Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.360.2026.3.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.) oraz pismem z 16 czerwca 2026 r.(wpływ 16 i 17 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oraz publikowaniem autorskich treści wideo w internecie (…), które publikowane są na własnych kanałach.

Tworzone materiały stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawca posiada do nich pełne prawa autorskie i nie przenosi tych praw na podmioty trzecie.

Przychody Wnioskodawcy pochodzą z:

1)  reklam wyświetlanych przy materiałach (…),

2)  współprac z platformą afiliacyjną w modelu CPM (wynagrodzenie za wyświetlenia materiałów).

W przypadku afiliacji:

-     wynagrodzenie zależy wyłącznie od liczby wyświetleń,

-     Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia za sprzedaż, leady ani instalacje,

-     nie działa w modelu CPA/CPS,

-     nie świadczy usług reklamowych jako agencja,

-     nie odpowiada za efekty marketingowe,

-     zachowuje kontrolę nad treścią materiałów.

Wnioskodawca nie zawiera indywidualnych umów reklamowych z klientami i nie świadczy usług marketingowych na zlecenie. Działalność polega na tworzeniu i monetyzacji własnych treści wideo.

Ponadto w piśmie z 11 maja 2026 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)  czy złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy.

2)  czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy. Wnioskodawca prowadzi działalność samodzielnie, nie przekroczył limitu przychodów określonego w ustawie oraz nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.

3)  czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy.

4)  jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczeń będących przedmiotem zapytania.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-     na czym konkretnie polegają i czego dotyczą,

-     jaki jest ich zakres oraz

-     co jest ich efektem (rezultatem)?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku sposobów uzyskiwania przychodów.

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu i publikowaniu autorskich materiałów wideo na własnych kanałach internetowych, w szczególności na platformach takich jak (…).

Działalność obejmuje przygotowywanie koncepcji materiałów, montaż materiałów wideo oraz publikację gotowych materiałów.

Wnioskodawca posiada prawa autorskie do tworzonych materiałów.

Efektem działalności są gotowe materiały wideo publikowane w internecie, generujące przychód uzależniony od liczby wyświetleń materiałów.

5)  proszę szczegółowo opisać proces, dzięki któremu otrzymuje Pan przychody z reklam wyświetlanych przy materiałach (…);

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy w programach partnerskich platform internetowych, w ramach których po publikacji materiałów wideo uzyskuje przychody zależne od liczby wyświetleń materiałów.

6)  proszę szczegółowo opisać w jaki sposób odbywa się Pana współpraca z platformą afiliacyjną w modelu CMP (wynagrodzenie za wyświetlenia materiałów)?

Odpowiedź: Współpraca z platformą afiliacyjną odbywa się w modelu CPM. Wnioskodawca publikuje autorskie materiały wideo na własnych kanałach internetowych, a wynagrodzenie uzależnione jest wyłącznie od liczby wyświetleń materiałów.

Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych na rzecz klientów końcowych, nie prowadzi kampanii reklamowych oraz nie odpowiada za efekty marketingowe, takie jak sprzedaż produktów, generowanie leadów czy instalacje aplikacji.

7)  czy dla świadczonych przez Pana czynności/zadań, o których mowa we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są czynności, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.

Wnioskodawca wystąpił również do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o klasyfikację PKWiU opisanej działalności.

8)  na jakiej zasadzie wypłacane są Panu przychody z reklam wyświetlanych przy Pana materiałach (…)? Kto wypłaca Panu to wynagrodzenie? Proszę szczegółowo opisać ten proces.

Odpowiedź: Wynagrodzenie wypłacane jest przez platformy internetowe uczestniczące w programach partnerskich lub współpracę afiliacyjną.

Wysokość wynagrodzenia ustalana jest automatycznie przez system platformy na podstawie liczby wyświetleń materiałów publikowanych przez Wnioskodawcę.

9)  jak jest kalkulowane Pana wynagrodzenie?

Odpowiedź: Wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie liczby wyświetleń materiałów publikowanych przez Wnioskodawcę.

10) jakie konkretnie treści Pan tworzy i publikuje w internecie – i jaki jest ich związek z reklamami wyświetlanymi przy tych materiałach?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy i publikuje autorskie materiały wideo przeznaczone do publikacji w internecie.

Przychód Wnioskodawcy jest związany z liczbą wyświetleń materiałów publikowanych na własnych kanałach internetowych.

11) czy:

-        usługi świadczone przez Pana, wykonywane są pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-        wykonując te czynności, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

-        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności ponosi Wnioskodawca.

12) czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Poza opisaną działalnością Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów opodatkowanych odmiennymi stawkami ryczałtu.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów uzyskiwanych przychodów.

Ponadto w piśmie z 16 czerwca 2026 r. odpowiedział Pan na pytania zawarte w wezwaniu II organu do uzupełnienia wniosku:

1.  Szczegółowy opis procesu uzyskiwania przychodów z reklam wyświetlanych przy materiałach, w tym w ramach programu partnerskiego 1.

Wnioskodawca posiada własne kanały internetowe, na których publikuje autorskie materiały wideo. Jednym ze źródeł przychodów Wnioskodawcy jest uczestnictwo w programie partnerskim (…).

W praktyce proces wygląda następująco:

1)  Wnioskodawca tworzy autorski materiał wideo.

2)  Materiał jest publikowany na własnym kanale Wnioskodawcy na platformie A.

3)  Po publikacji materiału platforma A, zgodnie z zasadami programu partnerskiego, może wyświetlać reklamy przy materiale, przed materiałem, po materiale lub w innej formie przewidzianej przez platformę.

4)  Wnioskodawca nie zawiera indywidualnych umów z reklamodawcami, nie wybiera bezpośrednio reklamodawców i nie negocjuje z nimi warunków emisji reklam.

5)  Reklamy są dobierane i wyświetlane przez system platformy A.

6)  Wynagrodzenie jest naliczane przez system platformy według zasad określonych przez (…) i zależy od parametrów monetyzacji materiałów, w szczególności od oglądalności materiałów oraz reklam wyświetlanych w związku z tymi materiałami.

7)  Informacje o naliczonych przychodach są dostępne w panelach (…).

8)  Wynagrodzenie jest wypłacane przez podmiot obsługujący program partnerski (…) na rachunek bankowy Wnioskodawcy po spełnieniu warunków wypłaty określonych przez platformę.Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie usług reklamowych na rzecz konkretnych reklamodawców. Wnioskodawca tworzy i publikuje własne materiały wideo, a przychód powstaje w związku z monetyzacją tych materiałów przez platformę internetową.

2.  Szczegółowy opis współpracy z platformą afiliacyjną w modelu CPM.

Drugim źródłem przychodów Wnioskodawcy jest współpraca z platformą 2. Obecnie Wnioskodawca korzysta z kampanii B dostępnej na tej platformie.

Współpraca odbywa się w następujący sposób:

1)  Wnioskodawca posiada konto na platformie 2.

2)  W ramach platformy Wnioskodawca może podpiąć własne kanały społecznościowe, m.in. (…).

3)  Platforma 2 udostępnia kampanie, do których twórcy mogą dołączać dobrowolnie.

4)  Wnioskodawca obecnie korzysta z kampanii B.

5)  W ramach tej kampanii Wnioskodawca tworzy autorski materiał wideo według własnej koncepcji. Tematyka materiału nie jest z góry narzucona. W kampanii tej obowiązuje swoboda twórcza, a wytyczne kampanii mają charakter ogólny, m.in. zachęcają do kreatywnego podejścia.

6)  Materiał może mieć różny charakter, np. humorystyczny, rozrywkowy, quizowy, edukacyjny, ciekawostkowy lub inny, według decyzji Wnioskodawcy.

7)  W ramach kampanii B wymagane jest dodanie elementów identyfikujących kampanię, tj. oznaczenie profilu C na danej platformie, zastosowanie jako pierwszego hashtagu (…) oraz dodanie na końcu materiału (…)C, czyli krótkiego zakończenia zawierającego logo C oraz wypowiedziane słowo „C”.

8)  Po przygotowaniu materiału Wnioskodawca publikuje go na własnym kanale internetowym, (…).

9)  Po publikacji Wnioskodawca zgłasza materiał w systemie 2, wklejając link do opublikowanego materiału w ramach konkretnej kampanii.

10) Dashboard platformy 2 monitoruje liczbę wyświetleń zgłoszonego materiału.

11) Wynagrodzenie jest naliczane w modelu CPM, tj. według stawki za każde 1000 wyświetleń zgłoszonego materiału.

12) W obecnie wykorzystywanej kampanii B stawka wynosi (…) USD za (…) wyświetleń.

13) Dla pojedynczego materiału obowiązuje limit wynagrodzenia w wysokości (…) USD.

14) Jeżeli ten sam materiał zostanie opublikowany osobno na kilku platformach, (…), wyświetlenia na każdej platformie są śledzone osobno i mogą osobno generować wynagrodzenie.

15) Wynagrodzenie nie jest uzależnione od sprzedaży produktu, instalacji aplikacji, rejestracji użytkowników, wygenerowania leadów ani innych działań użytkowników.

16) Wnioskodawca nie działa w modelu CPI, CPA, CPS ani revenue share.

17) Wnioskodawca nie ma obowiązku publikowania określonej liczby materiałów ani publikowania ich w określonych terminach. Im więcej materiałów Wnioskodawca zdecyduje się stworzyć, opublikować i zgłosić w kampanii, tym większy może być jego przychód, ale brak publikacji nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku wykonania świadczenia.

18) Wynagrodzenie za kampanie wypłaca 2 jako jeden podmiot, niezależnie od tego, z jakiej kampanii pochodzi naliczony przychód.

19) Wypłata następuje z salda zgromadzonego na platformie, w momencie gdy Wnioskodawca zdecyduje się zlecić wypłatę środków, zgodnie z zasadami platformy.

Wnioskodawca nie zawiera bezpośredniej umowy z podmiotem C. Wypłaty dokonuje 2. Wnioskodawca nie odpowiada za efekty marketingowe kampanii, takie jak sprzedaż, instalacje, rejestracje czy leady. Wynagrodzenie jest kalkulowane wyłącznie na podstawie liczby wyświetleń zgłoszonych materiałów.

3.  Na jakiej zasadzie wypłacane są przychody i o jakich platformach jest mowa.

W zakresie programu partnerskiego 1 wynagrodzenie wypłacane jest przez podmiot obsługujący program partnerski (…), zgodnie z zasadami programu partnerskiego i po spełnieniu warunków wypłaty określonych przez platformę.

W zakresie współpracy z platformą afiliacyjną wynagrodzenie wypłacane jest przez 2. Przychody naliczane są w dashboardzie platformy na podstawie liczby wyświetleń materiałów zgłoszonych do kampanii. Wnioskodawca może obserwować w dashboardzie statystyki dotyczące poszczególnych materiałów, w tym liczbę wyświetleń, stawkę CPM oraz naliczone wynagrodzenie.

Platformami internetowymi, o których mowa we wniosku, są w szczególności platformy społecznościowe i wideo, na których Wnioskodawca publikuje własne materiały, tj. m.in. (…), Instagram oraz inne platformy, które mogą zostać podpięte w systemie 2.

W przypadku 2 proces wypłaty wygląda następująco:

(…).

4.  Szczegółowy opis tworzonych treści i ich związku z reklamami/kampanią.

Wnioskodawca tworzy i publikuje krótkie autorskie materiały wideo przeznaczone do publikacji w internecie, w szczególności w mediach społecznościowych. Tematyka materiałów nie jest jednolita i zależy od decyzji Wnioskodawcy.

Materiały mogą mieć w szczególności charakter:

-     humorystyczny,

-     rozrywkowy,

-     quizowy,

-     edukacyjny,

-     ciekawostkowy,

-     narracyjny,

-     inny, dostosowany do specyfiki danej platformy internetowej.

W przypadku kampanii B zasadnicza treść materiału nie musi dotyczyć aplikacji C ani jej funkcji. Materiał może być o dowolnej tematyce, np. humorystycznej, quizowej lub edukacyjnej. Jednocześnie w ramach kampanii wymagane jest umieszczenie elementów identyfikujących kampanię, tj. oznaczenie profilu C, zastosowanie jako pierwszego hashtagu (…) oraz dodanie na końcu materiału (…)C zawierającego logo i wypowiedziane słowo „C”.

Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia prowizyjnego za sprzedaż produktów, instalacje aplikacji, rejestracje użytkowników, leady ani inne działania użytkowników. Wynagrodzenie jest naliczane wyłącznie według liczby wyświetleń materiałów zgłoszonych do kampanii.

Jeżeli przez „wynagrodzenie prowizyjne skalkulowane na podstawie liczby wyświetleń” rozumieć wynagrodzenie obliczane proporcjonalnie do liczby wyświetleń, to w ramach kampanii B wynagrodzenie Wnioskodawcy jest kalkulowane według stawki CPM. Nie jest to jednak prowizja od sprzedaży, instalacji aplikacji ani innego efektu sprzedażowego.

Związek materiałów z reklamami lub kampanią polega na tym, że materiał opublikowany w internecie zawiera elementy identyfikujące kampanię oraz generuje ekspozycję tych elementów wobec odbiorców materiału. Wynagrodzenie zależy od liczby wyświetleń materiału, czyli od skali ekspozycji materiału i zawartych w nim elementów kampanii.

5.  Klasyfikacja PKWiU i odpowiedź dotycząca Urzędu Statystycznego.

Na dzień sporządzenia niniejszego pisma Wnioskodawca nie otrzymał klasyfikacji PKWiU opisanej działalności z Urzędu Statystycznego. Wnioskodawca podjął próbę wystąpienia o klasyfikację, jednak otrzymał informację, że wniosek został skierowany do niewłaściwej jednostki / niewłaściwego miejsca. W związku z tym Wnioskodawca nie dysponuje obecnie oficjalną klasyfikacją wydaną przez Urząd Statystyczny.

Po ponownej analizie treści Wezwania II, wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz charakteru faktycznie wykonywanych czynności, Wnioskodawca weryfikuje swoje wcześniejsze stanowisko w zakresie klasyfikacji PKWiU i wskazuje, że dla przychodów objętych wnioskiem bardziej adekwatnym grupowaniem jest: PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Wnioskodawca wskazuje powyższą klasyfikację z następujących powodów:

1)  Materiały publikowane są na platformach internetowych, takich jak (…).

2)  Wynagrodzenie jest związane z ekspozycją materiałów w internecie i liczbą wyświetleń tych materiałów.

3)  W przypadku 2 system śledzi linki do materiałów opublikowanych w internecie i nalicza wynagrodzenie na podstawie wyświetleń internetowych.

4)  W przypadku kampanii B materiał zawiera elementy identyfikujące kampanię, tj. oznaczenie profilu C, hashtag (…) oraz (…)C.

5)  Istotą wynagrodzenia jest uzyskanie ekspozycji w internecie, mierzonej liczbą wyświetleń materiału.

6)  Wnioskodawca nie prowadzi emisji reklam w telewizji ani w innych tradycyjnych mediach.

7)  Wnioskodawca nie sprzedaje miejsca reklamowego w filmach kinowych, programach telewizyjnych lub tradycyjnych nagraniach wideo poza środowiskiem internetowym.

8)  Z uwagi na to, że całe świadczenie odbywa się w środowisku internetowym, a wynagrodzenie zależy od ekspozycji w internecie, klasyfikacja PKWiU 63.11.20.0 jest bardziej spójna z faktycznym charakterem czynności niż wcześniej rozważana klasyfikacja PKWiU 59.11.30.0.

Wnioskodawca wskazuje, że wcześniejsze odwołanie do PKWiU 59.11.30.0 wynikało z faktu, że świadczenie dotyczy materiałów wideo. Po ponownej analizie, w świetle treści Wezwania II oraz wyjaśnień PKWiU, Wnioskodawca uznaje jednak, że dla przychodów objętych wnioskiem właściwsze jest grupowanie odnoszące się do sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie, tj. PKWiU 63.11.20.0.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu reklam wyświetlanych przy materiałach wideo oraz z publikacji materiałów w modelu CPM, gdzie wynagrodzenie uzależnione jest wyłącznie od liczby wyświetleń, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu reklam wyświetlanych przy materiałach wideo oraz z publikacji materiałów w modelu CPM, w którym wynagrodzenie uzależnione jest wyłącznie od liczby wyświetleń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu oraz publikowaniu autorskich materiałów wideo oraz ich monetyzacji. Wnioskodawca posiada prawa autorskie do tworzonych treści i publikuje je na własnych kanałach internetowych.

Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych na zlecenie, nie działa jako agencja marketingowa oraz nie odpowiada za efekty kampanii reklamowych. W przypadku współpracy z platformą afiliacyjną wynagrodzenie ma charakter CPM i zależy wyłącznie od liczby wyświetleń materiałów, a nie od efektów marketingowych, takich jak sprzedaż, instalacje czy generowanie leadów.

Wnioskodawca nie działa w modelu CPA ani CPS.

W konsekwencji opisana działalność ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy i powinna być opodatkowana stawką 8,5%.

Ponadto w piśmie z 16 czerwca 2026 r. zweryfikował Pan własne stanowisko w sprawie w następujący sposób:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że przychody opisane we wniosku, po doprecyzowaniu opisu sprawy, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie Wnioskodawca weryfikuje wcześniejsze stanowisko w zakresie klasyfikacji PKWiU i wskazuje, że dla przychodów objętych wnioskiem bardziej adekwatnym grupowaniem jest PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z programu partnerskiego 1 oraz przychody uzyskiwane od 2 w modelu CPM stanowią przychody z działalności usługowej, polegającej na sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie.

W przypadku programu partnerskiego 1 Wnioskodawca publikuje własne materiały wideo na platformie internetowej, a system platformy wyświetla reklamy w związku z tymi materiałami i nalicza wynagrodzenie zgodnie z zasadami programu partnerskiego.

W przypadku współpracy z 2 Wnioskodawca publikuje własne materiały wideo na własnych kanałach internetowych, zgłasza linki do materiałów w ramach kampanii B, a wynagrodzenie jest kalkulowane w modelu CPM, tj. według liczby wyświetleń materiałów. Materiały zawierają określone elementy identyfikujące kampanię, takie jak oznaczenie profilu C, hashtag (…) oraz (…)C, a przychód zależy od liczby wyświetleń materiału w internecie.

Wnioskodawca nie uzyskuje wynagrodzenia za sprzedaż produktów, instalacje aplikacji, rejestracje użytkowników, generowanie leadów ani inne efekty sprzedażowe. Wnioskodawca nie działa w modelu CPI, CPA, CPS ani revenue share.

Wnioskodawca nie działa jako agencja reklamowa, nie kupuje mediów, nie zarządza budżetami reklamowymi, nie odpowiada za wyniki sprzedażowe kampanii i nie świadczy usług polegających na kompleksowym prowadzeniu kampanii reklamowych na rzecz klienta. Wnioskodawca udostępnia przestrzeń / ekspozycję w tworzonych i publikowanych przez siebie materiałach internetowych, za co otrzymuje wynagrodzenie zależne od liczby wyświetleń.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przychody objęte wnioskiem, sklasyfikowane jako PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, powinny podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Według art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że:

·      Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

·      Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·      W okresie, którego dotyczy wniosek w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

·      Usługi świadczone przez Pana nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności.

·      Zajmuje się Pan tworzeniem oraz publikowaniem autorskich treści wideo na własnych kanałach internetowych, w szczególności na platformach takich jak (…). Tworzone materiały stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Posiada Pan do nich pełne prawa autorskie i nie przenosi tych praw na podmioty trzecie. Pana przychody pochodzą z:

1)  reklam wyświetlanych przy materiałach (…),

2)  współprac z platformą afiliacyjną w modelu CPM (wynagrodzenie za wyświetlenia materiałów). W tym drugim przypadku, źródłem Pana przychodów jest współpraca z platformą 2. Obecnie korzysta Pan z kampanii B dostępnej na tej platformie. Tematyka materiałów nie jest jednolita i zależy od Pana decyzji. Materiały mogą mieć w szczególności charakter: humorystyczny, rozrywkowy, quizowy, edukacyjny, ciekawostkowy, narracyjny i inny, dostosowany do specyfiki danej platformy internetowej. W przypadku kampanii B zasadnicza treść materiału nie musi dotyczyć aplikacji C ani jej funkcji. Materiał może być o dowolnej tematyce, np. humorystycznej, quizowej lub edukacyjnej. Jednocześnie w ramach kampanii wymagane jest umieszczenie elementów identyfikujących kampanię, tj. oznaczenie profilu C, zastosowanie jako pierwszego hashtagu (…) oraz dodanie na końcu materiału (…)C zawierającego logo i wypowiedziane słowo „C”.

·      Nie otrzymuje Pan w tym przypadku wynagrodzenia prowizyjnego za sprzedaż produktów, instalacje aplikacji, rejestracje użytkowników, leady ani inne działania użytkowników. Wynagrodzenie jest naliczane wyłącznie według liczby wyświetleń materiałów zgłoszonych do kampanii.

·      Jeżeli przez „wynagrodzenie prowizyjne skalkulowane na podstawie liczby wyświetleń” rozumieć wynagrodzenie obliczane proporcjonalnie do liczby wyświetleń, to w ramach kampanii B Pana wynagrodzenie jest kalkulowane według stawki CPM. Nie jest to jednak prowizja od sprzedaży, instalacji aplikacji ani innego efektu sprzedażowego.

·      Związek materiałów z reklamami lub kampanią polega na tym, że materiał opublikowany w internecie zawiera elementy identyfikujące kampanię oraz generuje ekspozycję tych elementów wobec odbiorców materiału. Wynagrodzenie zależy od liczby wyświetleń materiału, czyli od skali ekspozycji materiału i zawartych w nim elementów kampanii.

·      Jednym ze źródeł Pana przychodów jest uczestnictwo w programie partnerskim 1, tj. (…). W praktyce proces wygląda następująco:

1)  tworzy Pan autorski materiał wideo.

2)  Materiał jest publikowany na Pana własnym kanale na platformie A.

3)  Po publikacji materiału platforma A, zgodnie z zasadami programu partnerskiego, może wyświetlać reklamy przy materiale, przed materiałem, po materiale lub w innej formie przewidzianej przez platformę.

4)  Nie zawiera Pan indywidualnych umów z reklamodawcami, nie wybiera bezpośrednio reklamodawców i nie negocjuje z nimi warunków emisji reklam.

5)  Reklamy są dobierane i wyświetlane przez system platformy A.

6)  Wynagrodzenie jest naliczane przez system platformy według zasad określonych przez (…) i zależy od parametrów monetyzacji materiałów, w szczególności od oglądalności materiałów oraz reklam wyświetlanych w związku z tymi materiałami.

7)  Informacje o naliczonych przychodach są dostępne w panelach (…).

8)  Wynagrodzenie jest wypłacane przez podmiot obsługujący program partnerski (…) na Pana rachunek bankowy po spełnieniu warunków wypłaty określonych przez platformę.

Nie świadczy Pan w tym zakresie usług reklamowych na rzecz konkretnych reklamodawców. Tworzy i publikuje Pan własne materiały wideo, a przychód powstaje w związku z monetyzacją tych materiałów przez platformę internetową.

·      Jak już wyżej wskazano – drugim źródłem Pana przychodów jest współpraca z platformą 2. Obecnie korzysta Pan z kampanii B dostępnej na tej platformie. Współpraca odbywa się w następujący sposób:

1)  Posiada Pan konto na platformie 2.

2)  W ramach platformy może Pan podpiąć własne kanały społecznościowe, m.in. (…).

3)  Platforma 2 udostępnia kampanie, do których twórcy mogą dołączać dobrowolnie.

4)  Obecnie korzysta Pan z kampanii B.

5)  W ramach tej kampanii tworzy Pan autorski materiał wideo według własnej koncepcji. Tematyka materiału nie jest z góry narzucona. W kampanii tej obowiązuje swoboda twórcza, a wytyczne kampanii mają charakter ogólny, m.in. zachęcają do kreatywnego podejścia.

6)  Materiał może mieć różny charakter, np. humorystyczny, rozrywkowy, quizowy, edukacyjny, ciekawostkowy lub inny, według Pana decyzji.

7)  W ramach kampanii B wymagane jest dodanie elementów identyfikujących kampanię, tj. oznaczenie profilu C na danej platformie, zastosowanie jako pierwszego hashtagu (…) oraz dodanie na końcu materiału (…)C, czyli krótkiego zakończenia zawierającego logo C oraz wypowiedziane słowo „C”.

8)  Po przygotowaniu materiału publikuje go Pan na własnym kanale internetowym, np. na (…).

9)  Po publikacji zgłasza Pan materiał w systemie 2, wklejając link do opublikowanego materiału w ramach konkretnej kampanii.

10) Dashboard platformy 2 monitoruje liczbę wyświetleń zgłoszonego materiału.

11) Wynagrodzenie jest naliczane w modelu CPM, tj. według stawki za każde (…) wyświetleń zgłoszonego materiału.

12) W obecnie wykorzystywanej kampanii B stawka wynosi (…) USD za (…) wyświetleń.

13) Dla pojedynczego materiału obowiązuje limit wynagrodzenia w wysokości (…) USD.

14) Jeżeli ten sam materiał zostanie opublikowany osobno na kilku platformach, np. (…), wyświetlenia na każdej platformie są śledzone osobno i mogą osobno generować wynagrodzenie.

15) Wynagrodzenie nie jest uzależnione od sprzedaży produktu, instalacji aplikacji, rejestracji użytkowników, wygenerowania leadów ani innych działań użytkowników.

16) Nie działa Pan w modelu CPI, CPA, CPS ani revenue share.

17) Nie ma Pan obowiązku publikowania określonej liczby materiałów ani publikowania ich w określonych terminach. Im więcej materiałów zdecyduje się Pan stworzyć, opublikować i zgłosić w kampanii, tym większy może być jego przychód, ale brak publikacji nie rodzi po Pana stronie obowiązku wykonania świadczenia.

18) Wynagrodzenie za kampanie wypłaca 2 jako jeden podmiot, niezależnie od tego, z jakiej kampanii pochodzi naliczony przychód.

19) Wypłata następuje z salda zgromadzonego na platformie, w momencie gdy zdecyduje się Pan zlecić wypłatę środków, zgodnie z zasadami platformy.

·      Nie zawiera Pan bezpośredniej umowy z podmiotem C. Wypłaty dokonuje 2. Nie odpowiada Pan za efekty marketingowe kampanii, takie jak sprzedaż, instalacje, rejestracje czy leady. Wynagrodzenie jest kalkulowane wyłącznie na podstawie liczby wyświetleń zgłoszonych materiałów.

·      Wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o klasyfikację PKWiU opisanej działalności, jednak nie otrzymał Pan jeszcze klasyfikacji PKWiU.

·      Dla przychodów objętych wnioskiem w Pana ocenie adekwatnym grupowaniem jest: PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Wskazuje Pan powyższą klasyfikację z następujących powodów:

1)  materiały publikowane są na platformach internetowych, takich jak (…);

2)  wynagrodzenie jest związane z ekspozycją materiałów w internecie i liczbą wyświetleń tych materiałów;

3)  w przypadku 2 system śledzi linki do materiałów opublikowanych w internecie i nalicza wynagrodzenie na podstawie wyświetleń internetowych;

4)  w przypadku kampanii B materiał zawiera elementy identyfikujące kampanię, tj. oznaczenie profilu C, hashtag (…) oraz (…)C;

5)  istotą wynagrodzenia jest uzyskanie ekspozycji w internecie, mierzonej liczbą wyświetleń materiału;

6)  nie prowadzi Pan emisji reklam w telewizji ani w innych tradycyjnych mediach;

7)  nie sprzedaje Pan miejsca reklamowego w filmach kinowych, programach telewizyjnych lub tradycyjnych nagraniach wideo poza środowiskiem internetowym.

·      Efektem Pana działalności są gotowe materiały wideo publikowane w internecie, generujące przychód uzależniony od liczby wyświetleń materiałów.

·      Pana wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie liczby wyświetleń materiałów publikowanych przez Pana.

·      W zakresie programu partnerskiego 1 wynagrodzenie wypłacane jest przez podmiot obsługujący program partnerski (…), zgodnie z zasadami programu partnerskiego i po spełnieniu warunków wypłaty określonych przez platformę.

·      W zakresie współpracy z platformą afiliacyjną wynagrodzenie wypłacane jest przez 2. Przychody naliczane są w dashboardzie platformy na podstawie liczby wyświetleń materiałów zgłoszonych do kampanii. Może Pan obserwować w dashboardzie statystyki dotyczące poszczególnych materiałów, w tym liczbę wyświetleń, stawkę CPM oraz naliczone wynagrodzenie.

·      Platformami internetowymi, o których mowa we wniosku, są w szczególności platformy społecznościowe i wideo, na których publikuje Pan własne materiały, tj. m.in. (…), które mogą zostać podpięte w systemie 2.

·      Poza opisaną działalnością nie uzyskuje Pan innych przychodów opodatkowanych odmiennymi stawkami ryczałtu. Prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów uzyskiwanych przychodów.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, które sklasyfikował Pan według PKWiU w grupowaniu 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku i jego uzupełnień, stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się według PKWiU pod symbolem 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, to przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – 8,5% stawką podatku, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie, jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności objętych działem PKWiU 73, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.