Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.347.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnienia)  

Od lutego 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani działalność usługową rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy oraz zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy. Ponadto w ramach prowadzonej działalności nie ma Pani innych źródeł dochodu. Stosuje Pani stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani w CEiDG w trakcie procedury rejestracji działalności gospodarczej.

Pani jedynym zleceniodawcą jest (…). W ww. firmie nie jest Pani wspólnikiem/członkiem organów oraz pomiędzy Panią a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania osobiste, czy gospodarcze.

W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pani następujące usługi, które to w zawartej ze Zleceniodawcą umowie zostały pogrupowane w czterech kategoriach:

1.    Zapewnienie jakości produktu oraz testy manualne

·         Samodzielne prowadzenie procesu manualnego zapewnienia jakości platformy (QA) w zakresie aplikacji webowej oraz mobilnej, ograniczone do weryfikacji funkcjonalnej oraz użyteczności.

·         Przeprowadzanie manualnych testów nowych funkcjonalności, ścieżek użytkownika oraz przypadków brzegowych przed ich wdrożeniem.

·         Opracowywanie, utrzymywanie oraz realizacja planów testów, scenariuszy testowych oraz list kontrolnych jakości.

·         Identyfikowanie błędów, odtwarzanie zgłoszonych problemów oraz ich rzetelne dokumentowanie na potrzeby zespołu deweloperskiego.

·         Weryfikacja wprowadzonych poprawek poprzez ponowne testowanie, w celu potwierdzenia usunięcia zgłoszonych nieprawidłowości przed wdrożeniem.

·         Proaktywne identyfikowanie problemów w zakresie użyteczności, spójności oraz logiki działania systemu na podstawie wyników testów, bez formułowania zaleceń technicznych lub implementacyjnych.

2.    Doprecyzowanie funkcjonalności oraz ich walidacja (z perspektywy jakości)

·         Analiza ogólnych koncepcji produktowych oraz ich przekładanie na testowalne wymagania funkcjonalne.

·         Analizowanie proponowanych ścieżek użytkownika, przypadków brzegowych oraz zależności z perspektywy testowania i walidacji.

·         Przygotowywanie kryteriów akceptacji oraz manualnych przypadków testowych równolegle z definiowaniem funkcjonalności.

·         Pełnienie roli recenzenta ukierunkowanego na jakość poprzez zgłaszanie uwag dotyczących użyteczności, przejrzystości oraz poprawności funkcjonalnej, bez udziału w projektowaniu technicznym oraz podejmowaniu decyzji deweloperskich.

3.    Procesy oraz dokumentacja

·         Wspieranie usprawniania oraz organizacji procesów testowania i wdrożeń z perspektywy zapewnienia jakości.

·         Tworzenie oraz utrzymywanie dokumentacji testowej, w tym planów testów, standardów jakości oraz rejestrów ryzyk.

·         Współtworzenie bardziej przewidywalnego i transparentnego cyklu wydań poprzez zapewnienie gotowości testowej oraz kompletności testów.

·         Wspieranie zespołu deweloperskiego w budowaniu świadomości jakości jako współdzielonej odpowiedzialności za poprawność funkcjonalną systemu.

4.    Współpraca oraz dzielenie się wiedzą

·         Współpraca z zespołami deweloperskimi, wsparcia oraz produktowymi w celu zapewnienia sprawnego przebiegu wdrożeń z perspektywy testowania.

·         Wspieranie wewnętrznego obiegu wiedzy poprzez objaśnianie przetestowanych funkcjonalności, wprowadzonych zmian oraz zidentyfikowanych ograniczeń.

·         Stopniowe wspieranie wdrażania bardziej ustrukturyzowanych praktyk testowych, adekwatnie do rozwoju organizacji, bez przejmowania obowiązków technicznych lub programistycznych.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Ponadto nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wykonywane przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane są w PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, natomiast zgodnie z PKD w CEIDG wskazała Pani, że wykonuje działalność określoną: 62.90.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Czynności wykonuje Pani samodzielnie, bez kierownictwa ze strony Zleceniodawcy. Sama organizuje sobie Pani sposób wykonywania usług oraz nie jest Pani związana miejscem ani czasem ich wykonywania.

W piśmie z 20 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

1.    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.    Usługi wskazane we wniosku wykonuje Pani wyłącznie na terytorium Polski.

3.    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w innym państwie w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

4.    W odniesieniu do wykonywanych przez Panią czynności wyjaśnia Pani, że mają one charakter wyłącznie pomocniczy, manualny i odtwórczy oraz nie obejmują czynności związanych z projektowaniem, tworzeniem, programowaniem, rozwijaniem, modyfikowaniem lub wdrażaniem oprogramowania ani doradztwa w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pani wyłącznie manualne czynności związane z weryfikacją poprawności działania gotowych funkcjonalności aplikacji oraz dokumentowaniem wyników testów.

Poszczególne czynności polegają na:

1.    Manualnym testowaniu funkcjonalności aplikacji

Czynności polegają na ręcznym sprawdzaniu działania gotowych funkcjonalności aplikacji webowych oraz mobilnych poprzez wykonywanie określonych scenariuszy użytkownika.

Zakres czynności obejmuje sprawdzanie poprawności działania funkcji, wykrywanie błędów, odtwarzanie zgłoszonych problemów oraz ponowną weryfikację po wprowadzeniu poprawek.

Efektem wykonywanych czynności są informacje o wykrytych błędach, nieprawidłowościach lub o poprawnym działaniu funkcjonalności. Wyniki testów są wykorzystywane przez Zleceniodawcę do oceny jakości działania aplikacji oraz podejmowania decyzji dotyczących dalszych prac po stronie zespołu deweloperskiego.

2.    Tworzeniu scenariuszy testowych i list kontrolnych

Czynności polegają na przygotowywaniu opisów manualnych kroków służących do sprawdzania działania aplikacji.

Zakres czynności obejmuje przygotowywanie scenariuszy testowych, przypadków testowych oraz list kontrolnych wykorzystywanych podczas manualnego testowania.

Efektem wykonywanych czynności jest dokumentacja testowa wykorzystywana do uporządkowanego przeprowadzania testów manualnych.

Zleceniodawca wykorzystuje tę dokumentację w procesie manualnego sprawdzania działania aplikacji.

3.    Dokumentowaniu błędów i wyników testów

Czynności polegają na opisywaniu wykrytych błędów oraz dokumentowaniu rezultatów przeprowadzonych testów.

Zakres czynności obejmuje przygotowywanie opisów błędów, wskazywanie sposobu ich odtworzenia oraz zapisywanie wyników wykonanych testów.

Efektem wykonywanych czynności są raporty testowe oraz dokumentacja błędów.

Zleceniodawca wykorzystuje te informacje do dalszej analizy i ewentualnego usuwania błędów przez zespół programistyczny.

4.    Współpracy organizacyjnej z zespołem

Czynności polegają wyłącznie na przekazywaniu informacji dotyczących wyników przeprowadzonych testów oraz zgłoszonych błędów.

Zakres czynności obejmuje komunikację dotyczącą przebiegu testów oraz wyjaśnianie wykrytych problemów.

Efektem wykonywanych czynności jest usprawnienie obiegu informacji dotyczących jakości działania aplikacji.

Zleceniodawca wykorzystuje te informacje pomocniczo w organizacji procesu testowania.

Jednocześnie wyjaśnia Pani, że czynności wskazane w opisie stanu faktycznego odpowiadają czynnościom opisanym we własnym stanowisku w punktach 1-7. Wszystkie wskazane tam czynności dotyczą wyłącznie manualnego testowania oprogramowania, dokumentowania wyników testów oraz raportowania błędów i nie obejmują projektowania, tworzenia, programowania, rozwijania ani doradztwa w zakresie oprogramowania.

Nie wykonuje Pani testów automatycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie wdraża oprogramowania, nie projektuje rozwiązań informatycznych oraz nie świadczy Pani usług doradczych związanych z oprogramowaniem.

Świadczone przez Panią usługi mają charakter pomocniczy wobec procesu tworzenia oprogramowania i są klasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Pytanie

Czy mając na uwadze, że wykonuje Pani jedynie testy manualne (według PKD: 62.90.Z), czyli pracę odtwórczą, która nie ma znamion usługi doradczej lub usługi związanej z programowaniem, prawidłowo korzysta Pani ze stawki ryczałtu 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie świadczy Pani działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi, wskazane w opisie, które kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wg stawki 8,5% od dnia założenia firmy.

Z całą pewnością świadczone przez Panią usługi nie mieszczą się w katalogu usług określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc opodatkowanych ryczałtem 12%, natomiast mieszczą się one w katalogu wskazanym w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy. W zasadzie wszystkie usługi, które faktycznie świadczy Pani na rzecz Zleceniodawcy, są wprost dostosowane pod ryczałt 8,5%, gdyż wprost zostały określone tak, by mieściły się w katalogu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy oraz jednoznacznie w zakresie usług podkreślane jest, że nie są to czynności z art. 12 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy, tak by uniknąć dwuznaczności.

Wyjaśnienia wymaga, że świadczone przez Panią usługi klasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, natomiast zgodnie z PKD: 62.90.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych są tożsame z innymi przedmiotowo podobnymi wnioskami i polegają w szczególności i zasadzie na:

1.    Testowaniu manualnym oprogramowania komputerowego - proces testowania aplikacji bez użycia zautomatyzowanych narzędzi testowych. Ręcznie przeprowadza Pani scenariusze testowe, jak i wykonuje Pani zawarte w nich przypadki testowe, analizując działanie systemu i sprawdzając, czy spełniają one określone wymagania oraz w celu wykrycia potencjalnych błędów. Efektem jest informacja o sposobie działania danej funkcjonalności. Zleceniodawca na podstawie tej informacji podejmuje decyzje co do dalszego wykorzystania danej funkcjonalności;

2.    Tworzeniu scenariuszy i przypadków testowych - to proces definiowania, co i jak należy przetestować w aplikacji. Scenariusze testowe opisują ogólne funkcje do sprawdzenia, a przypadki testowe zawierają szczegółowe kroki, dane wejściowe i oczekiwane wyniki. Dzięki nim testowanie jest bardziej systematyczne oraz ułatwia wykrywanie błędów. Efektem jest wytworzenie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych. Zleceniodawca decyduje o ich dalszym wykorzystaniu w procesie testowania;

3.    Analizie błędów oprogramowania - polega na identyfikowaniu, klasyfikowaniu i badaniu przyczyn błędów w aplikacji. Proces obejmuje reprodukcję błędu oraz analizę jego wpływu na system. Ma to na celu zapobiegnięciu jego ponownemu wystąpieniu. Efektem jest identyfikacja, klasyfikacja oraz znalezienie przyczyny błędu. Zleceniodawca decyduje o dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;

4.    Tworzeniu dokumentacji testowej (plany testów, strategie, przypadki testowe) w całym procesie wytwórczym - to proces definiowania, planowania i dokumentowania działań testowych. Obejmuje m.in.:

-        plan testów - określa cele, zakres, harmonogram i zasoby testowania;

-        strategię testów - opisuje podejście do testowania, techniki i kryteria akceptacji;

-        przypadki testowe - szczegółowe scenariusze z krokami, danymi wejściowymi i oczekiwanymi wynikami.

Dokumentacja ta zapewnia spójność i efektywność testów, ułatwia replikację błędów oraz umożliwia śledzenie jakości oprogramowania na każdym etapie jego rozwoju. Efektem jest wytworzenie dokumentacji testowej. Zleceniodawca decyduje o dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;

5.    Tworzeniu danych testowych na potrzeby wykonania testów - polega na przygotowaniu odpowiednich wartości wejściowych, które są wykorzystywane do sprawdzania działania oprogramowania w różnych scenariuszach. Dane te mogą obejmować zarówno poprawne wartości (np. prawidłowe loginy i hasła), jak i dane skrajne lub błędne (np. niepoprawne formaty, duże liczby, puste pola) w celu przetestowania odporności systemu. Dobrze dobrane dane testowe pozwalają na realistyczne symulowanie warunków użytkowania aplikacji oraz skuteczniejsze wykrywanie błędów. Efektem jest wytworzenie danych testowych. Zleceniodawca decyduje o ich dalszym wykorzystaniu w procesie testowania;

6.    Rejestracji wyników testów - polega na dokumentowaniu wyników przeprowadzonych testów w celu analizy jakości oprogramowania. Obejmuje zapisywanie informacji o wykonanych przypadkach testowych, ich statusie (zaliczony, niezaliczony, pominięty), napotkanych błędach oraz warunkach testowych. Dzięki temu możliwe jest śledzenie postępów testowania, identyfikacja problemów oraz podejmowanie decyzji dotyczących dalszych działań w procesie wytwarzania oprogramowania. Efektem jest udokumentowanie wyników testów. Zleceniodawca decyduje o dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania;

7.    Zgłaszaniu i raportowaniu incydentów testowych - polega na dokumentowaniu błędów wykrytych podczas testowania oraz przekazywaniu ich do zespołu deweloperskiego w celu analizy i naprawy. Proces obejmuje opis problemu, kroki do jego odtworzenia, oczekiwany i rzeczywisty wynik, priorytet oraz ewentualne załączniki, takie jak zrzuty ekranu, czy logi systemowe. Efektem jest udokumentowanie incydentów testowych. Zleceniodawca decyduje o dalszym wykorzystaniu tych informacji w procesie testowania.

Nie wykonuje Pani innych czynności w zakresie systemów informatycznych poza wymienionymi powyżej. Testowanie stanowi odrębny, pomocniczy etap w procesie wytwarzania oprogramowania i nie obejmuje jego projektowania, tworzenia ani modyfikacji. Testowanie usprawnia proces dzięki zapobiegnięciu wytworzenia potencjalnych błędów oraz, co za tym idzie, minimalizuje zasoby niezbędne do ich naprawy. Ww. czynności usprawniają działanie oprogramowania, ponieważ testowanie odgrywa kluczową rolę w zapewnieniu jego jakości. Dzięki testowaniu można wykryć i naprawić błędy na wczesnym etapie, co minimalizuje ryzyko awarii i poprawia stabilność oraz użyteczność końcowego produktu. Testy mają na celu również poprawę między innymi funkcjonalności, stabilności oraz wydajności. Przekazuje Pani informacje umożliwiające odtworzenie błędu, bez wskazywania sposobu jego naprawy. Nie świadczy Pani usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania.

Mając więc na uwadze powyższe w Pani ocenie jednoznacznie i obiektywnie świadczone przez Panią usługi nie mieszczą się w katalogu usług określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc opodatkowanych ryczałtem 12%, natomiast mieszczą się one w katalogu wskazanym w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, a więc prawidłowo stosuje Pani opodatkowanie ryczałtem 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od lutego 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani działalność usługową rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy oraz zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy. Ponadto w ramach prowadzonej działalności nie ma Pani innych źródeł dochodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani w CEiDG w trakcie procedury rejestracji działalności gospodarczej. Czynności wykonuje Pani samodzielnie, bez kierownictwa ze strony Zleceniodawcy. Sama organizuje sobie Pani sposób wykonywania usług oraz nie jest Pani związana miejscem ani czasem ich wykonywania.

Pani jedynym zleceniodawcą jest (…). W ww. firmie nie jest Pani wspólnikiem/członkiem organów oraz pomiędzy Panią a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania osobiste, czy gospodarcze. Usługi wskazane we wniosku wykonuje Pani wyłącznie na terytorium Polski. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w innym państwie w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Podkreśla Pani, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Ponadto nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wykonywane przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

W odniesieniu do wykonywanych przez Panią czynności w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że mają one charakter wyłącznie pomocniczy, manualny i odtwórczy oraz nie obejmują czynności związanych z projektowaniem, tworzeniem, programowaniem, rozwijaniem, modyfikowaniem lub wdrażaniem oprogramowania ani doradztwa w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego. W ramach świadczonych usług wykonuje Pani wyłącznie manualne czynności związane z weryfikacją poprawności działania gotowych funkcjonalności aplikacji oraz dokumentowaniem wyników testów.

Poszczególne czynności polegają na:

1.    Manualnym testowaniu funkcjonalności aplikacji

Czynności polegają na ręcznym sprawdzaniu działania gotowych funkcjonalności aplikacji webowych oraz mobilnych poprzez wykonywanie określonych scenariuszy użytkownika.

Zakres czynności obejmuje sprawdzanie poprawności działania funkcji, wykrywanie błędów, odtwarzanie zgłoszonych problemów oraz ponowną weryfikację po wprowadzeniu poprawek.

Efektem wykonywanych czynności są informacje o wykrytych błędach, nieprawidłowościach lub o poprawnym działaniu funkcjonalności. Wyniki testów są wykorzystywane przez Zleceniodawcę do oceny jakości działania aplikacji oraz podejmowania decyzji dotyczących dalszych prac po stronie zespołu deweloperskiego.

2.    Tworzeniu scenariuszy testowych i list kontrolnych

Czynności polegają na przygotowywaniu opisów manualnych kroków służących do sprawdzania działania aplikacji.

Zakres czynności obejmuje przygotowywanie scenariuszy testowych, przypadków testowych oraz list kontrolnych wykorzystywanych podczas manualnego testowania.

Efektem wykonywanych czynności jest dokumentacja testowa wykorzystywana do uporządkowanego przeprowadzania testów manualnych.

Zleceniodawca wykorzystuje tę dokumentację w procesie manualnego sprawdzania działania aplikacji.

3.    Dokumentowaniu błędów i wyników testów

Czynności polegają na opisywaniu wykrytych błędów oraz dokumentowaniu rezultatów przeprowadzonych testów.

Zakres czynności obejmuje przygotowywanie opisów błędów, wskazywanie sposobu ich odtworzenia oraz zapisywanie wyników wykonanych testów.

Efektem wykonywanych czynności są raporty testowe oraz dokumentacja błędów.

Zleceniodawca wykorzystuje te informacje do dalszej analizy i ewentualnego usuwania błędów przez zespół programistyczny.

4.    Współpracy organizacyjnej z zespołem

Czynności polegają wyłącznie na przekazywaniu informacji dotyczących wyników przeprowadzonych testów oraz zgłoszonych błędów.

Zakres czynności obejmuje komunikację dotyczącą przebiegu testów oraz wyjaśnianie wykrytych problemów.

Efektem wykonywanych czynności jest usprawnienie obiegu informacji dotyczących jakości działania aplikacji.

Zleceniodawca wykorzystuje te informacje pomocniczo w organizacji procesu testowania.

Jednocześnie wyjaśniła Pani, że nie wykonuje testów automatycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie wdraża oprogramowania, nie projektuje rozwiązań informatycznych oraz nie świadczy usług doradczych związanych z oprogramowaniem. Świadczone przez Panią usługi mają charakter pomocniczy wobec procesu tworzenia oprogramowania i są klasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług, będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że osiągane przez Panią przychody ze świadczenia usług, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.