Możliwość odliczenia w całości ulgi prorodzinnej za 2025 r. na małoletnie dzieci.
Podatniczka jest matką dwojga małoletnich dzieci. W marcu 2025 r. jej małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód bez orzekania o winie. Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej. Dzieci mają stałe miejsce zamieszkania przy matce i mieszkają z nią przez cały 2025 r. Do 31 października 2025 r. ojciec mieszkał pod tym samym adresem, a od 1 listopada zamieszkuje osobno. Ojciec płaci alimenty i realizuje kontakty z dziećmi w co drugi weekend…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani, w odpowiedzi na wezwania, pismami z – brak daty sporządzenia pisma (wpływ 21 maja 2026 r.) i z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 18 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Jest Pani matką dwójki małoletnich dzieci, tj. A ur. (…) 2019 r. i B ur. (…) 2016 r. Wyrokiem z dnia (…) marca 2025 r. Sąd Okręgowy (…) w sprawie o sygn. akt: (…) rozwiązał małżeństwo (…) zawartego w dniu (…) 2014 r. w (…) przez rozwód bez orzekania o winie.
Oboje Państwo razem z byłym mężem mają władzę rodzicielską. Dzieci mają stałe miejsce zamieszkania każdorazowo przy Pani. Ojciec dzieci płaci regularnie alimenty w kwocie (…) zł na każde dziecko. Dzieci widują się z ojcem w co drugi weekend od piątku do niedzieli. Również w tygodniu spotykają się w co drugą środę i czwartek od godz. 17.00 i odwożone są kolejnego dnia do szkoły/przedszkola ok. godz. 8.00. Święta Bożego Narodzenia dzieci spędziły z tatą - czas od 25 grudnia 2025 r. do 28 grudnia 2025 r. Ferie zimowe dzieci spędziły czas z tatą od 23 lutego 2026 r. do 1 marca 2026 r.
W roku podatkowym 2025 to Pani sprawowała nad dziećmi stałą, codzienną pieczę. Do Pani obowiązków należało m.in. zapewnienie dzieciom wyżywienia, ubrań, dbanie o ich higienę, zdrowie (wizyty u lekarza, podawanie leków w czasie chorób lub infekcji, regularne wizyty córki u okulisty, związane z wysoką wadą wzroku) oraz edukację (syn chodzi do szkoły - jest w 3 klasie; córka chodzi do zerówki), zajęcia dodatkowe (syn trenuje (…), a córka (…) i (…)) oraz rozrywkę (wyjścia do kina, teatru Itp.) Ponosi Pani pełną odpowiedzialność za proces wychowawczy i bieżące decyzje dotyczące życia codziennego dzieci.
Zaangażowanie ojca w 2025 r. sprowadzało się do płacenia alimentów i realizowania kontaktów. Sąd odstąpił od regulacji kontaktów, albowiem byli Państwo zgodni, że dogadają się w tej kwestii. Poza powyższym, ojciec dzieci nie uczestniczy w codziennym trudzie wychowawczym. Przy tym nie kontaktuje się z lekarzami, szkołą, zatem jego rola w życiu dzieci jest niewielka.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku (wpływ 21 maja 2026 r.), udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu w przedmiocie rozwodu pomiędzy Panią a ojcem dzieci?
Odpowiedź: Orzeczenie sądu w przedmiocie rozwodu między Panią, a ojcem dzieci uprawomocniło się (…) marca 2025 r. W wysłanym przez Panią piśmie z prośbą o indywidualną interpretację, został załączony wyrok wraz ze stwierdzeniem prawomocności.
2. Czy Sąd orzekł opiekę naprzemienną nad dziećmi?
Odpowiedź: Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi.
3. Czy dzieci mieszkały z Panią przez cały okres, którego dotyczy wniosek? Jeżeli nie - proszę o wskazanie od kiedy miejsce zamieszkania małoletnich dzieci zostało ustalone przy Pani?
Odpowiedź: Dzieci mieszkały z Panią przez cały okres, którego dotyczy wniosek pod adresem (…).
4. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
5. Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy zapytanie, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
6. Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak – to należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy zapytanie nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
7. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci miały zastosowanie przepisy:
- art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
- ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
- ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
- ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W odpowiedzi na wezwanie informuje Pani, że w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani oraz Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy:
- art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
- ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych),
- ustawy o podatku tonażowym.
- ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Pani jedynym źródłem dochodu w roku 2025 było wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę (stosunek pracy), podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
8. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
9. Czy Pani dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
Odpowiedź: Dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
10. Czy pomiędzy Panią a ojcem dzieci, o których mowa we wniosku, doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej w 2025 r.? – a jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice zgodzili się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dzieci?
Odpowiedź: Pomiędzy Panią a ojcem dzieci nie doszło do porozumienia w kwestii podziału ulgi prorodzinnej za rok 2025.
Ponownie zaznacza Pani, że to Pani faktycznie i stale wykonuje władzę rodzicielską. Dzieci na stałe zamieszkują z Panią, a Pani sprawuje nad nimi bieżącą pieczę, zapewniając im pełne utrzymanie, opiekę zdrowotną oraz edukacyjną. Kontakty ojca z dziećmi mają charakter weekendowy i ograniczają się do realizacji prawa do kontaktów, co zgodnie z aktualną linią orzeczniczą sądów administracyjnych nie jest tożsame z faktycznym wykonywaniem władzy rodzicielskiej uprawniającym do podziału ulgi.
11. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał w edukacji szkolnej (przedszkolnej), brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Odpowiedzi należy udzielić w doniesieniu do każdego odrębnego okresu w 2025 r., w którym miały miejsce odmienne warunki i okoliczności wychowywania przez ojca dzieci.
Odpowiedź: W okresie wskazanym we wniosku, ojciec dzieci ponosił jedynie koszty związane z utrzymaniem bytowym dzieci - żywnością, ewentualnymi wydatkami związanymi z indywidualnymi potrzebami dzieci w momencie, kiedy akurat z nim przebywały. W ciągu wyznaczonego terminu podanego w wniosku, dzieci zawsze rozwijają zwoje zainteresowania w okresie kiedy są z Panią. Na Pani prośbę, ojciec dzieci wspiera ich rozwój edukacyjny i duchowy. Ojciec nie ponosi kosztów związanych z potrzebami zdrowotnymi i edukacyjnymi w roku 2025.
12. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani jako matka dzieci, o których mowa we wniosku, wykonywała względem dzieci władzę rodzicielską, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem. Odpowiedzi należy udzielić w doniesieniu do każdego odrębnego okresu w 2025 r., w którym miały miejsce odmienne warunki i okoliczności wychowywania przez Panią dzieci.
Odpowiedź: Przez cały okres roku 2025 r. ponosiła Pani koszty dotyczące wydatków związanych z edukacją przedszkolną córki (comiesięczne opłaty za posiłki w przedszkolu, opłaty za warsztaty, wycieczki, wyprawkę, składki) oraz edukacją wczesnoszkolną syna (opłaty za obiady, wycieczki, warsztaty, wyprawkę, składki). Przez cały okres roku 2025, była Pani odpowiedzialna za rozwój zainteresowań dzieci związany z comiesięczną opłatą zajęć dodatkowych - (…) córki oraz zajęć (…) syna. Dba Pani o rozwój duchowy dzieci, córka uczęszcza na scholię Kościelną i ponosi Pani wszelkie opłaty związane z uroczystością Komunijną syna w Kościele. Ponosiła Pani koszty przez cały rok 2025 związane z wypoczynkiem dzieci, kiedy były pod Pani opieką. Bierze Pani czynny udział we wspieraniu potrzeb edukacyjnych dzieci, poprzez przygotowywanie do zajęć lekcyjnych, powtarzanie materiału oraz odrabianie prac domowych. Dba Pani o rozwój zainteresowań dzieci w roku 2025, regularnie opłacając zajęcia na ściance wspinaczkowej. Wszelkie uroczystości urodzinowe z kolegami na które były zakupione prezenty niezależnie od tego, czy w wyznaczonym przez Sąd czasie dzieci przebywały u Pani, czy u Ojca, zawsze były kupowane przez Panią. W roku 2025 dokonywała Pani opłaty na potrzeby zdrowotne dzieci, regularne wizyty u okulisty córki (co trzy miesiące), zakup trzech par okularów, opiekę stomatologiczną (kontrole) oraz leki zakupywane według zaleceń lekarzy po wizycie u pediatry w przypadku przeziębień.
Ponadto w piśmie z 18 czerwca 2026 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku, oświadczyła Pani, że ojciec dzieci nie mieszka we wskazanym przez Panią we wniosku adresie, (…), od 1 listopada 2025 r. Od tego momentu dzieci przebywają pod opieką ojca co drugi weekend (od piątku po południu do niedzieli po południu) oraz co drugi tydzień w godzinach popołudniowych około godziny 17.00 (środa oraz czwartek) odbierane są z miejsca zamieszkania dzieci z matką, wskazanego powyżej i odwożone rano do szkoły i przedszkola.
Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do skorzystania z pełnej kwoty ulgi na dzieci (100% odliczenia) za 2025 r., o której mowa w art. 27f Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z pominięciem byłego małżonka, skoro dzieci są praktycznie wyłącznie z Panią, Pani o nie dba i wychowuje?
Pani zdaniem w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do odliczenia 100% kwoty ulgi na dzieci za rok 2025. Zgodnie z treścią art. 27f Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie przysługuje podatnikowi, który wykonuje władze rodzicielską. Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem sądów, wykonywanie władzy rodzicielskiej oznacza realne, codzienne zaangażowanie rodzica w proces wychowawczy dzieci, dbanie o ich byt materialny, zdrowie, edukację.
W Pani sytuacji to Pani sprawuje stałą pieczę nad dziećmi. Córka i syn mieszkają z Panią. Zajmuje się Pani wszystkimi kwestiami ich życia codziennego. Udział ojca w życiu dzieci jest ograniczony (sprowadza się do płacenia alimentów i niewielkich kontaktów). W świetle powyższego owa ulga nie powinna przysługiwać ojcu dzieci. Płacenie alimentów jest realizacją obowiązku finansowego, a nie wychowawczego. Wobec braku porozumienia z ojcem dzieci, co do podziału ulgi oraz faktu, że na Pani spoczywa całkowity ciężar wychowania dzieci, stoi Pani na stanowisku, że ma pełne prawo do odliczenia pełnej kwoty ulgi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Stosownie do art. 27f ust. 4 tej ustawy:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Stąd, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.
W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
§ 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:
Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka lub jego rodzica mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.
Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 236):
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:
§ 1 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
§ 2 W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.
W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
- zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
- gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.
Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że jest Pani matką dwójki małoletnich dzieci (A ur. (…) 2019 r. i B ur. (…) 2016 r.). W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W tym okresie uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Wyrokiem z (…) marca 2025 r. Sąd Okręgowy w (…) rozwiązał Pani małżeństwo przez rozwód bez orzekania o winie. Orzeczenie sądu w przedmiocie rozwodu między Panią, a ojcem dzieci uprawomocniło się (…) marca 2025 r. Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi. Oboje Państwo razem z byłym mężem mają władzę rodzicielską. Dzieci mają stałe miejsce zamieszkania każdorazowo przy Pani - dzieci mieszkały z Panią przez cały okres, którego dotyczy wniosek. Oświadczyła Pani również, że ojciec dzieci nie mieszka we wskazanym przez Panią we wniosku adresie od 1 listopada 2025 r. W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy); ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych); ustawy o podatku tonażowym; ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie, którego dotyczy wniosek, dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Ojciec dzieci płaci regularnie alimenty w kwocie (…) zł na każde dziecko. Dzieci widują się z ojcem w co drugi weekend od piątku do niedzieli. Również w tygodniu spotykają się w co drugą środę i czwartek od godz. 17.00 i odwożone są kolejnego dnia do szkoły/przedszkola ok. godz. 8.00. Przy czym, jak wynika z uzupełnienia z dnia 18 czerwca 2026 r., powyższy sposób kontaktów realizowany jest dopiero od 1 listopada 2025 r., bowiem wcześniej ojciec mieszkał pod tym samym adresem co Pani i dzieci. Święta Bożego Narodzenia dzieci spędziły z ojcem - czas od 25 grudnia 2025 r. do 28 grudnia 2025 r. W roku podatkowym 2025 to Pani sprawowała nad dziećmi stałą, codzienną pieczę. Do Pani obowiązków należało m.in. zapewnienie dzieciom wyżywienia, ubrań, dbanie o ich higienę, zdrowie (wizyty u lekarza, podawanie leków w czasie chorób lub infekcji, regularne wizyty córki u okulisty, związane z wysoką wadą wzroku) oraz edukację (syn chodzi do szkoły - jest w 3 klasie; córka chodzi do zerówki), zajęcia dodatkowe (syn trenuje (…), a córka (…) i (…)) oraz rozrywkę (wyjścia do kina, teatru itp.) Ponosi Pani pełną odpowiedzialność za proces wychowawczy i bieżące decyzje dotyczące życia codziennego dzieci. Zaangażowanie ojca w 2025 r. sprowadzało się do płacenia alimentów i realizowania kontaktów. Sąd odstąpił od regulacji kontaktów, albowiem byli Państwo zgodni, że dogadają się w tej kwestii. Poza powyższym, ojciec dzieci nie uczestniczy w codziennym trudzie wychowawczym. Przy tym nie kontaktuje się z lekarzami, szkołą. W okresie wskazanym we wniosku, ojciec dzieci ponosił jedynie koszty związane z utrzymaniem bytowym dzieci - żywnością, ewentualnymi wydatkami związanymi z indywidualnymi potrzebami dzieci w momencie, kiedy akurat z nim przebywały. W ciągu wyznaczonego terminu podanego w wniosku, dzieci zawsze rozwijają zwoje zainteresowania w okresie kiedy są z Panią. Na Pani prośbę, ojciec dzieci wspiera ich rozwój edukacyjny i duchowy. Ojciec nie ponosi kosztów związanych z potrzebami zdrowotnymi i edukacyjnymi w roku 2025. Przez cały okres roku 2025 r. ponosiła Pani koszty dotyczące wydatków związanych z edukacją przedszkolną córki (comiesięczne opłaty za posiłki w przedszkolu, opłaty za warsztaty, wycieczki, wyprawkę, składki) oraz edukacją wczesnoszkolną syna (opłaty za obiady, wycieczki, warsztaty, wyprawkę, składki). Przez cały okres roku 2025, była Pani odpowiedzialna za rozwój zainteresowań dzieci związany z comiesięczną opłatą zajęć dodatkowych - (…) córki oraz zajęć (…) syna. Dba Pani o rozwój duchowy dzieci, córka uczęszcza na scholię Kościelną i ponosi Pani wszelkie opłaty związane z uroczystością Komunijną syna w Kościele. Ponosiła Pani koszty przez cały rok 2025 związane z wypoczynkiem dzieci, kiedy były pod Pani opieką. Bierze Pani czynny udział we wspieraniu potrzeb edukacyjnych dzieci, poprzez przygotowywanie do zajęć lekcyjnych, powtarzanie materiału oraz odrabianie prac domowych. Dba Pani o rozwój zainteresowań dzieci w roku 2025, regularnie opłacając zajęcia na ściance wspinaczkowej. Wszelkie uroczystości urodzinowe z kolegami na które były zakupione prezenty niezależnie od tego, czy w wyznaczonym przez Sąd czasie dzieci przebywały u Pani, czy u Ojca, zawsze były kupowane przez Panią. W roku 2025 dokonywała Pani opłaty na potrzeby zdrowotne dzieci, regularne wizyty u okulisty córki (co trzy miesiące), zakup trzech par okularów, opiekę stomatologiczną (kontrole) oraz leki zakupywane według zaleceń lekarzy po wizycie u pediatry w przypadku przeziębień. Pomiędzy Panią a ojcem dzieci nie doszło do porozumienia w kwestii podziału ulgi prorodzinnej za rok 2025.
W przedmiotowej sprawie podkreślić należy, że ojciec dzieci nie mieszka we wskazanym przez Panią we wniosku adresie dopiero od 1 listopada 2025 r.
Zatem, skoro w okresie od stycznia 2025 r. do 31 października 2025 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców i pomiędzy Panią i ojcem dzieci nie doszło do porozumienia w kwestii podziału ulgi prorodzinnej za 2025 r. – to, nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy dzieci i Pani wyjaśnienia, że udział ojca w tym zakresie był mniejszy niż Pani – wskazuję, że w opisanych okolicznościach – oboje rodziców jest uprawnionych do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące.
Mając powyższe na uwadze, w związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panią a ojcem dzieci, co do proporcji podziału ulgi na dzieci, za okres od stycznia 2025 r. do 31 października 2025 r. przysługuje Pani odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
Natomiast od 1 listopada 2025 r. – jak wynika z opisu sprawy – tj. od czasu kiedy dzieci zamieszkują wyłącznie z Panią – jest Pani uprawniona do skorzystania z pełnej kwoty ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, za okres od 1 listopada 2025 r. do końca roku 2025 r., to Pani przysługuje wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
Zatem Pani stanowisko – że to Pani przysługuje prawo do odliczenia w całości ulgi prorodzinnej za rok podatkowy 2025 na dwoje małoletnich dzieci – należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani byłego męża.
Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo