Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.306.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwanie, pismami z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r. oraz z 13 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2018 roku jest Pan rozwiedziony i od tego czasu nie ożenił się Pan ponownie. Z małżeństwa posiada Pan dwoje dzieci 16 i 13 lat. W wyroku rozwodowym nie orzeczono opieki naprzemiennej. Na mocy wyroku rozwodowego dzieci mają miejsce stałego zamieszkania z matką. Pomimo tego dzieci mieszkają także z Panem. Liczba dni w roku, kiedy dzieci mieszkają z Panem waha się i od 2018 roku wynosi od 90 do 170 dni rocznie. Pozostałe dni w roku mieszkają z matką. Świadczenie 800+ pobiera ich matka, a ulgę podatkową rozlicza Pan 6 miesięcy i 6 miesięcy ich matka. Na co dzień mieszka i pracuje Pan w (…) , ale na potrzeby mieszkania dzieci z Panem, specjalnie zakupił Pan dom w pobliżu (…) . W tym domu dzieci posiadają swoje pokoje i swoje rzeczy osobiste. Podczas czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, zawozi je Pan do szkół, na zajęcia dodatkowe, spotkania prywatne, zapewnia Pan wyżywienie oraz troszczy się o ich potrzeby codzienne oraz długoterminowe. Dba Pan o ich rozwój emocjonalny, o ukształtowanie ich pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym.

W pismach z 5 czerwca 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odpowiedź: Tak.

2) Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Tak, (…) 2020 r.

3) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2, należy wskazać czy wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?

Odpowiedź: Tak, natomiast należy zaznaczyć, że Pana partnerka, matka dziecka, o którym mowa w pkt 2 nie jest matką, ani nie ma udziału w wychowaniu dzieci, których bezpośrednio dotyczy wniosek.

4) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Tak, z umowy o pracę.

5) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie.

6) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana i Pana dzieci miały zastosowanie przepisy:

a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie.

7) Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dzieci osiągnęły dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Nie.

8) W jaki sposób sąd uregulował kontakty obu rodziców z dziećmi? Należy opisać. W jaki sposób są faktycznie realizowane kontakty Pana i Pana byłej żony z dziećmi i jaka jest ich częstotliwość?

Odpowiedź: Sąd uregulował kontakty w poniższy sposób:

1. wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron (…) ur. (…) 2008 r. w (…) i (…) ur. (…) 2011 r. w (…) powierza powodowi i pozwanej, ustalając, że decyzje w bieżących sprawach każdego z dzieci oraz wynikające z nagłych zdarzeń dotyczących ich życia, zdrowia i bezpieczeństwa podejmuje ten z rodziców, który w danym momencie sprawuje opiekę nad dzieckiem, a decyzje o istotnych sprawach każdego z dzieci rodzice podejmują wspólnie oraz, że miejscem zamieszkania małoletnich dzieci będzie każdoczasowe miejsce zamieszkania ich matki;

2. kosztami wychowania i utrzymania małoletniego obciąża obie strony i w związku z tym:

a) zasądza od powoda (…) na rzecz małoletniej (…) rentę alimentacyjną w kwocie po (…) zł miesięcznie, płatną z góry, do 5-tego dnia każdego miesiąca wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie w płatności którejkolwiek z rat, do rąk pozwanej (…) ;

b) zasądza od powoda (…) na rzecz małoletniego (…) rentę alimentacyjną w kwocie po (…) zł miesięcznie, płatną z góry, do 5-tego dnia każdego miesiąca wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie w płatności którejkolwiek z rat, do rąk pozwanej (…) ; 

3. reguluje kontakty powoda (…) z małoletnimi dziećmi stron (…) i (…) w następujący sposób: (…)

W praktyce zaś Pana kontakty z dziećmi realizowane są w ten sposób, że mieszkają one z Panem przez ok. 90-170 dni w każdym roku, na ten czas składają się okresy od krótkich 2-3 dniowych do długich 1-2 tygodniowych, pozostały czas w roku dzieci mieszkają/spędzają ze swoją matką.

Na potrzeby kontaktów z dziećmi zakupił Pan dom (…) m² w pobliżu domu ich matki, w tym domu dzieci mają swoje pokoje i rzeczy osobiste.

Wspólnie spędza Pan z nimi także wakacje letnie i zimowe (min. 3 tygodnie w roku).

9) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – jego matki – wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczył w ich wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan samotnie wychowywał dzieci, o których mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem.

Odpowiedź: Tak, w trakcie tego czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, bez udziału innych osób troszczy się Pan o ich byt materialny oraz emocjonalny, w szczególności/w praktyce:

• uczestniczy Pan w ich wychowaniu, dba Pan o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania (odbywa Pan z nimi wspólne rozmowy na tematy wartości, moralności, tożsamości społecznej jak i politycznej oraz kulturowej),

• rozwija Pan ich zainteresowania (…) ,

• sprawuje Pan nad nimi pieczę/opiekę (w czasie kiedy dzieci mieszkają z Panem, znajdują się tylko i wyłącznie pod Pana opieką),

• troszczy się Pan o ich rozwój fizyczny (np. zawozi Pan dzieci na wizyty lekarskie) i duchowy (odbywa Pan z nimi rozmowy na tematy wartości, moralności, ogólnie pojętego wychowania, wspólnie rozmawia Pan z nimi o ich planach edukacyjnych i życiowych, np. wybór przyszłej szkoły, wspólnie bierze Pan z nimi udział w wydarzeniach kulturalnych - koncerty, seanse kinowe, itp.),

• ponosi Pan wydatki związane z wypoczynkiem (wspólne wyjazdy wypoczynkowe z dziećmi są finansowane wyłącznie przez Pana),

• ponosi Pan koszty ich utrzymania (ponosi Pan koszty miesięczne utrzymania oraz zużycia mediów w domu, w którym wspólnie z dziećmi Pan mieszka, kiedy dzieci mieszkają z Panem i który zakupił Pan specjalnie na potrzeby mieszkania z dziećmi), zabezpiecza Pan potrzeby bytowe (ponosi Pan koszty zakupów spożywczych jak i wspólnie z dziećmi przygotowuje Pan posiłki, finansuje Pan wyjścia do restauracji, kupuje Pan dzieciom odzież, obuwie, itp.), zdrowotne (np. zawozi Pan dzieci na wizyty lekarskie, kupuje Pan lekarstwa) i edukacyjne (zawozi Pan dzieci do szkoły i/lub do miejsc, gdzie odbywają zajęcia pozaszkolne, np. treningi piłki nożnej),

• pomaga Pan w edukacji szkolnej (pomaga Pan dzieciom w zrozumieniu trudnych zagadnień ze szkoły, wspólnie odrabia Pan z nimi trudne zadania domowe, wykonuje projekty szkolne, itp.),

• bierze Pan czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp. (pomaga Pan dzieciom w zrozumieniu trudnych zagadnień ze szkoły, wspólnie odrabia Pan z nimi trudne zadania domowe, wykonuje projekty szkolne, itp., wspólnie rozmawia Pan z nimi na tematy wyboru przyszłej ścieżki edukacji, wyboru następnej szkoły, uczestniczy w formalnościach związanych z rekrutacją do nowej szkoły).

10) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka dzieci, o których mowa we wniosku wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczyła w ich wychowaniu, dbała o ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Tak, natomiast należy tu zaznaczyć, że istnieje jasny podział, że w czasie kiedy dzieci mieszkają z Panem, wszystkie czynności składające się na proces wychowania wykonuje Pan bez udziału innych osób w tym szczególnie bez udziału matki dzieci, a w czasie kiedy dzieci mieszkają z matką robi to ich matka bez Pana udziału.

Pytanie

Czy zgodnie z opisem stanu faktycznego może Pan rozliczać się jako osoba samotnie wychowująca dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii wszystkie przesłanki uprawniające Pana do rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dzieci zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są spełnione i może Pan się rozliczać w tej formie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Jak stanowi art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

Przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności)), (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W świetle powyższego, przez samotne wychowywanie, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wychowywanie w pojedynkę, tj. bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym dziecka.

Kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Ustawodawca poprzez dodanie sformułowania „Od dochodów jednego rodzica”, w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., doprecyzował że preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dziecko może przysługiwać wyłącznie jednemu z rodziców, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci. Co więcej od 1 stycznia 2022 r. na szczególne uwzględnienie zasługuje zmiana normatywna wynikająca z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tego przepisu nie przyznaje się preferencji osobie, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko. Dotyczy to również sytuacji, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Jednocześnie przepisy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

W opisie sprawy wskazał Pan, że od 2018 roku jest Pan rozwiedziony – nie ożenił się Pan ponownie. Z małżeństwa posiada Pan dwoje dzieci w wieku 16 i 13 lat. W wyroku rozwodowym nie orzeczono opieki naprzemiennej. Na mocy wyroku rozwodowego dzieci mają miejsce stałego zamieszkania z matką. Pomimo tego dzieci mieszkają także z Panem. Liczba dni w roku, kiedy dzieci mieszkają z Panem waha się i od 2018 roku wynosi od 90 do 170 dni rocznie. Pozostałe dni w roku mieszkają z matką. Świadczenie 800+ pobiera ich matka, a ulgę podatkową rozlicza Pan 6 miesięcy i 6 miesięcy ich matka. Na co dzień mieszka i pracuje Pan w (…) , ale na potrzeby mieszkania z dziećmi, specjalnie zakupił Pan dom w pobliżu (…) . W tym domu dzieci posiadają swoje pokoje i swoje rzeczy osobiste. Podczas czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, zawozi je Pan do szkół, na zajęcia dodatkowe, spotkania prywatne, zapewnia Pan wyżywienie oraz troszczy się o ich potrzeby codzienne oraz długoterminowe. Dba Pan o ich rozwój emocjonalny, o ukształtowanie ich pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym.

Sąd uregulował Pana kontakty z dziećmi w poniższy sposób: wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi powierzył Panu i matce dzieci, ustalając, że decyzje w bieżących sprawach każdego z dzieci oraz wynikające z nagłych zdarzeń dotyczących ich życia, zdrowia i bezpieczeństwa podejmuje ten z rodziców, który w danym momencie sprawuje opiekę nad dzieckiem, a decyzje o istotnych sprawach każdego z dzieci rodzice podejmują wspólnie oraz, że miejscem zamieszkania małoletnich dzieci będzie każdoczasowe miejsce zamieszkania ich matki. Kosztami wychowania i utrzymania małoletnich dzieci Sąd obciążył obie strony. Sąd uregulował kontakty Pana z małoletnimi dziećmi.

W praktyce Pana kontakty z dziećmi realizowane są w ten sposób, że mieszkają one z Panem przez ok. 90-170 dni w każdym roku, na ten czas składają się okresy od krótkich 2-3 dniowych do długich 1-2 tygodniowych, pozostały czas w roku dzieci mieszkają/spędzają ze swoją matką. Na potrzeby kontaktów z dziećmi zakupił Pan dom (…) m² w pobliżu domu ich matki, w tym domu dzieci mają swoje pokoje i rzeczy osobiste. Wspólnie spędza Pan z nimi także wakacje letnie i zimowe (min. 3 tygodnie w roku).

W trakcie tego czasu kiedy dzieci mieszkają z Panem, bez udziału innych osób troszczy się Pan o ich byt materialny oraz emocjonalny, w szczególności: uczestniczy Pan w ich wychowaniu, dba Pan o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwija Pan ich zainteresowania, sprawuje Pan nad nimi pieczę/opiekę, troszczy się Pan o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosi Pan wydatki związane z wypoczynkiem oraz koszty ich utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga w edukacji szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, itp.

W okresie, którego dotyczy wniosek matka dzieci, o których mowa we wniosku wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczyła w ich wychowaniu, dbała o ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami.

W uzupełnieniu wniosku podkreślił Pan, że w czasie kiedy dzieci mieszkają z Panem, wszystkie czynności składające się na proces wychowania wykonuje Pan bez udziału innych osób, w tym szczególnie bez udziału matki dzieci, a w czasie kiedy dzieci mieszkają z matką robi to ich matka bez Pana udziału.

Z uzupełnienia wniosku wynika ponadto, że jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innego dziecka (niż wymienione w treści wniosku), urodzonego (…) 2020 r. i względem niego wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską. Wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pana dużego zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – nie sposób uznać, że w Pana przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Nie spełnił Pan bowiem warunku samotnego wychowywania dzieci w trakcie roku podatkowego, tj. nie wychowywał Pan dzieci bez wsparcia drugiego z rodziców. Warunek ten jest konieczny dla zastosowania preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionym przez Pana opisie sprawy – w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej i sprawowania opieki przez obojga rodziców – nie można przyjąć, że zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadza matka w swoim czasie, gdy dzieci u niej zamieszkują i przebywają z nią, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas, gdy dzieci zamieszkują i przebywają z Panem. Wychowania dzieci nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców.

Samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że Pan zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie ich matka nie uczestniczy w wychowaniu dzieci, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem przez Pana dzieci. W rodzinach pełnych również rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców pozostających w związku małżeńskim (podobnie jak rodziców stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w pewnym momencie dnia (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach) dziećmi zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej preferencji podatkowej, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

W przedmiotowej sprawie wskazać ponadto należy na przepis art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem prawo do preferencyjnego rozliczenia dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy dzieci, wniosku nie można uznać, że w Pana przypadku spełnione zostały warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Skoro wspólnie z drugim rodzicem wychowuje Pan dwójkę dzieci oraz z obecną partnerką wychowuje Pan wspólne dziecko urodzone w 2020 r., to wystąpiła określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesłanka uniemożliwiająca Panu skorzystanie z tej preferencji.

W konsekwencji, nie może Pan rozliczać się jako rodzic samotnie wychowujący dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.