Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.370.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2026 r. (wpływ 15 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Rodzaj i zakres działalności – Proces badawczo-rozwojowy

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

Pana działalność polega na systematycznym, twórczym projektowaniu i wytwarzaniu unikatowych rozwiązań technicznych oraz wynikających z nich utworów audiowizualnych w zakresie (…) oraz materiałów wideo reklamowych i produktowych.

Proces tworzenia każdego projektu ma charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Polega on na stawianiu hipotez technicznych, projektowaniu algorytmów i systemów, przeprowadzaniu eksperymentów, wielokrotnych iteracjach, testowaniu rozwiązań oraz walidacji wyników w celu rozwiązania konkretnych problemów technicznych, których nie można rozwiązać przy użyciu standardowych, gotowych narzędzi.

Typowy, chronologiczny proces tworzenia projektu:

1.    Faza analityczno-badawcza – analiza briefu klienta i identyfikacja problemów technicznych (np. (…)).

2.    Główna faza twórcza – rozwój własnego kodu i narzędzi programistycznych (szacunkowo 80–87% czasu poświęcanego na każdy projekt):

(…).

3.    Tworzenie i rozwijanie bibliotek reusable – wszystkie stworzone (…) są zapisywane w Pana wewnętrznych bibliotekach i wykorzystywane (lub modyfikowane) w kolejnych projektach, co pozwala na ciągłe ulepszanie rozwiązań.

4.    Faza testów i iteracji – wielokrotne uruchamianie, debugowanie i optymalizacja kodu. Narzędzia AI są wykorzystywane wyłącznie jako wsparcie w fazie badawczej (sprawdzanie składni skryptów, generowanie pomysłów na algorytmy, wspomaganie motion capture). Ostateczny kod, logika oraz efekt wizualny zawsze wynikają z Pana ręcznej, twórczej ingerencji i walidacji.

5.    Integracja i finalizacja – zastosowanie stworzonych narzędzi programistycznych do generowania modeli 3D, animacji i efektów specjalnych. Czysta praca artystyczna (…) ma marginalne znaczenie. Rendering, montaż oraz korekcja kolorów w (…) są dostosowywane do efektów uzyskanych dzięki autorskim narzędziom. Po zakończeniu prac projekt/program komputerowy wraz z powstałym utworem jest przekazywany klientowi, który staje się jego wyłącznym właścicielem.

Każdy projekt oznacza Pan unikatowym numerem wewnętrznym, przykładowo:

(…).

Kwalifikowane prawa własności intelektualnej

Głównym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, obejmujące wszystkie przez Pana tworzone i rozwijane (…).

Program komputerowy stanowi zbiór instrukcji przeznaczonych do wykonywania w urządzeniu automatycznym w celu osiągnięcia określonego rezultatu i spełnia wszystkie cechy programu komputerowego chronionego na podstawie art. 74 u.p.a.p.p. Efektem zastosowania tych programów są utwory audiowizualne i graficzne (modele 3D, animacje, efekty specjalne), chronione na podstawie art. 1 tejże ustawy jako utwory o indywidualnym charakterze.

Przeniesienie praw autorskich

Na podstawie umowy B2B oraz każdej wystawianej faktury VAT przenosi Pan na klienta autorskie prawa majątkowe do utworów (projektów) powstałych w ramach danego projektu oznaczonego unikatowym numerem wewnętrznym.

Projekt jest równoznaczny z programem komputerowym (...), który Pan stworzył do danego utworu audiowizualnego lub graficznego. Z chwilą przeniesienia praw majątkowych klient staje się wyłącznym właścicielem projektu/programu komputerowego oraz powstałego w jego wyniku utworu (animacji, wizualizacji produktowej, efektów specjalnych). W skład przenoszonych praw wchodzą zarówno program komputerowy, jak i rezultaty jego działania. Wynagrodzenie przysługuje wyłącznie z tytułu przeniesienia tych praw majątkowych.

Ewidencja dochodów i kosztów oraz wskaźnik nexus

Prowadzi Pan odrębną ewidencję w arkuszu (…). Dla każdego projektu (oznaczonego unikatowym numerem) zapisuje Pan:

·       datę rozpoczęcia i zakończenia projektu,

·       szczegółowe rozbicie godzinowe na poszczególne etapy (z wyraźnym wskazaniem czasu poświęconego na rozwój i testowanie kodu programistycznego),

·       koszty bezpośrednie (licencje oprogramowania, sprzęt komputerowy) proporcjonalnie przypisane do projektu.

Ewidencja umożliwia precyzyjne wyodrębnienie dochodu z kwalifikowanego IP oraz obliczenie wskaźnika nexus według wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Samodzielność i charakter prac

Pracuje Pan w pełni samodzielnie. Klient przekazuje jedynie ogólny brief i nie ingeruje w technologię, kod ani sposób realizacji. Prace nie mają charakteru rutynowego – każdy projekt wymaga nowych, twórczych rozwiązań technicznych. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za rezultat oraz ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Rezydencja i opodatkowanie

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym (nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP) oraz podatnikiem VAT-R i VAT-EU. Dochody z działalności opodatkowuje Pan według skali podatkowej (12% / 32%).

Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego (dochody uzyskiwane w roku podatkowym 2026), jak i zdarzenia przyszłego (kontynuacja tej samej działalności w latach następnych na identycznych zasadach – z takim samym charakterem prac, ewidencją oraz sposobem przenoszenia praw autorskich).

Ponadto w piśmie z 15 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

1.  W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź:

Twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do „programu komputerowego” przejawia się w samodzielnym, twórczym projektowaniu i implementacji oryginalnych algorytmów oraz złożonych rozwiązań technicznych, które pozwalają osiągnąć maksymalny realizm animacji i efektów specjalnych – poziom, którego nie da się uzyskać przy użyciu standardowych, gotowych narzędzi (…).

2.  Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego”, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia „programu komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji prac, w ramach których stworzył/tworzy Pan „program komputerowy”?

b)  w oparciu o jakie technologie został wytworzony przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

c)  co powoduje, iż wytworzony „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po ich wytworzeniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących?

Odpowiedź:

a)    Konkretne działania, które Pan podejmuje w celu opracowania programu komputerowego, to:

·       analiza briefu klienta i wymagań co do realizmu sceny,

·       zdefiniowanie konkretnego problemu technicznego (np. naturalne zachowanie piasku, realistyczna interakcja cząsteczek z obiektami),

·       zaprojektowanie algorytmu rozwiązującego ten problem,

·       napisanie kodu / stworzenie systemu proceduralnego / node tree,

·       wielokrotne cykle testowania, debugowania, wprowadzania poprawek i optymalizacji,

·       walidacja rezultatu pod kątem realizmu i integracja z utworem końcowym.

b)    Program komputerowy w Pana rozumieniu to autorskie rozwiązania programistyczne tworzone w (…), a w szczególności:

(…)

c)    Wytworzony program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących, ponieważ jest tworzony od zera lub w istotny sposób modyfikowany pod bardzo konkretne wymagania realizmu danego projektu. Nie korzysta Pan z gotowych presetów, assetów ani standardowych symulacji – każdy system jest unikatowy.

d)    Zastosowanie kombinacji (…) powoduje, że finalny efekt jest znacznie bardziej realistyczny i elastyczny niż standardowe rozwiązania dostępne na rynku.

3.     W odniesieniu do prac prowadzących do powstania „programu komputerowego” proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanego „programu komputerowego” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)  w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)  na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały zrealizowane?

Odpowiedź:

a)    Na wstępie stawia Pan sobie cel osiągnięcia najwyższego możliwego realizmu animacji przy zachowaniu pełnej kontroli artystycznej. Finansowanie pochodzi wyłącznie z własnych środków działalności gospodarczej.

b)    Opracowanie rozwiązania odbywa się wyłącznie przy użyciu Pana zasobów ludzkich (wiedza i umiejętności), rzeczowych (sprzęt komputerowy) i finansowych (licencje oprogramowania).

c)    Systematyczność polega na stosowaniu powtarzalnego, uporządkowanego cyklu twórczego w każdym projekcie.

d)    Dla każdego projektu opracowuje Pan wewnętrzny harmonogram etapów, który jest następnie realizowany.

4.     W odniesieniu do Pana działalności, której przedmiotem jest wytwarzanie „programu komputerowego”, proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „programów komputerowych”?

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „programy komputerowe” od już istniejących?

c)  w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

d)  co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

e)  co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowani powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź:

a)    Przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan własną biblioteką wcześniej utworzonych (…).

b)    W ramach działalności rozwija Pan wiedzę z zakresu procedural generation, zaawansowanego (…), symulacji fizycznych i node-based compositing/grading.

c–e) Realizuje Pan zaplanowane cele poprzez kodowanie i testowanie, efektem czego jest nowy, unikatowy program komputerowy oraz finalny utwór audiowizualny.

5.     Czy efekty Pana pracy są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź:

Tak, efekty Pana pracy są utworami w rozumieniu prawa autorskiego. Posiadają oryginalny, twórczy charakter, są kreacją nowej wartości niematerialnej i nie mają charakteru rutynowego.

6.     Czy w każdym przypadku efekty Pana pracy były odrębnymi „programami komputerowymi”, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?

Odpowiedź:

Tak, w każdym przypadku efekty pracy zawierają odrębne programy komputerowe (…), do których od chwili ich stworzenia przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7.     Co jest dla nabywcy istotą zawartej z Panem umowy: przeniesienie praw autorskich do „programu komputerowego”, w wyniku którego powstaje utwór (animacja, wizualizacja produktowa, efekty specjalne), czy też przeniesienie prawa autorskiego do utworu powstałego w wyniku działania „programu komputerowego” (animacja, wizualizacja produktowa, efekty specjalne)? Należy szczegółowo opisać w jaki sposób reguluje to zawarta umowa.

8.     Czy odrębnie przenosi Pan prawa autorskie do „programu komputerowego” oraz odrębnie do powstałego w jego wyniku utworu (animacja, wizualizacja produktowa, efekty specjalne)? Należy szczegółowo opisać w jaki sposób reguluje to zawarta umowa.

Odpowiedź 7-8:

Istotą umowy jest przeniesienie majątkowych praw autorskich zarówno do programu komputerowego (…), jak i do powstałego w jego wyniku utworu audiowizualnego. Przeniesienie odbywa się łącznie w ramach jednej umowy i jednej faktury.

9.     Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź:

Nie. Usługi są wykonywane w pełni samodzielnie, w miejscu i czasie wybranym przez Pana. Klient przekazuje jedynie ogólny brief kreatywny.

10. W jaki sposób umowy z zleceniodawcami regulują Pana wynagrodzenie; czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

- wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawców praw do „programu komputerowego” (jeśli tak – proszę wskazać, jakie to prawa);

- także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

11.  Czy otrzymuje Pan odrębne wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do „programu komputerowego” oraz praw autorskich do powstałego w jego wyniku utworu (animacja, wizualizacja produktowa, efekty specjalne)? Należy szczegółowo opisać w jaki sposób reguluje to zawarta umowa.

Odpowiedź 10-11:

Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do programu komputerowego oraz powstałego utworu. Nie ma innego wynagrodzenia.

12.  Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź:

Tak, każda faktura zawiera wyraźne sformułowanie o przeniesieniu majątkowych praw autorskich (100% wartości faktury stanowi wynagrodzenie z tego tytułu).

13.  W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahentów praw do „programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahentów (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź:

Prawa przechodzą na klienta z chwilą zapłaty za fakturę. Potwierdzeniem przeniesienia jest faktura VAT z odpowiednią klauzulą.

14.  Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź:

Pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności ponosi Pan.

15.  Czy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak:

a)     czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

b)     czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

·      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·      przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·      koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź:

Tak, prowadzi Pan odrębną ewidencję w arkuszu Excel zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco i umożliwia prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu oraz wskaźnika nexus.

16.  Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź:

Wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT) jest obliczany dla każdego projektu oddzielnie według ustawowego wzoru.

Pytanie

Czy dochody uzyskane przez Pana z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów, w skład których wchodzą programy komputerowe (…) oraz powstałe w ich wyniku utwory audiowizualne i graficzne, podlegają opodatkowaniu stawką 5% na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, opisana we wniosku działalność ma charakter systematyczny i twórczy, spełniając definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wytwarza Pan kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) – w zakresie tworzonych (…). Efektem zastosowania tych programów komputerowych są utwory audiowizualne i graficzne chronione na podstawie art. 1 ustawy o prawie autorskim. W związku z powyższym dochody uzyskane z przeniesienia autorskich praw majątkowych do tych utworów, w skład których wchodzą programy komputerowe, podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnia Pan wszystkie warunki ustawowe, w szczególności prowadzi wymaganą odrębną ewidencję pozwalającą na ustalenie dochodu z kwalifikowanego IP oraz obliczenie wskaźnika nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana działalność polega na systematycznym, twórczym projektowaniu i wytwarzaniu unikatowych rozwiązań technicznych oraz wynikających z nich utworów audiowizualnych w zakresie (…) oraz materiałów wideo reklamowych i produktowych. Proces tworzenia każdego projektu ma charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Polega on na stawianiu hipotez technicznych, projektowaniu algorytmów i systemów, przeprowadzaniu eksperymentów, wielokrotnych iteracjach, testowaniu rozwiązań oraz walidacji wyników w celu rozwiązania konkretnych problemów technicznych, których nie można rozwiązać przy użyciu standardowych, gotowych narzędzi.

Typowy, chronologiczny proces tworzenia projektu:

1.    Faza analityczno-badawcza – analiza briefu klienta i identyfikacja problemów technicznych (…).

2.    Główna faza twórcza – rozwój własnego kodu i narzędzi programistycznych (szacunkowo 80–87% czasu poświęcanego na każdy projekt):

(…).

3.    Tworzenie i rozwijanie bibliotek reusable – wszystkie stworzone (…) są zapisywane w Pana wewnętrznych bibliotekach i wykorzystywane (lub modyfikowane) w kolejnych projektach, co pozwala na ciągłe ulepszanie rozwiązań.

4.    Faza testów i iteracji – wielokrotne uruchamianie, debugowanie i optymalizacja kodu. Narzędzia AI są wykorzystywane wyłącznie jako wsparcie w fazie badawczej (sprawdzanie składni skryptów, generowanie pomysłów na algorytmy, wspomaganie motion capture). Ostateczny kod, logika oraz efekt wizualny zawsze wynikają z mojej ręcznej, twórczej ingerencji i walidacji.

5.    Integracja i finalizacja – zastosowanie stworzonych narzędzi programistycznych do generowania modeli 3D, animacji i efektów specjalnych. Czysta praca artystyczna (…) ma marginalne znaczenie. Rendering, montaż oraz korekcja kolorów w (…) są dostosowywane do efektów uzyskanych dzięki autorskim narzędziom. Po zakończeniu prac projekt/program komputerowy wraz z powstałym utworem jest przekazywany klientowi, który staje się jego wyłącznym właścicielem.

Wytworzony program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących, ponieważ jest tworzony od zera lub w istotny sposób modyfikowany pod bardzo konkretne wymagania realizmu danego projektu. Nie korzysta Pan z gotowych presetów, assetów ani standardowych symulacji – każdy system jest unikatowy. Efekty Pana pracy są utworami w rozumieniu prawa autorskiego. Posiadają oryginalny, twórczy charakter, są kreacją nowej wartości niematerialnej i nie mają charakteru rutynowego.

Głównym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, obejmujące wszystkie przez Pana tworzone i rozwijane (…).

W każdym przypadku efekty pracy zawierają odrębne programy komputerowe (…), do których od chwili ich stworzenia przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Projekt jest równoznaczny z programem komputerowym (…), który Pan stworzył do danego utworu audiowizualnego lub graficznego. Z chwilą przeniesienia praw majątkowych klient staje się wyłącznym właścicielem projektu/programu komputerowego oraz powstałego w jego wyniku utworu (animacji, wizualizacji produktowej, efektów specjalnych). W skład przenoszonych praw wchodzą zarówno program komputerowy, jak i rezultaty jego działania. Wynagrodzenie przysługuje wyłącznie z tytułu przeniesienia tych praw majątkowych

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność polega na systematycznym, twórczym projektowaniu i wytwarzaniu unikatowych rozwiązań technicznych oraz wynikających z nich utworów audiowizualnych w zakresie (…) oraz materiałów wideo reklamowych i produktowych. Polega on na stawianiu hipotez technicznych, projektowaniu algorytmów i systemów, przeprowadzaniu eksperymentów, wielokrotnych iteracjach, testowaniu rozwiązań oraz walidacji wyników w celu rozwiązania konkretnych problemów technicznych, których nie można rozwiązać przy użyciu standardowych, gotowych narzędzi. Prace nie mają charakteru rutynowego – każdy projekt wymaga nowych, twórczych rozwiązań technicznych.

Z uzupełnienia wynika, że twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do „programu komputerowego” przejawia się w samodzielnym, twórczym projektowaniu i implementacji oryginalnych algorytmów oraz złożonych rozwiązań technicznych, które pozwalają osiągnąć maksymalny realizm animacji i efektów specjalnych – poziom, którego nie da się uzyskać przy użyciu standardowych, gotowych narzędzi (…). Konkretne działania, które Pan podejmuje w celu opracowania programu komputerowego, to:

·         analiza briefu klienta i wymagań co do realizmu sceny,

·         zdefiniowanie konkretnego problemu technicznego (np. naturalne zachowanie piasku, realistyczna interakcja cząsteczek z obiektami),

·         zaprojektowanie algorytmu rozwiązującego ten problem,

·         napisanie kodu / stworzenie systemu proceduralnego / node tree,

·         wielokrotne cykle testowania, debugowania, wprowadzania poprawek i optymalizacji,

·         walidacja rezultatu pod kątem realizmu i integracja z utworem końcowym.

Program komputerowy w Pana rozumieniu to autorskie rozwiązania programistyczne tworzone w (…), a w szczególności:

(…).

Wytworzony program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących, ponieważ jest tworzony od zera lub w istotny sposób modyfikowany pod bardzo konkretne wymagania realizmu danego projektu. Nie korzysta Pan z gotowych presetów, assetów ani standardowych symulacji – każdy system jest unikatowy. Zastosowanie kombinacji (…) powoduje, że finalny efekt jest znacznie bardziej realistyczny i elastyczny niż standardowe rozwiązania dostępne na rynku.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność polega na systematycznym, twórczym projektowaniu i wytwarzaniu unikatowych rozwiązań technicznych oraz wynikających z nich utworów audiowizualnych w zakresie (…) oraz materiałów wideo reklamowych i produktowych. Typowy chronologiczny proces tworzenia projektu to:

1.    Faza analityczno-badawcza;

2.    Główna faza twórcza;

3.    Tworzenie i rozwijanie bibliotek reusable;

4.    Faza testów i iteracji;

5.    Integracja i finalizacja.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że na wstępie stawia Pan sobie cel osiągnięcia najwyższego możliwego realizmu animacji przy zachowaniu pełnej kontroli artystycznej. Finansowanie pochodzi wyłącznie z własnych środków działalności gospodarczej. Opracowanie rozwiązania odbywa się wyłącznie przy użyciu Pana zasobów ludzkich (wiedza i umiejętności), rzeczowych (sprzęt komputerowy) i finansowych (licencje oprogramowania). Systematyczność polega na stosowaniu powtarzalnego, uporządkowanego cyklu twórczego w każdym projekcie. Dla każdego projektu opracowuje Pan wewnętrzny harmonogram etapów, który jest następnie realizowany.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan własną biblioteką wcześniej utworzonych (…). W ramach działalności rozwija Pan wiedzę z zakresu procedural generation, zaawansowanego (…), symulacji fizycznych i node-based compositing/grading. Realizuje Pan zaplanowane cele poprzez kodowanie i testowanie, efektem czego jest nowy, unikatowy program komputerowy oraz finalny utwór audiowizualny.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·       nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·       łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·       kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·       wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·       nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·       łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·       kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·       wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·       planowaniu produkcji oraz

·       projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność polega na systematycznym, twórczym projektowaniu i wytwarzaniu unikatowych rozwiązań technicznych oraz wynikających z nich utworów audiowizualnych w zakresie (…) oraz materiałów wideo reklamowych i produktowych. Twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do „programu komputerowego” przejawia się w samodzielnym, twórczym projektowaniu i implementacji oryginalnych algorytmów oraz złożonych rozwiązań technicznych, które pozwalają osiągnąć maksymalny realizm animacji i efektów specjalnych – poziom, którego nie da się uzyskać przy użyciu standardowych, gotowych narzędzi (…). Program komputerowy stanowi zbiór instrukcji przeznaczonych do wykonywania w urządzeniu automatycznym w celu osiągnięcia określonego rezultatu i spełnia wszystkie cechy programu komputerowego chronionego na podstawie art. 74 u.p.a.p.p. Efektem zastosowania tych programów są utwory audiowizualne i graficzne (modele 3D, animacje, efekty specjalne), chronione na podstawie art. 1 tejże ustawy jako utwory o indywidualnym charakterze. Prace nie mają charakteru rutynowego – każdy projekt wymaga nowych, twórczych rozwiązań technicznych. Efekty Pana pracy są utworami w rozumieniu prawa autorskiego. Posiadają oryginalny, twórczy charakter, są kreacją nowej wartości niematerialnej i nie mają charakteru rutynowego. W każdym przypadku efekty pracy zawierają odrębne programy komputerowe (…), do których od chwili ich stworzenia przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-       na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzył Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-       efekty pracy, zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-       przenosił Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy;

-       prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-       w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.