Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.390.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-        nieprawidłowe w zakresie stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz

-        prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 26 i 27 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.    Wsparcie techniczne i konsultacje (PKWiU 62.02.30.0): bieżąca pomoc użytkownikom w obsłudze programu, prowadzenie spotkań online i rozmów w celu analizy potrzeb użytkowników, wyjaśniania działania funkcji systemu oraz pomoc w konfiguracji modułów produkcyjnych.

2.    Edukację i dokumentację (PKWiU 85.59.19.0 / 62.02.30.0): prowadzenie szkoleń dla pracowników klienta z obsługi systemu oraz tworzenie instrukcji stanowiskowych (manuali) w formie tekstowej i graficznej.

3.    Testowanie oprogramowania (PKWiU 62.02.30.0): przeprowadzanie testów funkcjonalnych modułów producenta oraz rozwiązań własnych pod kątem błędów i zgodności z procesami biznesowymi firmy.

4.     Analitykę, raportowanie i widoki SQL (PKWiU 62.01.12.0 / 63.11.11.0): tworzenie nowych raportów i modyfikacja istniejących wewnątrz systemu, a także budowanie widoków w bazie danych (…). Prace te służą wyłącznie prezentacji danych i ich analizie.

5.    Zarządzanie danymi i masowe aktualizacje (PKWiU 63.11.11.0): wykonywanie masowych operacji na polach w bazie danych (update) w celu ich porządkowania, czyszczenia lub aktualizacji parametrów (np. zmiana cen lub statusów).

6.    Prace programistyczne (PKWiU 62.01.11.0): pisanie funkcji oraz triggerów w bazie danych (…), a także pisanie skryptów w technologii (…), które wprowadzają nową logikę do systemu.

W uzupełnieniu do wniosku z 25 maja 2026 r. Wnioskodawca wskazał:

Odpowiedź na pytanie nr 1 i nr 5 (opis czynności oraz jednoznaczne przypisanie PKWiU). Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis każdej z wykonywanych czynności wraz z ich jednoznacznym przyporządkowaniem do jednego kodu PKWiU 2015.

1.    Wsparcie techniczne i konsultacje

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Bieżąca pomoc użytkownikom w obsłudze programu, prowadzenie spotkań online i rozmów w celu analizy potrzeb użytkowników, wyjaśnianie działania funkcji systemu oraz pomoc w konfiguracji modułów produkcyjnych. Usługi te mają charakter pomocy technicznej i operacyjnej.

·    Jaki jest ich zakres: Diagnozowanie problemów operacyjnych zgłaszanych przez użytkowników, objaśnianie działania funkcji systemu oraz pomoc w konfiguracji parametrów modułów produkcyjnych.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Rozwiązanie problemów użytkowników, prawidłowo skonfigurowane moduły produkcyjne gotowe do pracy, podniesienie wiedzy użytkowników o systemie.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

2.    Edukacja i dokumentacja

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Prowadzenie szkoleń dla pracowników klienta z bieżącej obsługi systemu oraz tworzenie instrukcji stanowiskowych (manuali) w formie tekstowej i graficznej. Prace dotyczą wyjaśniania procesów biznesowych i są skierowane do użytkowników końcowych, a nie do personelu IT.

·    Jaki jest ich zakres: Przygotowywanie materiałów szkoleniowych, prowadzenie spotkań instruktorskich oraz opisywanie krok po kroku sposobu wprowadzania danych i realizacji zadań w programie.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Przeszkolony personel klienta zdolny do samodzielnej pracy w systemie oraz kompletne instrukcje stanowiskowe ułatwiające codzienne użytkowanie programu.

·         Klasyfikacja PKWiU: 85.59.19.0 (Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane).

3.    Testowanie oprogramowania

W ramach tej grupy czynności Wnioskodawca wykonuje dwa odrębne rodzaje usług, które należy sklasyfikować w następujący sposób:

3a. Testowanie rozwiązań własnych (integralna część prac programistycznych):

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Przeprowadzanie testów funkcjonalnych i integracyjnych kodu źródłowego (…) stworzonych osobiście przez Wnioskodawcę.

·    Jaki jest ich zakres: Weryfikacja poprawności działania napisanej logiki deweloperskiej przed jej ostatecznym wdrożeniem do środowiska produkcyjnego systemu.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Wykrycie i natychmiastowe usunięcie błędów we własnym kodzie przed jego produkcyjnym wdrożeniem, zapewnienie stabilności nowej logiki systemu.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych).

3b. Testowanie oprogramowania zewnętrznego dewelopera:

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Przeprowadzanie testów funkcjonalnych gotowych modułów dostarczanych przez zewnętrznego producenta (dewelopera). Wnioskodawca nie ma dostępu do kodu źródłowego tego oprogramowania. Testy polegają wyłącznie na weryfikacji działania systemu z perspektywy użytkownika i zgodności z procesami biznesowymi firmy (tzw. testy manualne/czarnoskrzynkowe).

·    Jaki jest ich zakres: Weryfikacja działania interfejsu aplikacji, symulowanie ścieżek użytkownika oraz raportowanie odchyleń od założeń biznesowych.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Udokumentowanie błędów w działaniu systemu i przygotowanie raportu z błędami (bugami), który jest następnie przekazywany zewnętrznemu deweloperowi w celu ich naprawy.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

4.    Analityka, raportowanie i widoki (…)

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Tworzenie nowych raportów i modyfikacja istniejących wewnątrz systemu, a także budowanie widoków w bazie danych (…). Prace te dotyczą wyłącznie konfiguracji wewnętrznych narzędzi systemu w celu ułatwienia prezentacji danych i ich analizy biznesowej przez użytkowników.

·    Jaki jest ich zakres: Definiowanie kryteriów filtrowania danych wewnątrz systemu, modyfikowanie szablonów raportów pod wytyczne użytkowników końcowych oraz układanie widoków (views) ułatwiających czytelny odczyt danych.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Gotowe raporty systemowe oraz widoki w bazie danych ułatwiające bieżącą analizę operacyjną użytkownikom końcowym.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

5.    Zarządzanie danymi i masowe aktualizacje

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Wykonywanie masowych operacji na polach w bazie danych (…) (za pomocą poleceń typu update) na zlecenie użytkowników systemu. Czynności te dotyczą technicznego wsparcia i administracji strukturą bazy danych w celu utrzymania jej spójności, czyszczenia błędnych wpisów oraz technicznego wprowadzania zmian parametrów systemowych (np. zmian stawek, cen lub statusów).

·    Jaki jest ich zakres: Usługi obejmują bieżącą administrację bazodanową, wyszukiwanie i naprawianie niespójności w danych powstałych w wyniku błędów użytkowników, a także techniczne wprowadzanie danych do tabel systemowych. Działania te nie stanowią samodzielnego „przetwarzania danych” biznesowych klienta, lecz są elementem technicznego utrzymania sprawności eksploatowanego systemu informatycznego.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Techniczne przywrócenie spójności danych, wyeliminowanie błędów systemowych, zaktualizowanie parametrów bazy danych oraz zapewnienie ciągłości działania aplikacji bez przestojów technicznych.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

6.    Prace programistyczne

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Pisanie funkcji oraz triggerów w bazie danych (…), a także pisanie skryptów w technologii (…), które wprowadzają nową logikę do systemu. Praca polega na bezpośrednim tworzeniu i modyfikowaniu kodu źródłowego.

·    Jaki jest ich zakres: Projektowanie oraz implementacja algorytmów i logiki aplikacyjnej, modyfikacja struktury kodu źródłowego systemów oraz tworzenie skryptów automatyzujących procesy w technologii (…).

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Nowe funkcjonalności systemu, automatyzacje procesów biznesowych zakodowane w bazie i aplikacjach (…).

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania).

Odpowiedź na pytanie nr 2 (Przetwarzanie danych)

Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1). Wszelkie operacje na bazie danych służą wyłącznie utrzymaniu działania systemu informatycznego.

Odpowiedź na pytanie nr 3 (Rezydentura podatkowa)

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Centrum interesów osobistych oraz gospodarczych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce.

Odpowiedź na pytanie nr 4 (Inne dochody i ewidencja)

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza usługami opisanymi we wniosku. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, która umożliwia bezbłędną identyfikację rodzajów przychodów i przyporządkowanie ich do stawek ryczałtu właściwych dla danych czynności.

Pytania

1)    Czy przychody z usług wymienionych w punktach od 1 do 5 (wsparcie, konsultacje, szkolenia, instrukcje, testowanie, raporty, widoki (…) oraz masowe aktualizacje danych) mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2)    Czy przychody z usług wymienionych w punkcie 6 (pisanie funkcji, triggerów oraz skryptów (…)) powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej samej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu dla usług opisanych w pkt 1-5 jest 8,5%. Usługi wsparcia, konsultacji, szkoleń oraz testowania oprogramowania stanowią usługi wspomagające technologię informatyczną. Z kolei tworzenie raportów, widoków SQL oraz masowe aktualizacje danych to usługi analizy systemów i przetwarzania danych. Żadna z tych czynności nie stanowi świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (programowania/pisania kodu źródłowego). Ponieważ usługi te nie są wymienione wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy jako podlegające wyższym stawkom, należy zastosować stawkę 8,5%.

W zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, prace polegające na pisaniu funkcji, triggerów oraz skryptów (…), które tworzą nową logikę działania systemu, mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.1). Zgodnie z przepisami, przychody z tego tytułu powinny być opodatkowane stawką 12%.

Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi ewidencję przychodów pozwalającą na precyzyjne rozdzielenie kwot podlegających różnym stawkom ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że świadczy Pan usługi polegające na:

1.  Wsparciu technicznym i konsultacjach

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Bieżąca pomoc użytkownikom w obsłudze programu, prowadzenie spotkań online i rozmów w celu analizy potrzeb użytkowników, wyjaśnianie działania funkcji systemu oraz pomoc w konfiguracji modułów produkcyjnych. Usługi te mają charakter pomocy technicznej i operacyjnej.

·    Jaki jest ich zakres: Diagnozowanie problemów operacyjnych zgłaszanych przez użytkowników, objaśnianie działania funkcji systemu oraz pomoc w konfiguracji parametrów modułów produkcyjnych.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Rozwiązanie problemów użytkowników, prawidłowo skonfigurowane moduły produkcyjne gotowe do pracy, podniesienie wiedzy użytkowników o systemie.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

2. Edukacji i dokumentacji

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Prowadzenie szkoleń dla pracowników klienta z bieżącej obsługi systemu oraz tworzenie instrukcji stanowiskowych (manuali) w formie tekstowej i graficznej. Prace dotyczą wyjaśniania procesów biznesowych i są skierowane do użytkowników końcowych, a nie do personelu IT.

·    Jaki jest ich zakres: Przygotowywanie materiałów szkoleniowych, prowadzenie spotkań instruktorskich oraz opisywanie krok po kroku sposobu wprowadzania danych i realizacji zadań w programie.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Przeszkolony personel klienta zdolny do samodzielnej pracy w systemie oraz kompletne instrukcje stanowiskowe ułatwiające codzienne użytkowanie programu.

·    Klasyfikacja PKWiU: 85.59.19.0 (Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane).

3. Testowaniu oprogramowania

W ramach tej grupy czynności wykonuje Pan dwa odrębne rodzaje usług, które należy sklasyfikować w następujący sposób:

3a. Testowanie rozwiązań własnych (integralna część prac programistycznych):

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Przeprowadzanie testów funkcjonalnych i integracyjnych kodu źródłowego (…) stworzonych osobiście przez Pana.

·    Jaki jest ich zakres: Weryfikacja poprawności działania napisanej logiki deweloperskiej przed jej ostatecznym wdrożeniem do środowiska produkcyjnego systemu.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Wykrycie i natychmiastowe usunięcie błędów we własnym kodzie przed jego produkcyjnym wdrożeniem, zapewnienie stabilności nowej logiki systemu.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych).

3b. Testowanie oprogramowania zewnętrznego dewelopera:

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Przeprowadzanie testów funkcjonalnych gotowych modułów dostarczanych przez zewnętrznego producenta (dewelopera). Nie ma Pan dostępu do kodu źródłowego tego oprogramowania. Testy polegają wyłącznie na weryfikacji działania systemu z perspektywy użytkownika i zgodności z procesami biznesowymi firmy (tzw. testy manualne/czarnoskrzynkowe).

·    Jaki jest ich zakres: Weryfikacja działania interfejsu aplikacji, symulowanie ścieżek użytkownika oraz raportowanie odchyleń od założeń biznesowych.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Udokumentowanie błędów w działaniu systemu i przygotowanie raportu z błędami (bugami), który jest następnie przekazywany zewnętrznemu deweloperowi w celu ich naprawy.

·         Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

4. Analityce, raportowaniu i widokach (…)

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Tworzenie nowych raportów i modyfikacja istniejących wewnątrz systemu, a także budowanie widoków w bazie danych (…). Prace te dotyczą wyłącznie konfiguracji wewnętrznych narzędzi systemu w celu ułatwienia prezentacji danych i ich analizy biznesowej przez użytkowników.

·    Jaki jest ich zakres: Definiowanie kryteriów filtrowania danych wewnątrz systemu, modyfikowanie szablonów raportów pod wytyczne użytkowników końcowych oraz układanie widoków (views) ułatwiających czytelny odczyt danych.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Gotowe raporty systemowe oraz widoki w bazie danych ułatwiające bieżącą analizę operacyjną użytkownikom końcowym.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

5. Zarządzaniu danymi i masowych aktualizacjach

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Wykonywanie masowych operacji na polach w bazie danych (…) (za pomocą poleceń typu update) na zlecenie użytkowników systemu. Czynności te dotyczą technicznego wsparcia i administracji strukturą bazy danych w celu utrzymania jej spójności, czyszczenia błędnych wpisów oraz technicznego wprowadzania zmian parametrów systemowych (np. zmian stawek, cen lub statusów).

·    Jaki jest ich zakres: Usługi obejmują bieżącą administrację bazodanową, wyszukiwanie i naprawianie niespójności w danych powstałych w wyniku błędów użytkowników, a także techniczne wprowadzanie danych do tabel systemowych. Działania te nie stanowią samodzielnego „przetwarzania danych” biznesowych klienta, lecz są elementem technicznego utrzymania sprawności eksploatowanego systemu informatycznego.

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Techniczne przywrócenie spójności danych, wyeliminowanie błędów systemowych, zaktualizowanie parametrów bazy danych oraz zapewnienie ciągłości działania aplikacji bez przestojów technicznych.

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego).

6. Pracach programistycznych

·    Na czym polegają i czego dotyczą: Pisanie funkcji oraz triggerów w bazie danych (…), a także pisanie skryptów w technologii (…), które wprowadzają nową logikę do systemu. Praca polega na bezpośrednim tworzeniu i modyfikowaniu kodu źródłowego.

·    Jaki jest ich zakres: Projektowanie oraz implementacja algorytmów i logiki aplikacyjnej, modyfikacja struktury kodu źródłowego systemów oraz tworzenie skryptów automatyzujących procesy w technologii (…).

·    Co jest ich efektem (rezultatem): Nowe funkcjonalności systemu, automatyzacje procesów biznesowych zakodowane w bazie i aplikacjach (…).

·    Klasyfikacja PKWiU: 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania).

Nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1). Wszelkie operacje na bazie danych służą wyłącznie utrzymaniu działania systemu informatycznego.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana centrum interesów osobistych oraz gospodarczych znajduje się w Polsce.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza usługami opisanymi we wniosku. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia bezbłędną identyfikację rodzajów przychodów i przyporządkowanie ich do stawek ryczałtu właściwych dla danych czynności.

Podkreślić w tym miejscu trzeba, że – jak wynika z wcześniej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – działalność usługowa obejmuje czynności, które zaliczane są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi klasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki – obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)    62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)    62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)    62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·    udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·    usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Należy podkreślić, że 8,5% stawka podatku dla usług mieszczących się w dziale PKWiU 62, ma zastosowanie wówczas gdy świadczone usługi nie mają związku z oprogramowaniem i z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, jest Pan uprawniony do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia usług określonych jako:

-        wsparcie techniczne i konsultacje,

-        testowanie oprogramowania zewnętrznego dewelopera,

-        analityka, raportowanie i widoki (…),

-        zarzadzanie danymi i masowe aktualizacje,

które mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług edukacyjnych wraz z stosowną dokumentacją sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług edukacyjnych wraz z stosowną dokumentacją, objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na pracach programistycznych sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” oraz usług testowania rozwiązań własnych (integralna część prac programistycznych), sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, zaznaczyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane” mieści się klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-        rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-        pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-        projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-        publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-        usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

-        usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-        PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-        PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-        projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-        projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-        projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-        wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Natomiast grupowanie 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, obejmuje:

-        usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-        usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Jak już wcześniej wskazano, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się w treści powołanego wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją „Oprogramowania” zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego („Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”).

Zgodnie z zawartą tam definicją, Oprogramowanie (Software), to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności opisu świadczonych przez Pana usług i ich efektów, prowadzi do stwierdzenia, że usługi, objęte kategorią PKWiU 62.01.1 („Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”), niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

Bowiem jak sam Pan wskazał w opisie sprawy, świadczy Pan usługi pisania funkcji oraz triggerów w bazie danych (…), a także usługi pisania skryptów w technologii (…), które wprowadzają nową logikę do systemu. Praca ta polega na bezpośrednim tworzeniu i modyfikowaniu kodu źródłowego. Ponadto świadczy Pan usługi testowania rozwiązań własnych, które jak Pan wskazał są integralną częścią prac programistycznych (kodu źródłowego stworzonego osobiście przez Pana), czego rezultatem jest wykrycie i natychmiastowe usunięcie błędów we własnym kodzie przed jego produkcyjnym wdrożeniem, zapewnienie stabilności nowej logiki systemu. Zatem całość tych czynności i zadań niewątpliwie ma związek z oprogramowaniem.

W konsekwencji stwierdzić należy, że Pana działania wykonywane w ramach opisanych usług polegających na pracach programistycznych oraz testowaniu własnych rozwiązań, które są integralną częścią tych prac niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

W tym miejscu powtórzyć należy, że cytowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zatem skoro świadczone przez Pana usługi polegające na pracach programistycznych, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 oraz usługi testowania własnych rozwiązań, które są integralną częścią prac programistycznych, sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0, będące przedmiotem wniosku – jak wynika z okoliczności sprawy – są związane z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że Pana przychody z działalności związanej z pracami programistycznymi, w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” oraz przychody z działalności związanej z testowaniem własnych rozwiązań, w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” – kwalifikują się do opodatkowania według stawki 12%, określonej w art. 12ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.