Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.290.2025.1.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski – Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym.

Postanowieniem sądu z dnia (...) października 1991 r. stwierdzone zostało nabycie spadku po ojcu Wnioskodawczyni, na podstawie którego żona zmarłego nabyła 1/3 spadku, córka zmarłego (Wnioskodawczyni) nabyła 1/3 spadku i syn zmarłego nabył 1/3 spadku.

W skład spadku wchodził udział w prawie własności lokalu mieszkalnego (dalej: Lokal). Przed śmiercią spadkodawcy, Lokal był objęty wspólnością majątkową małżeńską zmarłego i jego żony.

Po śmierci Pani mamy, postanowieniem sądu z dnia (...) marca 2021 r. stwierdzone zostało nabycie spadku, na podstawie którego córka zmarłej (Wnioskodawczyni) nabyła 1/2 spadku i syn zmarłej nabył 1/2 spadku.

W efekcie Wnioskodawczyni i jej brat byli współwłaścicielami Lokalu w udziale wynoszącym po 1/2 części.

Dnia (...) stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni kupiła od brata przysługujący mu udział wynoszący 1/2 w prawie własności Lokalu za kwotę (…) zł.

W związku z umową zakupu udziału wynoszącego 1/2, notariusz pobrał od Wnioskodawczyni podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie (...) zł, jak również inne należności: opłatę sądową, wynagrodzenie za dokonanie czynności notarialnej, wynagrodzenie za wypisy aktu, opłatę za umieszczenie wypisu aktu w CREWAN i wynagrodzenie za złożenie wniosku wieczystoksięgowego.

Następnie Wnioskodawczyni (...) marca 2025 r. za pośrednictwem biura nieruchomości sprzedała prawo własności Lokalu za kwotę (…) zł.

Wnioskodawczyni na rzecz biura nieruchomości zapłaciła kwotę (…) zł tytułem wynagrodzenia za usługi pośrednictwa w sprzedaży Lokalu.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., przychodem Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Lokalu będzie kwota (…) zł pomniejszona o koszty związane ze sprzedażą – tj. wydatki na wynagrodzenie pośrednika nieruchomości w 1/2 wysokości ((…) zł)?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni należy zaliczyć kwotę (…) zł stanowiącą cenę zakupu udziału od brata?

3. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., w kosztach uzyskania przychodu można uwzględnić kwotę pobraną przez notariusza w związku ze sporządzeniem umowy nabycia udziału od brata (PCC, taksa i opłaty notarialne)?

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawczyni, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., przychodem Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Lokalu będzie kwota (…) zł pomniejszona o koszty związane ze sprzedażą – tj. wydatki na wynagrodzenie pośrednika nieruchomości w 1/2 wysokości ((…) zł).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa PIT): źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 Ustawy PIT: w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym, źródłem przychodu dla Wnioskodawczyni będzie włącznie odpłatne zbycie udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Lokalu. Bo tylko co do tej części nie upłynęło 5 lat od nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego. Co do pozostałej części wynoszącej 1/2 upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie: częściowo przez Wnioskodawczynię (stwierdzenie nabycia spadku po ojcu Wnioskodawczyni z dnia (...) października 1991 r.), a częściowo przez spadkodawczynię Wnioskodawczyni – Pani mamę (która nabyła wraz z mężem prawo własności Lokalu do majątku wspólnego przed jego śmiercią, a po jego śmierci nabyła udział w spadku po zmarłym mężu, co potwierdza stwierdzenie nabycia spadku po ojcu Wnioskodawczyni z dnia (...) października 1991 r.).

Tym samym źródłem przychodu dla Wnioskodawczyni będzie włącznie odpłatne zbycie udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Lokalu.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy PIT: przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Koszty odpłatnego zbycia obejmują m.in. wydatki na pośrednika.

Wnioskodawczyni na rzecz biura nieruchomości zapłaciła kwotę (…) zł tytułem wynagrodzenia za usługi pośrednictwa w sprzedaży Lokalu. Usługa pośrednictwa dotyczyła sprzedaży całego Lokalu, dlatego też Wnioskodawczyni będzie uprawniona do obniżenia przychodu o wydatki na wynagrodzenie pośrednika nieruchomości w 1/2 wysokości, czyli o kwotę (…) zł.

W związku z tym, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., przychodem Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Lokalu będzie kwota (…) zł pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, tj. wydatki na wynagrodzenie pośrednika nieruchomości w 1/2 wysokości, czyli pomniejszona o kwotę (…) zł.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawczyni, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży Lokalu należy zaliczyć kwotę (…) zł stanowiącą cenę zakupu udziału od brata.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30e ust. 1 Ustawy PIT: od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 2 Ustawy PIT: podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c Ustawy PIT: koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Źródłem przychodu dla Wnioskodawczyni będzie włącznie odpłatne zbycie udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności Lokalu, więc w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., przychodem Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Lokalu będzie kwota (…) zł.

Na podstawie z art. 22 ust. 6c Ustawy PIT, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia będzie cena za jaką Wnioskodawczyni kupiła od brata przysługujący mu udział wynoszący 1/2 w prawie własności Lokalu, tj. kwota (…) zł, stanowiąca udokumentowane koszty nabycia tego udziału.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3

W ocenie Wnioskodawczyni, w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., w kosztach uzyskania przychodu można uwzględnić kwotę pobraną przez notariusza w związku ze sporządzeniem umowy nabycia udziału od brata (PCC, taksa i opłaty notarialne).

Uzasadnienie

W ocenie Wnioskodawczyni – na podstawie powołanego powyżej art. 22 ust. 6c Ustawy PIT – w rozliczeniu PIT-39 Wnioskodawczyni za 2025 r., w kosztach uzyskania przychodu można uwzględnić również kwotę pobraną przez notariusza w związku ze sporządzeniem umowy nabycia udziału od brata (PCC, taksa i opłaty notarialne).

Ponieważ w związku z umową zakupu udziału wynoszącego 1/2, notariusz pobrał od Wnioskodawczyni podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie (...) zł, jak również inne należności: opłatę sądową, wynagrodzenie za dokonanie czynności notarialnej, wynagrodzenie za wypisy aktu, opłatę za umieszczenie wypisu aktu w CREWAN i wynagrodzenie za złożenie wniosku wieczystoksięgowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Biorąc pod uwagę fakt, że opisana we wniosku nieruchomość należała do Pani obojga rodziców, pomiędzy którymi podczas jego posiadania istniała majątkowa wspólność małżeńska, należy odnieść się do kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

· Postanowieniem Sądu z (...) października 1991 r. stwierdzone zostało nabycie spadku po Pani ojcu, na podstawie którego żona zmarłego (Pani matka) nabyła 1/3 spadku, córka zmarłego (Pani) nabyła 1/3 spadku i syn zmarłego (Pani brat) nabył 1/3 spadku.

· W skład spadku wchodził udział w prawie własności lokalu mieszkalnego. Przed śmiercią spadkodawcy (Pani ojca), ww. lokal był objęty wspólnością majątkową małżeńską Pani rodziców.

· Po śmierci Pani matki, postanowieniem Sądu z (...) marca 2021 r. stwierdzone zostało nabycie spadku, na podstawie którego nabyła Pani 1/2 spadku i Pani brat nabył 1/2 spadku.

· W efekcie Pani i Pani brat byli współwłaścicielami lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym po 1/2 części.

· (...) stycznia 2025 r. kupiła Pani od brata przysługujący mu udział wynoszący 1/2 w prawie własności lokalu.

· Następnie (...) marca 2025 r. za pośrednictwem biura nieruchomości sprzedała Pani prawo własności lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Panią Lokalu, nastąpiło w różnym czasie i w różny sposób:

- w drodze spadku po Pani ojcu, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani ojca do majątku wspólnego,

- w drodze spadku po Pani matce, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani matkę do majątku wspólnego,

- w drodze nabycia 1/2 udziału w Lokalu od Pani brata w 2025 r.

W odniesieniu do sprzedaży Lokalu w części odpowiadającej udziałowi, który nabyła Pani w drodze spadku po rodzicach – należy stwierdzić, że nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu przez spadkodawców do majątku wspólnego. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż Lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu od brata 22 stycznia 2025 r., nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie 1/2 udziału należącego do Pani brata. Wobec tego sprzedaż Lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu od brata stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabyła Pani od brata przysługujący mu udział wynoszący 1/2 w prawie własności lokalu mieszkalnego odpłatnie.

Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:

· udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;

· udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

W przedmiotowej sprawie źródłem Pani przychodu będzie włącznie odpłatne zbycie Lokalu w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/2, który (...) stycznia 2025 r. zakupiła Pani od brata. Zatem w zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2025 r., przychodem z tytułu sprzedaży Lokalu będzie 1/2 kwoty otrzymanej ze sprzedaży tego Lokalu. Przychód ten pomniejszony może zostać o 1/2 poniesionych przez Panią kosztów związanych ze sprzedażą tego Lokalu, tj. 1/2 wydatków poniesionych na wynagrodzenie pośrednika nieruchomości.

W zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2025 r. do kosztów uzyskania przychodu poniesionych w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego, na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani zaliczyć kwotę za jaką kupiła od brata udział wynoszący 1/2 w prawie własności Lokalu, stanowiącą udokumentowane koszty nabycia Lokalu.

W przedmiotowej sprawie w zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2025 r., w kosztach uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani również uwzględnić kwotę pobraną przez notariusza w związku ze sporządzeniem umowy nabycia (...) stycznia 2025 r. udziału w Lokalu od brata (PCC, taksa i opłaty notarialne).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto należy wskazać, że organ podatkowy nie odnosi się do kwot przedstawionych w opisie sprawy. Interpretacji indywidualnej – w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – podlegają przepisy prawa podatkowego. Zatem organ nie może potwierdzić prawidłowości dokonanego przez Panią wyliczenia, gdyż zasady arytmetycznego wyliczania nie podlegają interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.