Możliwość wspólnego rozliczenia dochodów z małżonkiem.
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest czynnym podatnikiem VAT. W 2025 roku nie uzyskała żadnych przychodów z tej działalności, ale ponosiła koszty stałe (np. leasing). Działalność nie była zawieszona. Oprócz działalności uzyskuje dochody z umowy o pracę, podobnie jak jej mąż. Małżonkowie pozostają w związku małżeńskim z wspólnością majątkową od 2018…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r. oraz 6 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność opodatkowaną w formie ryczałtu oraz jest czynnym podatnikiem VAT. W danym roku podatkowym działalność nie została zawieszona, podatnik nie osiągnął żadnych przychodów z tej działalności, ale ponosił koszty stałe związane z prowadzoną działalnością np. leasing.
Uzyskuje przychody z umowy o pracę, małżonek również. Podatnik chciałby rozliczyć się wspólnie z małżonkiem z umowy o pracę, mimo że działalność jest na ryczałcie. Forma opodatkowania nie została zmieniona ze względu na brak przychodu.
W pismach z 4 maja 2026 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Którego roku podatkowego dotyczy złożony przez Panią wniosek (np. rozliczenia za 2025 r.)?
Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku 2025.
2. Czy w okresie, którego dotyczy Pani zapytanie, Pani i Pani mąż podlegaliście/będziecie podlegać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, to proszę wskazać:
a) czy Pani i Pani mąż w okresie, którego dotyczy Pani zapytanie, mieliście/będziecie mieli miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej? Albo
b) czy jedno z Państwa w okresie, którego dotyczy zapytanie, podlegało/będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej, a drugie z Państwa w okresie, którego dotyczy zapytanie miało/będzie miało miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
Jeżeli odpowiedź na pkt a) lub b) jest pozytywna to czy osiągnęli Państwo podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje Państwa w roku podatkowym – którego dotyczy zapytanie – i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych?
Odpowiedź: W roku 2025 Pani oraz Pani mąż podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
3. Kiedy – proszę podać datę – zawarła Pani związek małżeński?
Odpowiedź: Związek małżeński zawarła Pani w 2018 r.
4. Czy przez cały okres, którego dotyczy zapytanie, pozostawała/będzie pozostawała Pani wraz z mężem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej?
Odpowiedź: Przez cały rok 2025 pozostawała Pani wraz z mężem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej.
5. Czy w związku z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, za rok (lata), którego dotyczy zapytanie, złożyła/złoży Pani „zerowy” PIT-28? Czy tym samym:
a) przez cały rok podatkowy nie osiągnęła/nie osiągnie Pani przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani
b) nie poniosła/nie poniesie Pani kosztów uzyskania przychodów, ani
c) nie była/nie będzie obowiązana lub nie korzystała/nie będzie korzystała Pani z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani
d) nie jest/nie będzie Pani obowiązana albo nie korzystała/nie będzie korzystała z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?
Odpowiedź: W związku z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, za rok 2025, którego dotyczy zapytanie, złożyła Pani „zerowy” PIT-28.
6. Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani bądź Pani męża:
a) miały/będą miały zastosowanie przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?
b) miały/będą miały zastosowanie przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W 2025 r. w stosunku do Pani bądź Pani męża:
a) nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
b) nie miały zastosowania przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik ma prawo do wspólnego rozliczenia podatku dochodowego z małżonkiem, pomimo prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem, z której w danym roku podatkowym nie osiągnięto żadnych przychodów?
Według Pani oceny, w opisanej sytuacji ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem z dochodów uzyskiwanych z umowy o pracę.
Forma opodatkowania prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie została zmieniona wyłącznie dlatego, że w danym roku podatkowym nie uzyskała Pani z tej działalności żadnych przychodów. W roku podatkowym nie osiągnęła Pani przychodów z działalności, nie poniosła kosztów uzyskania przychodów oraz nie korzystała ani nie była zobowiązana do dokonywania zwiększeń lub zmniejszeń podstawy opodatkowania, przychodów, ani innych doliczeń lub odliczeń związanych z tą działalnością.
W Pani ocenie brak osiągnięcia przychodów z działalności gospodarczej oznacza, że nie powinna zostać wykluczona z możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem w zakresie dochodów z umowy o pracę.
Przez cały rok pozostawała Pani w związku małżeńskim, we wspólności majątkowej i zarówno Pani, jak i Pani małżonek uzyskują Państwo dochody z umowy o pracę.
W tej sytuacji nie zachodzi przesłanka wyłączająca wspólne rozliczenie określona w artykule 6. ust. 8 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
1) przez cały rok podatkowy albo
2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:
Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:
Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:
· są polskimi rezydentami podatkowymi,
· pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
- przez cały rok podatkowy albo
- od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
· nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
· nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody. Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód będący wynikiem jego wcześniejszych działań.
Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:
· przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani
· nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani
· nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani
· nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
Z opisu sprawy wynika, że wniosek dotyczy 2025 r. Związek małżeński zawarła Pani w 2018 r. Przez cały 2025 r. pozostawała Pani wraz z mężem w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej. W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani oraz Pani mąż podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ponadto, w 2025 r. w stosunku do Pani bądź Pani męża nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; nie miały zastosowania przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność opodatkowaną w formie ryczałtu oraz jest Pani czynnym podatnikiem VAT. W danym roku podatkowym Pani działalność nie została zawieszona, nie osiągnęła Pani żadnych przychodów z tej działalności. Uzyskuje Pani przychody z umowy o pracę, Pani małżonek również. W związku z prowadzoną przez Panią jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, za rok 2025, którego dotyczy zapytanie, złożyła Pani „zerowy” PIT-28.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w Pani przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2025 r. może być zastosowane łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jest bowiem możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.
Tym samym, ma Pani prawo do łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami męża we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2025, jeżeli fakt nieuzyskania przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym w istocie został przez Panią udokumentowany złożonym „zerowym” zeznaniem podatkowym PIT-28.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo