak stacje bazowe telefonii komórkowej, stacje telewizyjne, stacje radiofoniczne, urządzenia łączności radiowej, radionawigacyjnej i radiolokacyjnej, w których skład wchodzą urządzenia radiowe, zasilające i inny osprzęt oraz antenowe konstrukcje wsporcze jest wykonywaniem robót budowlanych,

9)  do tej pory (do zmiany przepisów wprowadzonych ustawą z 4 grudnia 2025 r., Dz.U. z 2025 r., poz. 1847) inwestycje takie jak budowa lub przebudowa stacji bazowej telefonii komórkowej będącej budowlą stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, w orzecznictwie sądowoadministracyjnym kwalifikowano jako budowę obiektu, która wymaga pozwolenia na budowę (por. wyroki NSA z dnia: 11 lipca 2019 r. sygn. akt II OSK 2242/17; 20 marca 2019 r. sygn. akt II OSK 1161/17; 26 kwietnia 2016 r., sygn. akt II OSK 1999/14; 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt II OSK 2400/11; 4 lutego 2014 r., sygn. akt II OSK 1793/13; 21 stycznia 2016 r. sygn. akt II OSK 1224/14, z dnia 25 sierpnia 2022 r. sygn. akt II OSK 2696/19),

10) należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego zwrot „roboty budowlane” oznacza budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Uszczegółowieniem tego przepisu jest art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego, zgodnie z którym wyraz „budowa” oznacza „wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę lub nadbudowę obiektu budowlanego”. Ustawodawca wyjaśnia ponadto, w art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego, że słowo „przebudowa” należy interpretować jako wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji (...).

Natomiast w art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego definiuje pojęcie „remont”, stwierdzając, że oznacza wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym,

11) ustawodawca nie definiował terminów „instalowanie” lub „instalacja”. Jednak w orzecznictwie sądów administracyjnych jednolicie przyjmuje się, że „instalowanie” jest rodzajem robót budowlanych, które w szczególności nie polegają na budowie, przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (por. wyroki NSA z dnia: 16 lutego 2017 r. sygn. akt II OSK 1424/15; 27 kwietnia 2023 r. sygn. akt II OSK 1511/20; 13 czerwca 2022 r. sygn. akt II OSK 1894/19; 18 czerwca 2020 r. sygn. akt II OSK 3520/19). Jednocześnie uznaje się, że jeśli zamontowanie na wieży dodatkowych anten nie skutkuje zmianą charakterystycznych parametrów użytkowych stacji bazowej telefonii komórkowej, to działanie takie spełnia wymogi przebudowy obiektu budowlanego, a w przypadku zmiany tychże charakterystycznych parametrów musi być kwalifikowane jako jej rozbudowa (por. wyrok NSA z dnia 9 października 2019 r. sygn. akt II OSK 2801/17).

Końcowo, dla uporządkowania wszelkich kwestii związanych z budową stacji bazowych (niezależnie od faktu, że wszelkie dokumenty związane z procesem budowy przygotowuje inwestor) wskazać należy, iż operatorzy telefonii komórkowej mogą realizować stacje bazowe (w zależności od okoliczności) w trzech reżimach wynikających z Prawa budowlanego, tj.:

12) na podstawie pozwolenia na budowę,

13) na podstawie zgłoszenia zamiaru wykonywania robót budowlanych,

14) bez pozwolenia na budowę oraz bez zgłoszenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Na podstawie art. 29 ust. 3 pkt 3 lit. a ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 6 stycznia 2026 r.:

Na podstawie art. 29 ust. 3 pkt 3 lit. a ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 7 stycznia 2026 r.:

W świetle powyższego, stacja bazowa telefonii komórkowej nie jest obiektem budowlanym w rozumieniu prawa budowlanego, ale rodzajem urządzenia, z zastrzeżeniem, że nie stanowi urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, bo jej funkcją nie jest zapewnianie możliwości korzystania z obiektu budowlanego na którym ją umieszczono. Budowlą (a tym samym obiektem budowlanym) zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest jednak wolnostojący maszt, na którym instalowana jest stacja bazowa telefonii komórkowej.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

-     Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

-     Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

-     Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Natomiast zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (2015) Sekcja F Obiekty Budowlane i Roboty Budowlane, w której mieści się dział 43 PKWiU, obejmuje:

-     budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-     roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

-     opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

-     realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Przy czym, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. 1999 nr 112 poz. 1316, z późn. zm.) obiekty inżynierii lądowej i wodnej to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynki, tj.: autostrady, drogi ekspresowe, ulice, drogi kolejowe, drogi lotniskowe, mosty, wiadukty i estakady, tunele i przejścia nadziemne i podziemne, budowle wodne, rurociągi i linie telekomunikacyjne oraz linie elektroenergetyczne dalekiego zasięgu, rurociągi sieci rozdzielczej i linie kablowe rozdzielcze, kompleksowe budowle na terenach przemysłowych, budowle sportowe i rekreacyjne oraz obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, określa stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych m.in. dla przychodów z robót budowlanych w wysokości 5,5%. Jednocześnie określając wysokość stawki ryczałtu, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się do sekcji F PKWiU „Obiekty budowlane i roboty budowlane” (obejmującej dział 41 „Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków”, dział 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej”, dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”). Z uwagi na fakt, że w zakresie robót budowlanych ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się do klasyfikacji PKWiU, koniecznym jest analiza okoliczności sprawy umożliwiająca określenie właściwej stawki ryczałtu, niezależnie od klasyfikacji dokonanej na gruncie PKWiU. W przypadku, gdy ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się w ogóle do PKWiU, klasyfikacja wyrobów i usług dokonana na gruncie PKWiU jest dla konsekwencji podatkowych wynikających z ww. ustawy bez znaczenia (por. wyrok WSA w Gdańsku z 18 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 358/23 wydany w zakresie usług cateringowych).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od marca 2023 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Przychody osiągane z tej działalności od 1 stycznia 2024 r. aż do chwili obecnej były opodatkowane podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ze względu na ich zakwalifikowanie, jako przychody pochodzące z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. „a” ustawy). Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wykonuje Pan swoje usługi na zlecenie inwestorów (na podstawie stosownych umów), którzy we własnym zakresie uzyskują wszelkie niezbędne wymagane prawem dokumenty związane z wykonywanymi pracami, w tym w szczególności takie jak: projekty techniczne i budowlane oraz pozwolenia na budowę.

Faktyczny przedmiot usług świadczonych przez Pana obejmował:

1)  budowę wolnostojących masztów antenowych (konstrukcji stalowych) polegającą na ich skręcaniu, pionowaniu oraz montażu i uruchamianiu urządzeń znajdujących się na tych konstrukcjach.

Budowa masztów to tworzenie całkowicie nowego nadajnika. Zależnie od wielkości działki gruntu, na której ma stanąć nowy maszt, składa się on najczęściej z 2 lub 3 elementów. Na leżącej jeszcze wieży montuje się niektóre urządzenia, tak aby później nie było konieczności „wciągania ich” zazwyczaj na wysokość około 50-60 m. Po zainstalowaniu całego sprzętu oraz okablowania następuje pionowanie wieży za pomocą dźwigu. Elementy wieży są ze sobą łączone i można przystąpić do wykonania pozostałych robót. Po instalacji sprzętu jest on ogrywany i strojony przez zdalnego informatyka.

2)  rozbudowę (np. wymianę urządzeń wraz z okablowaniem) stacji bazowych telefonii komórkowej, tj. wież, pylonów, bloków i innych wysokich obiektów, na których można powiesić anteny.

Rozbudowa stacji polega na „dołożeniu” jakiegoś systemu (nie występującego wcześniej na danej wieży w danej lokalizacji), który uzupełni dotychczasową całość techniczno-użytkową obiektu budowlanego. Może to być instalacja nowych radiomodułów RRU i wymiana kart w BBU, albo całego BBU gdyż nie zawsze stare moduły są w sposób właściwy sterować działaniem stacji. Ponieważ działają one na różnych częstotliwościach operator może zażyczyć sobie dołożyć taki system na istniejącym już BTSie (stacji bazowej) zależnie od zapotrzebowania.

3)  modernizację i remonty systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej.

Modernizacja i remonty to wszelkie zmiany na istniejącej już stacji bazowej. Są to przede wszystkim wymiany całych konstrukcji stalowych, na których zawieszone są urządzenia, ewentualnie wymiany części elementów. W związku z rozbudową systemów, często występuje konieczność wymiany konstrukcji stalowych (lub jej elementów) ze względu na brak miejsca do ich instalacji. W ramach tych robót modernizowane są również systemy. Obecnie łączy się dwie występujące na stacji częstotliwości, w taki sposób aby były obsługiwane przez jedno urządzenie. Deinstaluje się wówczas dwa urządzenia, a na ich miejsce instaluje jedno. W takich sytuacjach wymienia się również okablowanie, ponieważ nowsze urządzenia mają większe wymagania.

Wszystkie wymienione czynności związane są z budową i montażem masztów, na których nieodłącznie występują takie urządzenia jak: anteny, radiomoduły, system moduły, panele dystrybucji prądu stałego, bramki iloT. Występują również sytuacje, w których buduje się całe szafy sprzętowe do instalacji tych urządzeń.

Wymienione elementy składają się w jedną całość techniczno użytkową i są niezbędne do prawidłowego funkcjonowanie stacji bazowej telefonii komórkowej zgodnie z jej przeznaczeniem.

System moduł (BBU- base band unit) to urządzenie które steruje działaniem stacji. Jest połączone za pomocą kabli światłowodowych z radiomodułami (RRU-remote radio unit). RRU są dodatkowo zasilone kablami prądowymi oraz połączone za pomocą okablowania z antenami. W RRU następuje zamiana informacji z kabla światłowodowego na falę elektromagnetyczną (i odwrotnie kiedy sygnał jest odbierany a nie wysyłany) przekazywaną dalej do anteny kablami koncentrycznymi.

W ramach wymienionych usług:

1)  nie były wykonywane betonowe fundamenty, stanowiące oparcie dla wolnostojących masztów antenowych,

2)  każdorazowo usługi wykonywane były na podstawie projektu budowlanego opracowanego i przekazanego przez inwestora,

3)  usługi wykonywane były wyłącznie z wykorzystaniem materiałów powierzonych przez inwestora.

Wskazał Pan, że na gruncie przepisów Prawa budowlanego maszt, na którym instalowana jest stacja bazowa telefonii komórkowej należy zakwalifikować jako obiekt budowlany.

Wskazał, że prace wykonywane przez Pana pracę w zależności od ich przedmiotu wymagają decyzji o pozwoleniu na budowę, zgłoszenia, o którym mowa w art. 30 Prawa budowlanego, lub nie wymagają ani zgłoszenia ani decyzji o pozwoleniu na budowę.

Przedmiotem wniosku nie są prace konserwacyjne (które nie stanowią remontu) mające na celu utrzymanie stacji bazowej lub jej części w sprawności technicznej.

10 lipca 2025 r. złożył Pan wniosek do Urzędu Statystycznego z prośbą o pomoc w sklasyfikowaniu świadczonych przeze Pana robót budowlanych.

Wyodrębnił Pan trzy podstawowe rodzaje wykonywanych robót, tj.:

1)  budowę wolnostojących masztów antenowych,

2)  rozbudowę stacji bazowych telefonii komórkowej,

3)  modernizację i remonty systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej.

W odpowiedzi z dnia 24 października 2025 r., Urząd Statystyczny zajął następujące stanowisko:

-     budowa wolnostojących masztów antenowych oraz ich modernizacja i remonty, wymiana części lub stałych konstrukcji stalowych została zakwalifikowana jako PKWiU 43.99.50.0,

-     montaż i demontaż instalacji kablowej światłowodowej i elektrycznej został zakwalifikowany jako PKWiU 43.21.10.2

-     montaż, demontaż urządzeń na masztach został zakwalifikowany jako PKWiU 33.20.

Wyjaśnił Pan, że tym samym Urząd Statystyczny nie odpowiedział w sposób wyczerpujący na zadane przez Pana pytania gdyż pominął w swojej klasyfikacji wykonywane przez Pana modernizacje i remonty systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej.

Ponadto Urząd Statystyczny podkreślił, że właściwe zaklasyfikowanie leży w gestii samego producenta lub usługodawcy, zaś jego interpretacja nie ma charakteru wiążącego dla wnioskodawcy.

W tej perspektywie dokonana przez Pana klasyfikacja usług modernizacji i remontów systemów lub częstotliwości znajdujących się na stacjach bazowych telefonii komórkowej na potrzeby prowadzonej działalności, przy uwzględnieniu cytowanych wyżej aktualnych przepisów Prawa budowlanego, które wprost stanowią o tym, że instalowanie (a więc również modernizacje i remonty) na obiektach budowlanych urządzeń technicznych, przez które należy rozumieć niestanowiące budowli urządzenia techniczne takie jak stacje bazowe telefonii komórkowej jest wykonywaniem robót budowlanych - przyporządkowuje je do PKWiU 43.99.90.0.

Oprócz opisanej we wniosku działalności nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W odniesieniu do powyższego, ponownie należy wskazać na definicje wynikające z przepisów ustawy – Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Z kolei art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak wynika z cyt. wyżej przepisów ustawy Prawo budowlane definicja „obiektu budowlanego” zawarta w art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane odnosi się do definicji „budynku”, „budowli” i „obiektu małej architektury” - wyliczenie to ma charakter wyczerpujący, a zatem nie obejmuje przykładowo urządzeń budowlanych.

Analizując opisany zakres świadczonych usług w świetle powołanej definicji robót budowlanych, zawartej w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, stwierdzić należy, że usługi obejmujące budowę wolnostojących masztów antenowych, rozbudowę, modernizację i remonty stacji bazowych w odniesieniu do montażu i demontażu konstrukcji stalowych masztów (i ich części), na których zawieszone są urządzenia (tj. wież, pylonów, bloków itp.), montażu i demontażu instalacji kablowej i światłowodowej związanej z obiektami budowlanymi (masztami), na których znajdują się stacje bazowe, wpisują się w zakres pojęcia roboty budowlane.

Z kolei usługi polegające na rozbudowie, modernizacji i remontach samych stacji bazowych (modernizacji i remontów systemów lub częstotliwości) nie wpisują się w definicję robót budowlanych, zawartą w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane.

Stwierdzam zatem, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług obejmujących budowę wolnostojących masztów antenowych, rozbudowę, modernizację i remonty stacji bazowych w odniesieniu do montażu i demontażu konstrukcji stalowych masztów (i ich części), na których zawieszone są urządzenia (tj. wież, pylonów, bloków itp.), montażu i demontażu instalacji kablowej i światłowodowej związanej z obiektami budowlanymi (masztami), na których znajdują się stacje bazowe, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, przewidzianej dla robót budowlanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług obejmujących rozbudowę, modernizację i remonty samych stacji bazowych (modernizacji i remontów systemów lub częstotliwości), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przewidzianej dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.