Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.316.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami, które wpłynęły 28 czerwca 2025 r. i 1 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku i jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej od (...) podatnik zamierza świadczyć usługi na rzecz Zleceniodawcy – spółki z branży gastronomicznej. W ramach umowy będą przewidziane następujące usługi:

• zarządzanie siecią restauracji własnych oraz zarządzanie i rozwój Kuchni Centralnej, poprzez nadzór nad efektywnością procesów i poprawność stosowania procedur, zapewnienie ciągłości działania oraz stały monitoring parametrów jakościowych i efektywnościowych;

• wspomaganie usług zakupowo, logistycznych i sprzedażowych, rozumiane jako współpraca z kontrahentami w zakresie realizacji zamówień na niezbędne materiały i surowce, kreowanie polityki zakupowej, w tym standaryzację grup zakupowych, kontrolę zużycia i nadzór nad stanami magazynowymi oraz pozyskiwanie i utrzymywanie relacji z klientami sieci dystrybucyjnej;

• usługa zarządzania produktem i obsługą klienta zgodnie z oczekiwanymi standardami jakości;

• wspieranie obsługą administracyjnej, kadrowej i księgowej oraz zabezpieczenie właściwych zasobów ludzkich w rozumieniu poziomu i struktury zatrudnienia, poziomu kompetencji oraz systemów wynagradzania i motywacji.

Tym samym usługi mają charakter kompleksowy i w istocie polegają na wspomaganiu prowadzenia działalności gospodarczej w bardzo szerokim zakresie. Zakres ten obejmuje w praktyce większość procesów zachodzących w Spółce.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które świadczy na rzecz Zleceniodawcy zostały sklasyfikowane następująco:

- PKWiU (2015) 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca sklasyfikował również swoją główną działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, następującymi kodami PKD: PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, jak również - PKD 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna gdzie indziej niesklasyfikowana. Powyższej kwalifikacji Wnioskodawca dokonał samodzielnie. Co ważne powyższe klasyfikacje mają charakter jedynie pomocniczy i nie stanowią zdaniem Wnioskodawcy oceny odnośnie klasyfikacji usług będących przedmiotem interpretacji według klasyfikacji PKWiU.

W tym miejscu należy podkreślić, iż intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu wykonywanych usług na rzecz Zleceniodawcy (Spółki) zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5% począwszy od przychodów uzyskiwanych od 2025 r.

Wykonane usługi w okresach miesięcznych są dokumentowane fakturą i na tej podstawie Wnioskodawca jest w stanie prowadzić ewidencję wykonanych usług. Faktury są wysyłane Zleceniodawcy każdego miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi.

Co istotne przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły w 2024 r. limitu 2 000 000 euro, jak również limit ten nie zostanie przekroczony w 2025 r., jak i w latach kolejnych. Co ważne nowe przychody uzyskane w związku z podpisaniem umowy na wspomaganie zarządzania Wnioskodawca uzyska ……….., natomiast wyboru formy opodatkowania na ryczałt dokona do 20 lutego 2025 r. Wcześniej działalność gospodarcza był opodatkowana za zasadach ogólnych (od 2025 nastąpi zmiana formy opodatkowania).

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż nie mają tutaj zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów.

Podsumowując Wnioskodawca w 2025 r. planuje zmiany w prowadzonej działalności i rozszerzenie jej o wspomaganie zarządzania w związku z tym podpisze umowę ze Spółką z branży gastronomicznej i na jej rzecz będzie wykonywał te usługi. Zmiana ta spowoduje, że podatnik planuje dokonać zmiany formy opodatkowania na podatek zryczałtowany (ryczałt ewidencjonowany). Ponadto wykonywanie nowych czynności, które Wnioskodawca sam powyżej sklasyfikował mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

W piśmie otrzymanym 28 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie będzie Pan wykonywał takich usług.

2. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu.

3. Czy prowadzona przez Pana działalność jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy?

Odpowiedź: Będzie to działalność usługowa zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4. Wobec wskazania w opisie sprawy: „W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej od ........... podatnik zamierza świadczyć usługi na rzecz Zleceniodawcy (…)” należy wskazać, od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą i świadczy/zamierza świadczyć usługi na rzecz Zleceniodawcy.

Odpowiedź: Usługi planuje Pan świadczyć od września 2025 r.

5. Wobec wskazania w opisie sprawy: „W ramach umowy będą przewidziane następujące usługi: zarządzanie siecią restauracji własnych oraz zarządzanie i rozwój Kuchni Centralnej, poprzez nadzór nad efektywnością procesów i poprawność stosowania procedur, zapewnienie ciągłości działania oraz stały monitoring parametrów jakościowych i efektywnościowych (…)” należy wyjaśnić, czy będzie Pan świadczył w ramach umowy m.in. usługi zarządzania siecią restauracji, której jest Pan właścicielem/współwłaścicielem.

Odpowiedź: Nie jest Pan właścicielem spółki. Nie jest Pan nawet jej udziałowcem i nie planuje być. Będzie Pan świadczył usługi na rzecz spółki, z którą nie jest Pan powiązany.

6. Wobec wskazania w opisie sprawy: „Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.” należy wyjaśnić, czy usługi będące przedmiotem wniosku są/będą wykonywane przez Pana w Polsce.

Odpowiedź: Tak, będą wykonywane w Polsce.

7. Wobec wskazania w opisie sprawy: „Wyboru formy opodatkowania na ryczałt dokona do 20 lutego 2025 r. Wcześniej działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach ogólnych (od 2025 nastąpi zmiana formy opodatkowania).” proszę wyjaśnić, czy złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, zmienił Pan formę opodatkowania.

8. Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać, z jakich źródeł przychodów będą pochodziły i czy prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję, która umożliwia/będzie umożliwiać Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Zajmuje się Pan najmem lokali użytkowych. Prowadzi Pan ewidencję sprzedaży.

9. Czy jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu spółki, na rzecz której będzie Pan świadczyć usługi, które są przedmiotem Pana zapytania, bądź pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) w tej spółce?

Odpowiedź: Nie będzie Pan prezesem spółki. Nie będzie też Pan w zarządzie spółki. Będzie Pan świadczył usługi na rzecz tej spółki bez bycia w zarządzie.

10. Jeżeli pełni/będzie Pan pełnił obowiązki w spółce, na rzecz której będzie Pan świadczył usługi, proszę opisać zakres Pana obowiązków w spółce. Od kiedy pełni/będzie pełnił Pan takie obowiązki w tej spółce?

Odpowiedź: Nie jest Pan zatrudniony w Spółce i nie pełni Pan obecnie żadnych obowiązków w spółce. Planuje Pan, że od września będzie świadczył usługi, które opisał we wniosku.

Pytanie

Czy uzyskiwane od 2025 r. przychody z tytułu świadczonych usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), zwaną dalej „ustawą o ryczałcie”, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zwaną dalej „ustawą PIT”, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 ustawy PIT.

W dalszej części ustawy PIT (art. 5b ust. 1) wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie przewiduje wprost, iż osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in. od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Artykuł 8 ustawy o ryczałcie od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Niezależnie od powyższego, dla skuteczności skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, niezbędne jest także złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze. Jak wynika bowiem z treści art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika. Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w zakresie, m.in.: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

I tak, zgodnie z ustawową definicją (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie) przez działalność usługową rozumie pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji (PKWiU) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do właściwego Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji.

Powołując się na treść klasyfikacji 70.22.30.0 PKWiU, obejmuje ona swoim zakresem „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Pomocniczo, w dziale 70.22.Z PKD wskazano pod tą klasyfikacją „doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych”.

Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej - wyższej bądź niższej - stawki ryczałtu.

Powyższe stanowisko potwierdza, wykształcona w tym zakresie linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia:

- 21 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.3011.725.2023.1.MAP, w której wskazano m.in., że „świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile nie ulegnie zmianie zdarzenie opisane we wniosku i stan prawny.”;

- 19 września 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.334.203.2.KS, w której wskazano m.in., że „przychód z działalności prowadzonej przez Pana w latach 2022-2023 w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

- 3 czerwca 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.95.2022.3.MST, w której wskazano m.in., że „jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane są pod symbolami (...), PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (...). Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

- 16 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.260.2023.2.RK, w której wskazano, że „przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być począwszy od stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu i spełnia pozostałe warunki w zakresie opodatkowania w tej formie.”;

- 28 kwietnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.25.2022.2.IM, w której wskazano m.in., że „Natomiast przychody z tytułu usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0) - zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.”;

- 3 lutego 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.536.2022.1.AS, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami: 70.22.20.0 oraz 70.22.30.0 będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust.1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Biorąc powyższe pod uwagę, przychody otrzymywane przez Wnioskodawcę w 2025 r. z tytułu świadczenia usług, niezwiązanych z doradztwem związanym z zarządzaniem strategicznym oraz finansowym, opisanych w opisie stanu faktycznego powinny być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

Podsumowując, całość przedstawionych powyżej okoliczności uprawnia to Wnioskodawcę do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, począwszy od 2025 r., gdyż:

- zostaną spełnione wszystkie warunki, uprawniające do stosowania tej formy, o których mowa w art. 6 ww. ustawy, jak również nie wystąpią przesłanki wykluczające możliwość stosowania tej formy, określone w art. 8 tej ustawy,

- Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w Polsce. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz Zleceniodawcy – spółki z branży gastronomicznej. Będzie to działalność usługowa zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie będzie wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 tej ustawy. W ramach umowy będą przewidziane następujące usługi:

• zarządzanie siecią restauracji własnych oraz zarządzanie i rozwój Kuchni Centralnej, poprzez nadzór nad efektywnością procesów i poprawność stosowania procedur, zapewnienie ciągłości działania oraz stały monitoring parametrów jakościowych i efektywnościowych;

• wspomaganie usług zakupowo, logistycznych i sprzedażowych, rozumiane jako współpraca z kontrahentami w zakresie realizacji zamówień na niezbędne materiały i surowce, kreowanie polityki zakupowej, w tym standaryzację grup zakupowych, kontrolę zużycia i nadzór nad stanami magazynowymi oraz pozyskiwanie i utrzymywanie relacji z klientami sieci dystrybucyjnej;

• usługa zarządzania produktem i obsługą klienta zgodnie z oczekiwanymi standardami jakości;

• wspieranie obsługą administracyjnej, kadrowej i księgowej oraz zabezpieczenie właściwych zasobów ludzkich w rozumieniu poziomu i struktury zatrudnienia, poziomu kompetencji oraz systemów wynagradzania i motywacji.

Usługi mają charakter kompleksowy i w istocie polegają na wspomaganiu prowadzenia działalności gospodarczej w bardzo szerokim zakresie. Zakres ten obejmuje w praktyce większość procesów zachodzących w Spółce.

Pana zdaniem usługi, które świadczy na rzecz Zleceniodawcy zostały sklasyfikowane następująco: PKWiU (2015) 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Pana intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu wykonywanych usług na rzecz Zleceniodawcy (Spółki) zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5% począwszy od przychodów uzyskiwanych od 2025 r. Usługi planuje Pan świadczyć od września 2025 r. Wcześniej Pana działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach ogólnych. Zmienił Pan formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły w 2024 r. limitu 2 000 000 euro, jak również limit ten nie zostanie przekroczony w 2025 r., jak i w latach kolejnych. Nie mają do Pana zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. Nie będzie Pan wykonywał usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Wykonane usługi w okresach miesięcznych są dokumentowane fakturą i na tej podstawie jest Pan w stanie prowadzić ewidencję wykonanych usług. Nie jest Pan właścicielem spółki, nie jest Pan jej udziałowcem i nie planuje być. Będzie Pan świadczył usługi na rzecz spółki, z którą nie jest Pan powiązany. Nie będzie Pan prezesem spółki. Nie będzie też Pan w zarządzie spółki. Będzie Pan świadczył usługi na rzecz tej spółki nie będąc w zarządzie. Nie jest Pan zatrudniony w Spółce i nie pełni Pan obecnie żadnych obowiązków w spółce.

Oprócz opisanej działalności gospodarczej zajmuje się Pan najmem lokali użytkowych. Prowadzi Pan ewidencję sprzedaży.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody które będzie Pan uzyskiwał od 2025 roku ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz spółki z branży gastronomicznej, opisanych szczegółowo we wniosku, które klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 70.22.30.0. „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.