Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.345.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym na terytorium Polski. Od roku 2004 nieprzerwanie prowadzi działalność gospodarczą (dalej jako „Firma”). Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej podstawowe (przeważające) usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Firmy sklasyfikowane są według Polskiej klasyfikacji Działalności (PKD) pod kodem 33.20.Z oznaczającym „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz innych podmiotów gospodarczych. Wykonanie usługi zlecają mu zazwyczaj kontrahenci zajmujący się kompleksową realizacją systemów elektrycznych i elektronicznych do sterowania maszyn produkcyjnych i linii produkcyjnych (tzw. integratorzy automatyki). Zazwyczaj schemat współpracy z danym kontrahentem wygląda następująco: zleceniodawca Wnioskodawcy otrzymuje od swojego kontrahenta (np. zakładu produkcyjnego) zamówienie na wykonanie kompletnego układu elektrycznego i elektronicznego (systemu automatyki) do sterowania daną maszyną lub linią produkcyjną. Następnie zleca Firmie Wnioskodawcy wykonanie kompleksowej usługi.

W ramach świadczonej przez Wnioskodawcę usługi wykonuje wskazane poniżej prace:

a)    Opracowanie schematów elektrycznych do danego systemu automatyki.

b)    Skonfigurowanie sterownika przemysłowego, który będzie sterować tą maszyną - zaprogramowanie tego sterownika za pomocą dedykowanego programu narzędziowego.

c)    Zaprogramowanie robota przemysłowego współpracującego z daną maszyną, o ile jest wymagany w danej realizacji.

d)    Całościowe uruchomienie pracy maszyny, regulacje sensorów, dobór i regulacja różnych parametrów pracy układu sterowania w celu uzyskania oczekiwanych parametrów pracy maszyny.

e)    Rozwiązywanie pojawiających się problemów technicznych w trakcie procesu uruchamiania;

f)     Szkolenie przyszłych operatorów maszyny w zakresie jej używania.

g)    Późniejsze serwisowanie oraz ewentualne niezbędne modyfikacje układu sterującego, programu, ustawień parametrów.

W stosunku do zadań wymienionych w pkt a) zdarza się, że powyższe prace nie są zamawiane w ramach zlecenia - zamawiający opracowuje powyższe schematy we własnym zakresie.

W roku 2022 Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania podatkiem dochodowym dla prowadzonej działalności gospodarczej wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zgłoszenie formy opodatkowania zostało wykonane we właściwej formie i zachowaniem ustawowego terminu.

Z uwagi, na fakt, że stawki podatku przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów kwalifikowanych uzależnione są w większości przypadków od klasyfikacji PKWiU Wnioskodawca wystąpił do Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o zaklasyfikowanie pod kątem PKWiU świadczonych przez siebie usług.

GUS w otrzymanej odpowiedzi wskazał, ze w stosunku do usługi opisanej w pkt od b) do g) bez pkt a) właściwą klasyfikacją jest:

·         PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

Natomiast dla usługi opisanej całościowej zawierającej w swym zakresie całość prac wymienionych w pkt od a) do g) właściwą klasyfikacją jest:

·         PKWiU 27.12.3 „Tablice"

W związku z otrzymaną informacją z GUS dla usług, sklasyfikowanych pod kodem 62.01.11.0 Wnioskodawca stosował stawkę ryczałtu wynoszącą 12%.

W przypadku gdy usługa kompleksowa zawierała także dodatkowo prace wynikające z pkt a), tj. przygotowanie schematu elektrycznego, Wnioskodawca stosował dla całości usługi stawkę ryczałtu wynoszącą 14% - stosując do takiej kompleksowej usługi klasyfikację PKWiU 71.12.19.0 („Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”).

Ponieważ Wnioskodawca miał wątpliwości odnośnie prawidłowości odpowiedzi z GUS, podjął się także samodzielnie analizy klasyfikacji PKWiU świadczonych przez siebie usług. W opinii Wnioskodawcy wykonywane przez niego prace powinny zostać zaklasyfikowane po kodem 33.20.60.0 czyli „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Wskazane powyżej grupowanie obejmuje bowiem:

·    usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów),

·    programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Powyższe potwierdza także precedens z dnia 23 marca 2006 roku wydany przez GUS. Jednocześnie w wyjaśnieniach wydawanych przez GUS dotyczących klasyfikacji PKWiU dla usług podlegających pod grupowanie 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem) Wnioskodawca nie odnajduje czynności, które sam wykonuje.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca uznał, iż dla wykonywanych przez niego usług właściwym grupowaniem będzie kod 33.20.60.0 zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKWiU.

Wnioskodawca informuje także, że w stosunku do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie zachodzą przesłanki negatywne korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „Ustawa”). Wnioskodawca nie przekroczył także kwoty przychodów o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy (2 mln euro).

Pytanie

Czy uzyskiwane przychody ze świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wskazanych w stanie faktycznym wniosku mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż wykonywane przez niego usługi powinny być sklasyfikowane do grupy PKWiU 33.20.60.0 właściwą stawką ryczałtu będzie stawka wynosząca 8,5%.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 Ustawy reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych opodatkowaniu podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy. Zgodnie z treścią wskazanego przepisu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1.    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2.    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3.    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

b)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4.    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5.    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 Ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2.    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 Ustawy sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

·    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzona działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego świadczone usługi kompleksowe polegają na:

a)    Opracowanie schematów elektrycznych do danego systemu automatyki.

b)    Skonfigurowanie sterownika przemysłowego, który będzie sterować tą maszyną - zaprogramowanie tego sterownika za pomocą dedykowanego programu narzędziowego.

c)    Zaprogramowanie robota przemysłowego współpracującego z daną maszyną, o ile jest wymagany w danej realizacji.

d)    Całościowe uruchomienie pracy maszyny, regulacje sensorów, dobór i regulacja różnych parametrów pracy układu sterowania w celu uzyskania oczekiwanych parametrów pracy maszyny.

e)    Rozwiązywanie pojawiających się problemów technicznych w trakcie procesu uruchamiania;

f)     Szkolenie przyszłych operatorów maszyny w zakresie jej używania.

g)    Późniejsze serwisowanie oraz ewentualne niezbędne modyfikacje układu sterującego, programu, ustawień parametrów.

Zakres wskazanych powyżej działań wskazuje, iż nie mamy do czynienia z typowymi usługami programistycznymi. Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia, rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są stricte związane z instalacją maszyn, linii produkcyjnych przede wszystkim w zakresie sterowników dla tych urządzeń. W żadnym wypadku nie odpowiadają one usługom wskazanym w wyjaśnieniach GUS dotyczących usług związanych z oprogramowaniem.

Należy uznać za prawidłowe jest zatem zaklasyfikowanie świadczonych przez Wnioskodawcę usług do grupowania PKWiU 33.20.60.0 tj. Usług instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi. Charakter wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prac wpisuje się w literalny opis powyższego grupowania.

Dla usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 33.20.60.0 art. 12 ust. 1 Ustawy nie przewiduje szczególnej stawki podatku. W związku z powyższym zasadne jest w takim wypadku zastosowanie stawki właściwej dla działalności usługowej tj. 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Reasumując w stosunku do wykonywanych przez Wnioskodawcę usług właściwą stawką zryczałtowanego podatku dochodowego jest stawka wynosząca 8,5%.

Powyższe stanowisko znajduje także odzwierciedlenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

·         Interpretacja indywidualna z dnia 22 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1 -2.4011.403.2024.2.KS;

·         Interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1 -1.4011.456.2024.2.DT;

·         Interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1 -1.4011.231.2025.2.MJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że od 2004 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej podstawowe (przeważające) usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej Firmy sklasyfikowane są według Polskiej klasyfikacji Działalności (PKD) pod kodem 33.20.Z oznaczającym „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”. Świadczy Pan usługi na rzecz innych podmiotów gospodarczych. Wykonanie usługi zlecają Panu zazwyczaj kontrahenci zajmujący się kompleksową realizacją systemów elektrycznych i elektronicznych do sterowania maszyn produkcyjnych i linii produkcyjnych (tzw. integratorzy automatyki). Zazwyczaj schemat współpracy z danym kontrahentem wygląda następująco: Pana zleceniodawca otrzymuje od swojego kontrahenta (np. zakładu produkcyjnego) zamówienie na wykonanie kompletnego układu elektrycznego i elektronicznego (systemu automatyki) do sterowania daną maszyną lub linią produkcyjną. Następnie zleca Panu wykonanie kompleksowej usługi.

W ramach świadczonej usługi wykonuje Pan wskazane poniżej prace:

a)    Opracowanie schematów elektrycznych do danego systemu automatyki.

b)    Skonfigurowanie sterownika przemysłowego, który będzie sterować tą maszyną - zaprogramowanie tego sterownika za pomocą dedykowanego programu narzędziowego.

c)    Zaprogramowanie robota przemysłowego współpracującego z daną maszyną, o ile jest wymagany w danej realizacji.

d)    Całościowe uruchomienie pracy maszyny, regulacje sensorów, dobór i regulacja różnych parametrów pracy układu sterowania w celu uzyskania oczekiwanych parametrów pracy maszyny.

e)    Rozwiązywanie pojawiających się problemów technicznych w trakcie procesu uruchamiania;

f)     Szkolenie przyszłych operatorów maszyny w zakresie jej używania.

g)    Późniejsze serwisowanie oraz ewentualne niezbędne modyfikacje układu sterującego, programu, ustawień parametrów.

W stosunku do zadań wymienionych w pkt a) zdarza się, że powyższe prace nie są zamawiane w ramach zlecenia - zamawiający opracowuje powyższe schematy we własnym zakresie.

W roku 2022 zmienił Pan formę opodatkowania podatkiem dochodowym dla prowadzonej działalności gospodarczej wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zgłoszenie formy opodatkowania zostało wykonane we właściwej formie i zachowaniem ustawowego terminu.

W stosunku do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie zachodzą przesłanki negatywne korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekroczył Pan także kwoty przychodów o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy (2 mln euro).

Z uwagi, na fakt, że stawki podatku przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów kwalifikowanych uzależnione są w większości przypadków od klasyfikacji PKWiU wystąpił Pan do Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o zaklasyfikowanie pod kątem PKWiU świadczonych usług.

GUS w otrzymanej odpowiedzi wskazał, ze w stosunku do usługi opisanej w pkt od b) do g) bez pkt a) właściwą klasyfikacją jest:

·         PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

Natomiast dla opisanej usługi całościowej zawierającej w swym zakresie całość prac wymienionych w pkt od a) do g) właściwą klasyfikacją jest:

·         PKWiU 27.12.3 „Tablice"

Ponieważ miał Pan wątpliwości odnośnie prawidłowości odpowiedzi z GUS, podjął się także samodzielnie analizy klasyfikacji PKWiU świadczonych usług. W Pana opinii wykonywane prace powinny zostać zaklasyfikowane po kodem 33.20.60.0 czyli „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Wskazane powyżej grupowanie obejmuje bowiem:

·         usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów),

·         programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Powyższe potwierdza także precedens z dnia 23 marca 2006 roku wydany przez GUS. Jednocześnie w wyjaśnieniach wydawanych przez GUS dotyczących klasyfikacji PKWiU dla usług podlegających pod grupowanie 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem) nie odnajduje Pan czynności, które sam wykonuje. Z uwagi na powyższe uznał Pan, iż dla usług wykonywanych przez siebie właściwym grupowaniem będzie kod 33.20.60.0 zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKWiU.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. – Sekcja C PKWiU (2015) - produkty przetwórstwa przemysłowego - obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Sekcja ta obejmuje m.in.:

-    urządzenia elektryczne, włączając silniki elektryczne, kable światłowodowe, sprzęt instalacyjny, sprzęt oświetleniowy,

-    maszyny i urządzenia ogólnego przeznaczenia, maszyny dla rolnictwa i leśnictwa, maszyny i narzędzia mechaniczne, maszyny specjalnego przeznaczenia, np.: dla metalurgii, górnictwa i wydobywania, budownictwa, przemysłu spożywczego, papierniczego, włókienniczego,

-   usługi naprawy i konserwacji metalowych wyrobów gotowych, maszyn i urządzeń, sprzętu transportowego oraz naprawy i konserwację pozostałego sprzętu i wyposażenia, z wyłączeniem komputerów i artykułów użytku osobistego i domowego,

-    usługi instalowania maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług instalowania (montażu) wyrobów stolarki budowlanej, włączając własnej produkcji, sklasyfikowanych w 43.32.10.0,

-        usług instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, sklasyfikowanych w 62.09.10.0,

-        usług naprawy i konserwacji komputerów i urządzeń peryferyjnych, sklasyfikowanych w 95.11.10.0,

-        usług naprawy i konserwacji odbiorników telewizyjnych i radiowych, sklasyfikowanych w 95.21.10.0,

-        usług naprawy kosiarek do trawy, sklasyfikowanych w 95.22.10.0,

-        usług naprawy, konserwacji i renowacji mebli, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

W ww. sekcji mieści się dział 33 PKWiU (2015) usługi naprawy, konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń. Dział ten obejmuje:

-   specjalistyczne naprawy maszyn, urządzeń i wyrobów wyprodukowanych przez zakłady przemysłowe, których celem jest przywrócenie sprawności oraz ogólne i rutynowe konserwacje (tzw. serwis), zapewniające efektywną pracę sprzętu oraz zapobiegające awariom i naprawom,

-   specjalistyczne instalowanie maszyn.

Dział ten nie obejmuje:

-        czyszczenia maszyn przemysłowych, sklasyfikowanego w 81.22.12.0,

-        naprawy i konserwacji sprzętu komputerowego i (tele) komunikacyjnego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.1,

-        naprawy i konserwacji artykułów użytku domowego, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 95.2.

W wyjaśnieniach do ww. działu zawarto następującą uwagę:

„Jeżeli usługi naprawy oraz usługi związane z odbudową i przebudową maszyn, sprzętu i pozostałych wyrobów są wykonywane przez ich producentów, to usługi te są traktowane, jako usługi produkcyjne i należy je klasyfikować, tak jak produkcja naprawianego wyrobu lub w innych odpowiednich grupowaniach Sekcji C.

Usługi naprawy i konserwacji wyrobów, które są wykorzystywane zarówno, jako środki produkcji, jak i wyroby konsumpcyjne, zazwyczaj są klasyfikowane, jako naprawa i konserwacja artykułów użytku domowego (np. naprawa mebli biurowych i użytku domowego, sklasyfikowana jest w różnych grupowaniach klasy 95.24).

Instalowanie sprzętu, który stanowi integralną część budynku lub podobnych konstrukcji, jak na przykład wykonanie okablowania elektrycznego, instalowanie schodów ruchomych lub systemów klimatyzacyjnych, jest sklasyfikowane w odpowiednich grupowaniach Sekcji F.”

W dziale 33 PKWiU (2015) zawarto grupowanie 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowym.

Grupowanie to obejmuje także:

-    usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów),

-    programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony zakres wykonywanych czynności, a także powołane zasady metodyczne i wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 stwierdzam, że będące przedmiotem wniosku kompleksowe świadczenie odpowiada charakterowi usług ujętych w grupowaniu 33.20.60.0 PKWiU (2015). Omawiane świadczenie w swym zasadniczym charakterze polega na instalacji i skonfigurowaniu systemu sterowania maszyn lub linii produkcyjnej. Uzyskanie w pełni sprawnego, przetestowanego systemu sterowania jest zatem celem usługobiorcy. Grupowanie 33.20.60.0 PKWiU (2015) obejmuje nie tylko usługi instalowania, programowania elementów linii, ale także sterowników przemysłowych. Jak wynika z wniosku, świadczone przez Pana usługi są stricte związane z instalacją maszyn, linii produkcyjnych przede wszystkim w zakresie sterowników dla tych urządzeń. Nie odpowiadają one natomiast usługom związanym z oprogramowaniem. Dodatkowo wskazać należy, że usługa opracowania schematów elektrycznych do danego systemu automatyki jest niezbędna do realizacji pozostałych etapów świadczenia, jest to bowiem świadczenie wymagające specjalistycznej, inżynieryjnej wiedzy i precyzji, zatem wykonanie planu (schematu) wydaje się potrzebne dla prawidłowej realizacji całego świadczenia (podłączenia, konfiguracji i uruchomienia układu sterowania). Zatem w sytuacji, w której wykonanie schematu również objęte będzie przedmiotem zamówienia klienta, który zlecał będzie Panu wykonanie całego, kompletnego układu elektrycznego i elektronicznego, to świadczenie to będzie stanowić usługę pomocniczą, niezbędną do realizacji całego świadczenia.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe należy zatem zaklasyfikować do grupowania PKWiU (2015) 33.20.60.0, co do zasady objętego stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Natomiast w odniesieniu do usług późniejszego serwisowania oraz ewentualnych niezbędnych modyfikacji układu sterującego, programu, ustawień parametrów należy zauważyć, iż serwis i modyfikacje układu sterującego to dwa różne pojęcia.

Sam serwis układu sterującego, co do zasady, może zostać zaklasyfikowany do działu 33 PKWiU (2015) - usługi naprawy, konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń.

Klasa 33.14 (PKWiU 2015) - usługi naprawy i konserwacji urządzeń elektrycznych obejmuje usługi naprawy i konserwacji wyrobów objętych działem 27 [z wyłączeniem wyrobów objętych grupą 27.5].

Klasa ta nie obejmuje:

-        usług napraw i konserwacji elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego, sklasyfikowanych w 95.22.10.0.

Zatem, właściwą klasyfikacją usługi polegającej na konserwacji układu sterującego jest klasyfikacja do klasy PKWiU (2015) 33.14.

Natomiast dla usługi późniejszej modyfikacji, poprawy programu sterującego danej maszyny lub linii produkcyjnej wyłącznie w zakresie automatyki, odpowiedni będzie kod PKWiU (2015) 33.20.60.0.

Podkreślić jednak należy, że przyporządkowanie usług późniejszego serwisowania do klasy PKWiU 33.14 oraz usług niezbędnych modyfikacji układu sterującego, programu, ustawień parametrów do grupowania PKWiU 33.20.60.0 – pozostaje bez wpływu na wysokość należnej stawki ryczałtu dla tych usług, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a cytowanej ustawy.

W odniesieniu do wykonywanych przez Pana usług wskazać bowiem należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy wskazać należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 33.20.60.0 – „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi” oraz usług objętych PKWiU 33.14 – „Usługi naprawy i konserwacji urządzeń elektrycznych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

 ·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.