Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.319.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 2 maja 2026 r. (wpływ 2 maja 2026 r.) i z 2 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

AA

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

BA

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) maja 2023 r . dokonaliście Państwo sprzedaży nieruchomości mieszkalnej położonej w (…). Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym uzyskany przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. W zeznaniu podatkowym PIT za rok 2023 zgłosiliście Państwo zamiar skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, poprzez przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Okoliczności dotyczące Chorwacji:

·      Od 19 lat regularnie przebywacie Państwo w Chorwacji przez kilka miesięcy rocznie (sezonowo, okres wiosenno-letni). W tym mieszkaniu (…). (…).

·      Posiadacie Państwo biegłą znajomość języka chorwackiego.

·      Przez 19 lat byliście Państwo właścicielami kawalerki w Chorwacji, która służyła jako Państwa stałe miejsce zamieszkania podczas pobytów w tym kraju.

·      Kawalerka została sprzedana we wrześniu 2025 roku.

·      (…).

·      Korzystacie Państwo w Chorwacji z lokalnej Infrastruktury medycznej (wizyty sporadyczne w razie potrzeby).

·      (…).

·      (…).

·      (…).

Aktualna sytuacja mieszkaniowa:

·      W Polsce posiadacie Państwo dom, który stanowi Państwa główne miejsce zamieszkania w okresie jesienno-zimowym.

·      Jesteście Państwo emerytami, nie prowadzicie Państwo działalności zawodowej ani w Polsce, ani w Chorwacji. Jedyna aktywność to (…).

Planowany zakup nieruchomości w Chorwacji:

W dniu (…) września 2025 r. zawarliście Państwo z deweloperem chorwackim umowę przedwstępną nabycia lokalu mieszkalnego z dwiema sypialniami w Chorwacji. Mieszkanie to ma służyć jako Państwa stałe miejsce zamieszkania podczas sezonowych pobytów w Chorwacji oraz jako miejsce pobytu dla Państwa wnuków podczas wakacji (cel rodzinno-mieszkaniowy).

Do dnia dzisiejszego wpłaciliście Państwo na rachunek dewelopera 70% wartości mieszkania.

Zgodnie z umową przedwstępną, deweloper zobowiązał się zakończyć budowę do czerwca 2026 r., co umożliwiłoby podpisanie aktu notarialnego (przeniesienie własności) przed końcem 2026 roku.

Istnieje jednak ryzyko, że z przyczyn leżących po stronie dewelopera (opóźnienie w budowie) przeniesienie własności może nastąpić dopiero w 2027 roku, tj. po upływie 3-letniego terminu od końca roku podatkowego, w którym dokonaliście Państwo sprzedaży (31 grudnia 2026 r.).

Cel nabycia nieruchomości:

Zakup większego mieszkania w Chorwacji stanowi kontynuację Państwa wieloletniego modelu życia – realizujecie Państwo własne cele mieszkaniowe w dwóch lokalizacjach:

1.  Dom w Polsce – miejsce zamieszkania w okresie jesienno-zimowym.

2.  Mieszkanie w Chorwacji – miejsce zamieszkania w okresie wiosenno-letnim oraz miejsce pobytu dla rodziny (wnuków).

Mieszkanie nie będzie wykorzystywane do celów komercyjnych (wynajem krótkoterminowy, inwestycja), lecz wyłącznie jako własne miejsce zamieszkania oraz miejsce pobytu rodziny.

Pytania

1.  Czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w Polsce na zakup lokalu mieszkalnego w Chorwacji (państwo członkowskie Unii Europejskiej) stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uprawniającą do zwolnienia z podatku dochodowego?

2.  Czy w sytuacji, gdy dokonaliście Państwo wpłat na rzecz dewelopera zgodnie z harmonogramem umowy przedwstępnej (70% wartości mieszkania) przed upływem 3-letmego terminu przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jednak z przyczyn leżących wyłącznie po stronie dewelopera przeniesienie własności nieruchomości nastąpi po upływie tego terminu (po 31 grudnia 2026 r.), to czy nadal zachowujecie Państwo prawo do zwolnienia podatkowego z tytułu ulgi mieszkaniowej?

3.  Czy w opisanym stanie faktycznym – przy uwzględnieniu 19-letniego sezonowego zamieszkiwania w Chorwacji, znajomości języka posiadania wcześniej własnej nieruchomości w Chorwacji (kawalerki), więzi społecznych oraz względów zdrowotnych – zakup drugiego mieszkania w Chorwacji może zostać uznany za realizację własnych celów mieszkaniowych, a nie celów rekreacyjnych lub inwestycyjnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad Pytanie 1 – Chorwacja jako kraj kwalifikujący się do ulgi mieszkaniowej

Państwa zdaniem, wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego w Chorwacji uprawnia do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia, nie nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT definiuje „własne cele mieszkaniowe” jako m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Kluczowe jest, że przepis nie ogranicza zakresu geograficznego ulgi mieszkaniowej wyłącznie do terytorium Polski.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach indywidualnych potwierdził, że zakup nieruchomości mieszkalnej w państwach członkowskich Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz w Szwajcarii mieści się w pojęciu „własnych celów mieszkaniowych”. Potwierdzają to m in. interpretacje:

·      interpretacja z dnia 26 lipca 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.270.2023.2.MC (Hiszpania),

·      Interpretacja z dnia 14 listopada 2022 r., nr 0115.KDIT3.4011.540.2022.2 MW (Hiszpania),

·      interpretacja z dnia 22 lutego 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.774.2022.2 MW (Grecja).

Chorwacja przystąpiła do Unii Europejskiej w dniu 1 lipca 2013 r. W momencie sprzedaży Państwa nieruchomości w Polsce (10 maja 2023 r.), Chorwacja była pełnoprawnym członkiem UE. W związku z tym nieruchomości położone w Chorwacji mieszczą się w zakresie ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ad Pytanie 2 – Opóźnienie w przeniesieniu własności z winy dewelopera

Państwa zdaniem, jeżeli dotrzymali Państwo warunków umowy deweloperskiej i dokonali wszystkich płatności zgodnie z harmonogramem, a opóźnienie w przeniesieniu własności wynika wyłącznie z winy dewelopera, to nie powinno to pozbawiać Państwa prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 lit. c) ustawy o PIT, zgodnie z którym warunkiem zwolnienia podatkowego jest nie tylko wydatkowanie środków, ale również przeniesienie na podatnika własności nieruchomości w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.

Niemniej jednak najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych (NSA oraz WSA) wskazuje, że opóźnienie w przeniesieniu własności z przyczyn niezależnych od podatnika nie powinno automatycznie pozbawiać go prawa do ulgi mieszkaniowej, jeżeli podatnik wykazał należytą staranność i wykonywał swoje obowiązki wynikające z umowy.

Zgodnie z najnowszym orzecznictwem:

·      Wyrok NSA z marca 2025 r. – sąd uznał, że jeżeli podatnik prawidłowo wykonywał umowę deweloperską i dokonywał wpłat według harmonogramu, a opóźnienie powstało wyłącznie z winy dewelopera, nie powinno to pozbawiać podatnika prawa do ulgi mieszkaniowej.

·      Wyrok WSA w Gdańsku z lipca 2025 r. – sąd orzekł analogicznie, wskazując, że zwolnienie podatkowe powinno przysługiwać podatnikom, którzy działali w dobrej wierze i dochowali należytej staranności, a opóźnianie wynikało z przyczyn leżących wyłącznie po stronie dewelopera.

W Państwa przypadku:

·      Wpłaciliście Państwo 70% wartości mieszkania do 6 stycznia 2026 r. zgodnie z harmonogramem umowy przedwstępnej.

·      Deweloper zobowiązał się w umowie przedwstępnej do zakończenia budowy do końca marca 2026 r., a podpisanie aktu przeniesienia własności do czerwca 2026 r.

·      Ewentualne opóźnienie w podpisaniu aktu notarialnego wynikałoby wyłącznie z opóźnienia dewelopera w zakończeniu budowy, nie z Państwa bezczynności czy braku środków finansowych.

W związku z powyższym uważacie Państwo, że zachowacie prawo do ulgi mieszkaniowej, nawet jeśli przeniesienie własności nastąpi po 31 grudnia 2026 r., o ile udokumentujecie Państwo, że opóźnienie wynikło z przyczyn leżących wyłącznie po stronie dewelopera.

Ad. Pytanie 3 – Realizacja własnych celów mieszkaniowych vs. cele rekreacyjne.

Państwa zdaniem, w opisanym stanie faktycznym zakup mieszkania w Chorwacji stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych, a nie celów rekreacyjnych lub inwestycyjnych.

Wprawdzie organy podatkowe niekiedy uznawały, że zakup drugiej nieruchomości w miejscowości turystycznej może być traktowany jako realizacja celów rekreacyjnych, jednak najnowsze orzecznictwo oraz Interpretacje Dyrektora KIS wskazują na bardziej elastyczne podejście, uwzględniające indywidualne okoliczności podatnika Kluczowe Interpretacje:

·      Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 26 lipca 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.270.2023.2 MC – Dyrektor KIS zaakceptował zakup mieszkania w Hiszpanii dla osoby, która planowała realizować cele mieszkaniowo w okresie jesienno-zimowym ze względów klimatycznych i zdrowotnych.

·      Wyrok NSA – sad orzekł, że jeżeli podatnik dokonuje zakupu dwóch lokali mieszkalnych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika z tego, że w jednej miejscowości pracuje, a w drugiej koncentruje się jego życie rodzinne, można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali.

Okoliczności przemawiające za uznaniem celów mieszkaniowych w naszym przypadku:

3.  19-letnia historia zamieszkiwania w Chorwacji – przez 19 lat regularnie spędzaliście Państwo w Chorwacji około pół roku rocznie. To nie jest nowa inwestycja turystyczna, lecz kontynuacja naszego dotychczasowego modelu życia.

4.  Posiadanie wcześniej własnej nieruchomości w Chorwacji – przez 19 lat byliście Państwo właścicielami kawalerki w Chorwacji, która służyła jako Państwa stałe miejsce zamieszkania. Sprzedaż kawalerki i zakup większego mieszkania to wyłącznie zmiana lokalizacji, nie zmiana charakteru użytkowania.

5.  Biegła znajomość języka chorwackiego – świadczy o głębokim zakorzenieniu w społeczności lokalnej i integracji ze środowiskiem, co odróżnia Państwa sytuację od typowego turysty.

6.  Względy zdrowotne – cieplejszy klimat Chorwacji jest korzystny dla Państwa stanu zdrowia. Choć nie posiadacie Państwo formalnych zaleceń lekarskich, sezonowy pobyt w korzystniejszym klimacie stanowi element troski o Państwa zdrowie i jakość życia. Jesteście Państwo emerytami w wieku (…) lat.

7.  (…).

8.  Cel rodzinno-mieszkaniowy i wielopokoleniowe więzi – kupujecie Państwo większe mieszkanie (z dwiema sypialniami), (…). (…).

9.  Chorwacja to miejsce, w którym powstają (…).

10.  Brak celu komercyjnego – mieszkanie nie będzie wynajmowane, nie stanowi inwestycji spekulacyjnej. Służy wyłącznie jako miejsce zamieszkania dla Państwa oraz Państwa rodziny.

Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz najnowsze orzecznictwo, uważacie Państwo, że zakup mieszkania w Chorwacji stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych, nie celów rekreacyjnych.

W związku z powyższym wnosicie Państwo o potwierdzenie, że:

10.  Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w Polsce na zakup lokalu mieszkalnego w Chorwacji (państwo członkowskie UE) stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT i uprawnia do zwolnienia z podatku dochodowego.

11.  Jeżeli dokonaliście Państwo wpłat na rzecz dewelopera zgodnie z harmonogramem przed upływem 3-letniego terminu, a opóźnienie w przeniesieniu własności wynika wyłącznie z winy dewelopera, to prawo do ulgi mieszkaniowej zostanie zachowane.

12.  W opisanym stanie faktycznym – przy uwzględnieniu 19-letniego zamieszkiwania w Chorwacji, posiadania wcześniej własnej nieruchomości, znajomości języka, więzi społecznych oraz względów zdrowotnych – zakup mieszkania w Chorwacji stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych, a nie celów rekreacyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Znaczenie tej regulacji (art. 21 ust. 25a powołanej ustawy) oraz zakres jej obowiązywania – w odniesieniu do wydatków z umowy deweloperskiej – omówił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 lutego 2024 r. o sygn. akt. II FSK 713/21. Sąd podkreślił, że:

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana – na wskazane w art. 21 ust. 25, z uwzględnieniem art. 21 ust. 25a tej ustawy, własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania tego zwolnienia, ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Jednym z takich celów jest nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jednak wyjaśnić należy, że stosownie do art. 21 ust. 27 cytowanej ustawy:

Zakup ww. nieruchomości położonej w Republice Chorwacji, będącej państwem członkowskim Unii Europejskiej, mieści się w dyspozycji ww. przepisu.

W przypadku nabycia nieruchomości na terytorium Chorwacji, warunek określony w art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie spełniony, w myśl bowiem art. 26 ust. 1 zdanie pierwsze umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Chorwacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 19 października 1994 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 78, poz. 370) właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały informacje, konieczne do stosowania postanowień niniejszej umowy, a także informacje o ustawodawstwie wewnętrznym Umawiających się Państw dotyczące podatków wymienionych w niniejszej umowie, w takim zakresie, w jakim opodatkowanie, jakie ono przewiduje, nie jest sprzeczne z umową.

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zaprezentowanych we wniosku okoliczności wynika, że (…) maja 2023 r . dokonaliście Państwo sprzedaży nieruchomości mieszkalnej położonej w (…). Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. 22 września 2025 r. zawarliście Państwo z deweloperem chorwackim umowę przedwstępną nabycia lokalu mieszkalnego w Chorwacji. Do dnia dzisiejszego wpłaciliście Państwo na rachunek dewelopera 70% wartości mieszkania. Zgodnie z umową przedwstępną, deweloper zobowiązał się zakończyć budowę do czerwca 2026 r., co umożliwiłoby podpisanie aktu notarialnego przeniesienia własności przed końcem 2026 roku. Istnieje jednak ryzyko, że z przyczyn leżących po stronie dewelopera przeniesienie własności może nastąpić dopiero w 2027 roku, tj. po upływie 3-letniego terminu od końca roku podatkowego, w którym dokonaliście Państwo sprzedaży nieruchomości w Koszalinie (31 grudnia 2026 r.).

Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości tylko do wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej nie wskazał też, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zamieszkiwanie w nabytej nieruchomości na stałe.

Kluczowe jest zatem ustalenie, czy w związku z zawarciem przez Państwa umowy z deweloperem wpłacone przez Państwa kwoty na poczet nabycia lokalu mieszkalnego mogą stanowić wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany dochód z odpłatnego zbycia przez Państwa nieruchomości w 2023 r. może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – w przypadku, gdy zawarcie umowy przeniesienia własności lokalu mieszkalnego nie nastąpi do 31 grudnia 2026 r.

Regulacja art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem „nabycie”. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane w omawianej ustawie, nie oznacza to jednak, że może być rozumiane inaczej niż jako uzyskanie własności, np. lokalu mieszkalnego. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności. Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Jak wynika z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 156 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego:

Stosownie natomiast do treści art. 158 Kodeksu:

Z treści przywołanych przepisów jednoznacznie wynika, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie – stosownie do tej umowy – wpłat na poczet ceny, bez wątpienia prowadzi do nabycia własności nieruchomości, ale nie jest z nim równoważne. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Artykuł 158 Kodeksu cywilnego przesądza natomiast o formie tej czynności prawnej. Umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości – jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę, po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego, prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy – po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego – odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz własności tej sama umowa deweloperska nie przenosi.

Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w Polsce na zakup lokalu mieszkalnego w Chorwacji co do zasady stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającą do zwolnienia z podatku dochodowego.

W opisanym stanie faktycznym zakup drugiego mieszkania w Chorwacji może zostać uznany za realizację własnych celów mieszkaniowych, a nie celów rekreacyjnych lub inwestycyjnych.

Jednakże brak zawarcia umowy przeniesienia własności mieszkania w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie przez Państwa nieruchomości, będzie miało oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności, a tym samym spowoduje niewypełnienie warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25a tej ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem własności lub współwłasności do nieruchomości.

W konsekwencji wydatkowanie przychodu na podstawie umowy deweloperskiej przy jednoczesnym braku przeniesienia własności w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości nie może zostać uznane za wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko, uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko kwestii będących przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy podkreślić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji