Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.331.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 5 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnienia)

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie oraz doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane. Wspiera firmy w prowadzeniu procesu inwestycyjnego w trakcie realizacji oraz w nadzorze nad realizacją inwestycji budowlanych.

Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych, nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa budowlanego oraz nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

1.    Zarządzanie projektami, w tym koordynację realizacji projektów, zapewnienie ciągłości działań zgodnie z harmonogramem i budżetem projektu, opracowanie planu projektu, zgłaszanie zapotrzebowania oraz organizację zasobów, a także monitorowanie realizacji.

2.    Planowanie, harmonizowanie i budżetowanie projektów, w tym określanie zakresu projektu, tworzenie szczegółowych planów działań i budżetów, definiowanie zakresu prac w obszarze realizacji zarządzanego projektu, identyfikowanie wymagań klienta i przekształcanie ich w konkretne wytyczne oraz tworzenie harmonogramu i budżetu projektu.

3.    Koordynację prac zespołu projektowego, w tym przydzielanie zadań oraz zapewnienie komunikacji między członkami zespołu.

4.    Raportowanie postępów, obejmujące opracowywanie regularnych raportów dotyczących stanu realizacji projektu, analizę postępów prac, identyfikację ryzyk oraz przekazywanie informacji niezbędnych do podejmowania decyzji przez zleceniodawcę.

5.    Obsługę zmian zakresu projektu, polegającą na zarządzaniu zmianami w projekcie w odpowiedzi na nowe wymagania lub problemy oraz weryfikacji ich wpływu na budżet.

Przedstawione czynności w praktyce wyrażają się następującymi działaniami:

-        współdziałaniem ze zleceniodawcą, personelem zatrudnionym u zleceniodawcy oraz doradcami zleceniodawcy,

-        pełnieniem funkcji przedstawiciela zleceniodawcy wobec podwykonawców, dostawców oraz innych kontrahentów, z którymi zleceniodawca podejmie współpracę związaną z realizacją projektu,

-        sporządzaniem zapytań ofertowych oraz prowadzeniem – w ścisłym porozumieniu ze zleceniodawcą – negocjacji w zakresie ustalania warunków cenowych i handlowych dla robót budowlanych, usług i dostaw, z uwzględnieniem konieczności prawidłowej i terminowej realizacji projektu,

-        ustalaniem zakresu obowiązków pracownikom wytypowanym przez zarząd do współpracy z Dyrektorem Projektu przy realizacji projektu,

-        czuwaniem nad realizacją harmonogramu projektu oraz podejmowaniem działań niezbędnych do uniknięcia opóźnień, a także informowaniem zarządu o bieżącym postępie prac, ewentualnych opóźnieniach i innych utrudnieniach w realizacji projektu,

-        zasięganiem – w przypadkach wymagających wiadomości specjalnych – ekspertyz, opinii i analiz konsultingowych, prawnych, ekonomicznych, technicznych, technologicznych i organizacyjnych od pracowników i doradców zleceniodawcy, a w szczególnych przypadkach informowaniem zleceniodawcy o konieczności ich uzyskania od podmiotów zewnętrznych,

-        prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją projektu zgodnie z procedurami spółki oraz wymaganiami zarządu,

-        prowadzeniem korespondencji pomiędzy dostawcami, podwykonawcami i innymi kontrahentami,

-        rozstrzyganiem wszelkich innych spraw związanych z kierowaniem projektem, niezastrzeżonych dla innych osób lub organów spółki.

Do CEIDG oraz do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)     Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)     Czy:

-        usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-        wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

-        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności.

Odpowiedź: O miejscu i czasie wykonywania czynności, zgodnie z zawartą umową decyduje Pan swobodnie i nie są one wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Wykonując usługi będące przedmiotem Pana wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Sam decyduje Pan o sposobie realizacji usługi, organizacji pracy, doborze podwykonawców dla Pana zleceniodawcy. Ryzyko jest naturalną konsekwencją tej swobody. Oprócz tego jest Pan obarczony ryzykiem brak gwarancji ciągłości zleceń zgodnie z koniunkturą rynkową, tj. brak pewności co do liczby klientów, zmienność rynku, możliwość utraty kontraktu.

Wykonując swoje usługi, ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz sposób ich wykonywania ponosi Pan jako wykonawca usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność ta ma charakter samodzielny i obejmuje skutki działań podejmowanych w związku z realizacją usług zarządzania projektem. Odpowiada Pan za skutki decyzji projektowych, organizacyjnych i operacyjnych, które mogą wpływać na interesy innych uczestników projektu, takich jak podwykonawcy, dostawcy, partnerzy biznesowi czy użytkownicy końcowi.

Ryzyko to obejmuje m.in.:

·         szkody wynikające z opóźnień w realizacji projektu,

·         błędy w zarządzaniu harmonogramem, budżetem lub zasobami,

·         niewłaściwą koordynację działań podmiotów trzecich, 

·         naruszenie zobowiązań kontraktowych wobec innych uczestników projektu.

3)    Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania) – wymienionych w pkt 1-5 opisu sprawy.

Odpowiedź: Poniżej przedstawia Pan dokładny opis czynności, jakie wykonuje w ramach umowy:

a)    Zarządzanie projektami

W ramach tej czynności realizuje Pan kompleksowe działania związane z prowadzeniem projektów od etapu inicjacji do zakończenia. Czynności polegają na bieżącej koordynacji realizacji projektu, zapewnieniu ciągłości działań zgodnie z przyjętym harmonogramem oraz kontrolowaniu realizacji budżetu. Do Pana zadań należy w szczególności opracowanie planu projektu, identyfikacja i zgłaszanie zapotrzebowania na zasoby (ludzkie, techniczne, organizacyjne), a także organizowanie tych zasobów w sposób umożliwiający sprawną realizację projektu. Prowadzi Pan również bieżący monitoring realizacji projektu, obejmujący kontrolę postępów, terminowości oraz zgodności z założeniami. Efektem tych działań jest zapewnienie prawidłowej realizacji projektu zgodnie z przyjętymi założeniami, w szczególności w zakresie terminu, budżetu i jakości.

b)    Planowanie, harmonogramowanie i budżetowanie projektów

Czynności te polegają na przygotowaniu kompleksowej koncepcji realizacji projektu. Obejmują określenie zakresu projektu, identyfikację wymagań klienta oraz ich analizę i przekształcenie w konkretne wytyczne projektowe. W ramach tych działań opracowuje Pan szczegółowe plany działań, definiuje zakres prac dla poszczególnych etapów projektu oraz tworzy Pan harmonogram realizacji, uwzględniający zależności pomiędzy zadaniami. Przygotowuje Pan również budżet projektu, obejmujący szacowanie kosztów oraz alokację środków finansowych do poszczególnych działań. Efektem tych czynności jest opracowany plan projektu, harmonogram oraz budżet stanowiące podstawę do jego realizacji.

c)    Koordynacja prac zespołu projektowego

W ramach tej czynności odpowiada Pan za organizację i koordynację pracy zespołu projektowego. Polega to na przydzielaniu zadań poszczególnym członkom zespołu, uwzględniając ich kompetencje oraz zakres projektu. Zapewnia Pan również sprawną komunikację pomiędzy członkami zespołu oraz pomiędzy zespołem a innymi interesariuszami projektu. Monitoruje Pan realizację zadań oraz reaguje na pojawiające się problemy organizacyjne. Efektem tych działań jest sprawna współpraca zespołu projektowego oraz terminowa realizacja powierzonych zadań.

d)    Raportowanie postępów projektu

Czynności te polegają na systematycznym opracowywaniu raportów dotyczących stanu realizacji projektu. W ramach tych działań analizuje Pan postępy prac, identyfikuje potencjalne ryzyka oraz odchylenia od planu. Przygotowuje Pan zestawienia i informacje niezbędne do podejmowania decyzji przez zleceniodawcę, w tym dotyczące terminów, kosztów oraz jakości realizacji projektu. Efektem tych czynności jest dostarczanie rzetelnej i aktualnej informacji o stanie projektu, umożliwiającej bieżące zarządzanie oraz podejmowanie decyzji.

e)    Obsługa zmian zakresu projektu

W ramach tej czynności zarządza Pan zmianami w projekcie wynikającymi z nowych wymagań, okoliczności lub problemów pojawiających się w trakcie realizacji. Czynności obejmują analizę zgłaszanych zmian, ocenę ich wpływu na zakres projektu, harmonogram oraz budżet, a także przygotowanie rekomendacji dotyczących ich wdrożenia. Weryfikuje Pan również zasadność zmian oraz ich zgodność z celami projektu. Efektem tych działań jest kontrolowane wprowadzanie zmian do projektu przy zachowaniu spójności jego założeń oraz minimalizacji ryzyk.

4)    Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

5)    Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie wyklucza Pan jednak, że takie przychody będzie Pan osiągać na zasadzie swobody działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, iż usługi świadczone przez niego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usługi spełniają przesłanki do zastosowania rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawka 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Świadczone przez Pana usługi polegają na zarządzaniu projektami w budownictwie, doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane. Wspiera Pan zleceniodawcę w prowadzeniu procesu w trakcie realizacji oraz prowadzenia nadzoru nad realizacją inwestycji budowlanych. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych i nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa Budowlanego, nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie. Zgodnie z zawartą umową zleceniodawca powierzył Panu świadczenie opisanych we wniosku usług.

Do CEiDG i do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) to 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Nadmienia Pan, że nie wykonuje usług w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie na rzecz kontrahenta, o których mowa we wniosku, są sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdza Pan, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług w zakresie zarządzania projektami w budownictwie, doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwraca Pan również uwagę na podobne rozstrzygnięcia w zakresie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego wyrażonych choćby interpretacja o sygnaturze KDST2-2.4011.85.2024.2.BM.      z 19 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej lub o sygnaturze 0112-KDSL1-1.4011.585.2024.2.AG z dnia 16 stycznia 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wynika, że użyte w ustawie:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczy Pan usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie oraz doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane. Wspiera Pan firmy w prowadzeniu procesu inwestycyjnego w trakcie realizacji oraz w nadzorze nad realizacją inwestycji budowlanych. O miejscu i czasie wykonywania czynności, zgodnie z zawartą umową decyduje Pan swobodnie i nie są one wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wykonując usługi będące przedmiotem Pana wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Sam decyduje Pan o sposobie realizacji usługi, organizacji pracy, doborze podwykonawców dla Pana zleceniodawcy. Ryzyko jest naturalną konsekwencją tej swobody. Oprócz tego jest Pan obarczony ryzykiem braku gwarancji ciągłości zleceń zgodnie z koniunkturą rynkową, tj. brak pewności co do liczby klientów, zmienność rynku, możliwość utraty kontraktu. Wykonując swoje usługi, ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz sposób ich wykonywania ponosi Pan jako wykonawca usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność ta ma charakter samodzielny i obejmuje skutki działań podejmowanych w związku z realizacją usług zarządzania projektem. Odpowiada Pan za skutki decyzji projektowych, organizacyjnych i operacyjnych, które mogą wpływać na interesy innych uczestników projektu, takich jak podwykonawcy, dostawcy, partnerzy biznesowi czy użytkownicy końcowi. Ryzyko to obejmuje m.in.:

•          szkody wynikające z opóźnień w realizacji projektu,

•          błędy w zarządzaniu harmonogramem, budżetem lub zasobami,

•          niewłaściwą koordynację działań podmiotów trzecich, 

•          naruszenie zobowiązań kontraktowych wobec innych uczestników projektu.

Do CEIDG oraz do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie wyklucza Pan jednak, że takie przychody będzie Pan osiągać na zasadzie swobody działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Nie posiada Pan uprawnień budowlanych, nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa budowlanego oraz nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

1.    Zarządzanie projektami, w tym koordynację realizacji projektów, zapewnienie ciągłości działań zgodnie z harmonogramem i budżetem projektu, opracowanie planu projektu, zgłaszanie zapotrzebowania oraz organizację zasobów, a także monitorowanie realizacji.

2.    Planowanie, harmonizowanie i budżetowanie projektów, w tym określanie zakresu projektu, tworzenie szczegółowych planów działań i budżetów, definiowanie zakresu prac w obszarze realizacji zarządzanego projektu, identyfikowanie wymagań klienta i przekształcanie ich w konkretne wytyczne oraz tworzenie harmonogramu i budżetu projektu.

3.    Koordynację prac zespołu projektowego, w tym przydzielanie zadań oraz zapewnienie komunikacji między członkami zespołu.

4.    Raportowanie postępów, obejmujące opracowywanie regularnych raportów dotyczących stanu realizacji projektu, analizę postępów prac, identyfikację ryzyk oraz przekazywanie informacji niezbędnych do podejmowania decyzji przez zleceniodawcę.

5.    Obsługę zmian zakresu projektu, polegającą na zarządzaniu zmianami w projekcie w odpowiedzi na nowe wymagania lub problemy oraz weryfikacji ich wpływu na budżet.

Przedstawione czynności w praktyce wyrażają się następującymi działaniami:

-        współdziałaniem ze zleceniodawcą, personelem zatrudnionym u zleceniodawcy oraz doradcami zleceniodawcy,

-        pełnieniem funkcji przedstawiciela zleceniodawcy wobec podwykonawców, dostawców oraz innych kontrahentów, z którymi zleceniodawca podejmie współpracę związaną z realizacją projektu,

-        sporządzaniem zapytań ofertowych oraz prowadzeniem – w ścisłym porozumieniu ze zleceniodawcą – negocjacji w zakresie ustalania warunków cenowych i handlowych dla robót budowlanych, usług i dostaw, z uwzględnieniem konieczności prawidłowej i terminowej realizacji projektu,

-        ustalaniem zakresu obowiązków pracownikom wytypowanym przez zarząd do współpracy z Dyrektorem Projektu przy realizacji projektu,

-        czuwaniem nad realizacją harmonogramu projektu oraz podejmowaniem działań niezbędnych do uniknięcia opóźnień, a także informowaniem zarządu o bieżącym postępie prac, ewentualnych opóźnieniach i innych utrudnieniach w realizacji projektu,

-        zasięganiem – w przypadkach wymagających wiadomości specjalnych – ekspertyz, opinii i analiz konsultingowych, prawnych, ekonomicznych, technicznych, technologicznych i organizacyjnych od pracowników i doradców zleceniodawcy, a w szczególnych przypadkach informowaniem zleceniodawcy o konieczności ich uzyskania od podmiotów zewnętrznych,

-        prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją projektu zgodnie z procedurami spółki oraz wymaganiami zarządu,

-        prowadzeniem korespondencji pomiędzy dostawcami, podwykonawcami i innymi kontrahentami,

-        rozstrzyganiem wszelkich innych spraw związanych z kierowaniem projektem, niezastrzeżonych dla innych osób lub organów spółki.

W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan dokładny opis czynności, jakie Pan wykonuje w ramach umowy:

a)    Zarządzanie projektami

W ramach tej czynności realizuje Pan kompleksowe działania związane z prowadzeniem projektów od etapu inicjacji do zakończenia. Czynności polegają na bieżącej koordynacji realizacji projektu, zapewnieniu ciągłości działań zgodnie z przyjętym harmonogramem oraz kontrolowaniu realizacji budżetu. Do Pana zadań należy w szczególności opracowanie planu projektu, identyfikacja i zgłaszanie zapotrzebowania na zasoby (ludzkie, techniczne, organizacyjne), a także organizowanie tych zasobów w sposób umożliwiający sprawną realizację projektu. Prowadzi Pan również bieżący monitoring realizacji projektu, obejmujący kontrolę postępów, terminowości oraz zgodności z założeniami. Efektem tych działań jest zapewnienie prawidłowej realizacji projektu zgodnie z przyjętymi założeniami, w szczególności w zakresie terminu, budżetu i jakości.

b)    Planowanie, harmonogramowanie i budżetowanie projektów

Czynności te polegają na przygotowaniu kompleksowej koncepcji realizacji projektu. Obejmują określenie zakresu projektu, identyfikację wymagań klienta oraz ich analizę i przekształcenie w konkretne wytyczne projektowe. W ramach tych działań opracowuje Pan szczegółowe plany działań, definiuje zakres prac dla poszczególnych etapów projektu oraz tworzy Pan harmonogram realizacji, uwzględniający zależności pomiędzy zadaniami. Przygotowuje Pan również budżet projektu, obejmujący szacowanie kosztów oraz alokację środków finansowych do poszczególnych działań. Efektem tych czynności jest opracowany plan projektu, harmonogram oraz budżet stanowiące podstawę do jego realizacji.

c)    Koordynacja prac zespołu projektowego

W ramach tej czynności odpowiada Pan za organizację i koordynację pracy zespołu projektowego. Polega to na przydzielaniu zadań poszczególnym członkom zespołu, uwzględniając ich kompetencje oraz zakres projektu. Zapewnia Pan również sprawną komunikację pomiędzy członkami zespołu oraz pomiędzy zespołem a innymi interesariuszami projektu. Monitoruje Pan realizację zadań oraz reaguje na pojawiające się problemy organizacyjne. Efektem tych działań jest sprawna współpraca zespołu projektowego oraz terminowa realizacja powierzonych zadań.

d)    Raportowanie postępów projektu

Czynności te polegają na systematycznym opracowywaniu raportów dotyczących stanu realizacji projektu. W ramach tych działań analizuje Pan postępy prac, identyfikuje potencjalne ryzyka oraz odchylenia od planu. Przygotowuje Pan zestawienia i informacje niezbędne do podejmowania decyzji przez zleceniodawcę, w tym dotyczące terminów, kosztów oraz jakości realizacji projektu. Efektem tych czynności jest dostarczanie rzetelnej i aktualnej informacji o stanie projektu, umożliwiającej bieżące zarządzanie oraz podejmowanie decyzji.

e)    Obsługa zmian zakresu projektu

W ramach tej czynności zarządza Pan zmianami w projekcie wynikającymi z nowych wymagań, okoliczności lub problemów pojawiających się w trakcie realizacji. Czynności obejmują analizę zgłaszanych zmian, ocenę ich wpływu na zakres projektu, harmonogram oraz budżet, a także przygotowanie rekomendacji dotyczących ich wdrożenia. Weryfikuje Pan również zasadność zmian oraz ich zgodność z celami projektu. Efektem tych działań jest kontrolowane wprowadzanie zmian do projektu przy zachowaniu spójności jego założeń oraz minimalizacji ryzyk.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-        usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-        usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Według Schematu klasyfikacji w klasie PKWiU 70.22 znajdują się kategorie:

-       70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

-       70.22.3 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

W kategorii PKWiU 70.22.2 znajduje się grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które obejmuje:

-       usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-       usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-       usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-          usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Ponadto, w kategorii PKWiU 70.22.3 znajduje się grupowanie PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, które obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia i zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że przychody, jakie uzyskuje Pan z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z  art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.