Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.393.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 maja 2026 r. (wpływ 24 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację, czy może odliczyć koszt zakupu roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym dla swojego syna w tzw. uldze rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.

Syn Wnioskodawcy jest (…) i posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Poniżej fragment orzeczenia:

Imię i nazwisko: AA

Data i miejsce urodzenia: (…).01.2015

Numer PESEL: (…)

Rodzaj i numer dokumentu tożsamości: odpis skrócony aktu urodzenia (…)

Adres zamieszkania: (…)

postanawia

 I.      Zaliczyć do osób niepełnosprawnych

II.       Symbol przyczyny niepełnosprawności – (…)

III.      Niepełnosprawność datuje się od – (…).09.2017 r.

IV.      Orzeczenie wydaje się do – (…).08.2026 r.

Wskazania dotyczące

1)  odpowiedniego zatrudnienia – nie dotyczy

2)  szkolenia, w tym specjalistycznego – nie dotyczy

3)  zatrudnienia w zakładzie aktywności zawodowej – nie dotyczy

4)  uczestnictwa w terapii zajęciowej – nie dotyczy

5)  konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby – wymaga

6)  korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki – wymaga

7)  konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji – wymaga

8)  konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji – wymaga

9)  spełniania przez osobę niepełnosprawną przesłanek określonych w art. 8 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 988, ze zm.) – nie spełnia

10) prawa do zamieszkiwania w oddzielnym pokoju – nie wymaga

Rower tandem został zakupiony w 2025 – posiadają Państwo na niego fakturę zakupu.

(…).

Dziecko z uwagi na swoją niepełnosprawność ma ograniczoną możliwość samodzielnego poruszania się oraz korzystania z tradycyjnych form aktywności fizycznej, takich jak jazda na standardowym rowerze. Rower tandem umożliwia bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej pod opieką osoby dorosłej, co znacząco zwiększa jego dostęp do ruchu jako formę rehabilitacji.

Regularne korzystanie z roweru tandem wspiera rozwój motoryczny, poprawia koordynację ruchową, wzmacnia mięśnie oraz pozytywnie wpływa na ogólną kondycję fizyczną dziecka. Dodatkowo aktywność ta ma istotne znaczenie dla zdrowia psychicznego – pozwala dziecku uczestniczyć w życiu rodzinnym i społecznym, przeciwdziała izolacji oraz wzmacnia poczucie własnej wartości. Zakup roweru tandem podpowiedziała Państwu Pani Doktor (…).

Rower tandem stanowi również formę terapii poprzez ruch, która może być realizowana w sposób atrakcyjny i motywujący dla dziecka, co zwiększa jej skuteczność w porównaniu do standardowych ćwiczeń rehabilitacyjnych. W przypadku syna Wnioskodawcy ta forma terapii doskonale się sprawdziła, w zachowaniu emocjonalnym dziecka, uspokoiła i wyciszyła go, wprowadziła w jego życie regularny schemat uprawiania ruchu jak i również wyregulowała jego sen.

W związku z powyższym zakup roweru tandem jest zasadny, ponieważ przyczynia się do poprawy sprawności fizycznej i psychicznej dziecka, umożliwi jego aktywizację oraz wspiera proces rehabilitacji.

Syn Wnioskodawcy posiada niepełnosprawność intelektualną oraz wymaga stałej całodobowej opieki osoby dorosłej. Jest osobą niesamodzielną oraz nie posiada zdolności prawidłowej oceny sytuacji i rozumienia zagrożeń, co uniemożliwia mu samodzielne korzystanie z tradycyjnego roweru. Ze względu na ograniczoną zdolność oceny sytuacji oraz brak samodzielności, korzystanie ze standardowych form aktywności ruchowej bez bezpośredniego nadzoru jest niemożliwe i niebezpieczne.

Tego typu rower tandem umożliwia dziecku Wnioskodawcy bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej pod stałą kontrolą opiekuna, który kieruje pojazdem i odpowiada za bezpieczeństwo. Dzięki temu dziecko może aktywnie uczestniczyć w ruchu, co pozytywnie wpływa na jego rozwój fizyczny, poprawę koordynacji oraz ogólną sprawność organizmu.

Wnioskodawca z synem bardzo regularne korzystają z roweru, a to ma również istotne znaczenie dla rozwoju psychicznego i społecznego dziecka Wnioskodawcy. Umożliwia Wnioskodawcy z synem wspólne spędzanie czasu, integrację z otoczeniem oraz ogranicza ryzyko izolacji społecznej.

Aktywność ta wpływa pozytywnie na samopoczucie, wspomaga rozwój motoryczny, poprawia kondycję ruchową, wzmacnia mięśnie redukuje napięcie oraz wspiera jego rozwój emocjonalny. Jest to forma terapii, która daje synowi Wnioskodawcy radość i motywację do działania.

Stanowi on również formę rehabilitacji poprzez ruch, dostosowaną do możliwości dziecka i jego ograniczeń. Jest to rozwiązanie praktyczne i bezpieczne, pozwalające na regularną aktywność fizyczną w warunkach kontrolowanych.

Jazda na rowerze stanowi dla syna Wnioskodawcy formę terapii ruchowej oraz narzędzie wspierające proces rehabilitacji, dostosowane do jego możliwości i ograniczeń wynikających z niepełnosprawności. Aktywność ta wspiera rozwój motoryczny dziecka, poprawia koordynację ruchową, wzmacnia mięśnie oraz wpływa pozytywnie na ogólną sprawność fizyczną. Jest to w pełni popierane przez lekarzy specjalistów, do których syn uczęszcza na wizyty.

W związku z powyższym zakup tego typu roweru jest w pełni zasadny i stanowi istotne wsparcie rehabilitacyjne oraz poprawia jakości życia syna Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

1)  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

2)  Czy w roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedź: Tak, w roku podatkowym 2025 uzyskał Pan dochody z tytułu stosunku pracy podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

3)  Czy Pana syn pozostawał/pozostaje na Pana utrzymaniu w roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Tak, Pana syn był (i jest nadal) na Pana i Pana małżonki utrzymaniu w roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.

4)  Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności dla Pana syna?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności.

5)  Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostało wydane dla Pana syna orzeczenie o niepełnosprawności i w jakim stopniu?

Odpowiedź: Symbol i przyczyna niepełnosprawności (…). Syn ma 11 lat i w związku z tym nie posiada stopnia niepełnosprawności (z informacji, które nabył Pan w orzeczeniach dla dzieci do 16. roku życia nie orzeka się stopni niepełnosprawności).

6)  Czy rower elektryczny posiada indywidualny charakter, tj. czy wyróżnia się cechami związanymi z niepełnosprawnością Pana syna? Jeżeli tak, to w jaki konkretnie sposób?

Odpowiedź: Rower (…) jest dedykowany dla dwóch osób co pozwala mieć kontrolę nad zachowaniem syna w czasie jazdy. W przeciwieństwie do klasycznego tandemu, w którym obie osoby muszą pedałować, (…) może być napędzany przez jedną osobę. Umożliwia bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej pod opieką osoby dorosłej, co znacząco zwiększa jego dostęp do ruchu jako formę rehabilitacji.

Regularne korzystanie z roweru tandem wspiera rozwój motoryczny, poprawia koordynację ruchową, wzmacnia mięśnie oraz pozytywnie wpływa na ogólną kondycję fizyczną dziecka. Dodatkowo aktywność ta ma istotne znaczenie dla zdrowia psychicznego – pozwala dziecku uczestniczyć w życiu rodzinnym i społecznym, przeciwdziała izolacji oraz wzmacnia poczucie własnej wartości.

7)  Czy Pana syn w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek uzyskał dochody (opodatkowane lub zwolnione z podatku)? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Ponadto, czy dochód Pana dziecka (syna) nie przekroczył w roku podatkowym, którego dotyczył wniosek, dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 420 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego?

Odpowiedź: Pana syn ma 11 lat i nie uzyskał żadnych dochodów. Nie posiada żadnej renty socjalnej.

8)  Czy rower elektryczny wspomaga rehabilitację Pana syna?

Odpowiedź: Tak, wspomaga rehabilitację syna.

9)  Czy otrzymał/otrzyma Pan dofinansowanie na zakup roweru elektrycznego ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych? Jeżeli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Nie otrzymał Pan żadnego dofinansowania.

10) Szczegółowe informacje w zakresie roweru elektrycznego, o którym mowa we wniosku, tj.:

a)    czy rower ze wspomaganiem elektrycznym wyposażony jest w silnik elektryczny wspomagający rower?

Odpowiedź: Tak, rower jest wyposażony w silnik elektryczny.

b)    jakiej mocy jest silnik elektryczny wspomagający rower, o którym mowa we wniosku? Proszę wskazać liczbę watów.

Odpowiedź: Silnik ma moc 250W.

c)    czy ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h?

Odpowiedź: Tak, rower ma mniejszą moc niż 4 kW (4000W) ponieważ ma tylko 250W. Jego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h.

d)    prądem o jakim napięciu zasilany jest napęd elektryczny wskazanego we wniosku roweru? Proszę wskazać liczbę woltów.

Odpowiedź: Napięcie 36V.

e)    czy moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru, o jakim mowa we wniosku, zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25 km/h?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z przepisami Unii Europejskiej zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25 km/h.

f)     czy rower, którego dotyczy wniosek, jest modelem licencjonowanym, dostępnym dla każdej osoby, czy też był konstruowany dla Pana syna na indywidualne zamówienie? Jeśli tak, to czy zakupiony ww. rower charakteryzują przystosowania związane z rodzajem niepełnosprawności Pana syna?

Odpowiedź: Rower (…) jest dostępny dla każdej osoby (choć tylko na indywidualne zamówienie). Dla Pana syna, który fizycznie jest w miarę sprawny lecz nie umie utrzymywać równowagi nie kontroluje sytuacji ze względu na swoją niepełnosprawność jest jedyną formą terapii ruchowej.

g)    czy ww. rower jest pojazdem o szerokości nieprzekraczającej 0,9 m?

Odpowiedź: Tak, rower ma mniejszą szerokość niż 0,9 m.

11) Czy posiada Pan dokumenty, z których wynika, że lekarz specjalista stwierdził, że rower elektryczny będzie wspomagał rehabilitację Pana syna?

Odpowiedź: Nie starał się Pan wcześniej o taki dokument ponieważ nie wiedział Pan, że będzie potrzebny. Może Pan wystąpić o wydanie takiego dokumentu na kolejnej wizycie u specjalisty.

12) Czy wydatek, który chce Pan odliczyć, został/zostanie:

·      zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie,

Odpowiedź: Wydatek nie został zwrócony.

·      zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

Odpowiedź: Wydatek nie został zaliczony.

·      odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

Odpowiedź: Wydatek nie został odliczony.

·      odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

Odpowiedź: Wydatek nie został odliczony.

·      uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatek chciałby Pan odliczyć, ale jeszcze Pan nie odliczył.

13) Na kogo został wystawiony dokument potwierdzający zakup ww. roweru?

Odpowiedź: Na małżonkę, ale rozliczą się Państwo wspólnie.

14) W przypadku, gdy jest Pan żonaty, i jeżeli ww. dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością syna wystawione zostały na Pana żonę, to czy w Pana małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska?

Odpowiedź: Tak, obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć koszt zakupu rowera tandem ze wspomaganiem elektrycznym dla Pana syna w tzw. uldze rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem koszt zakupu rowera tandem elektrycznego dla dziecka kwalifikuje się do odliczenia w uldze rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych ponieważ służy w kilku aspektach rehabilitacji dziecka niepełnosprawnego co zostało wykazane w opisie w części G pkt. 82.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są osobami zaliczanymi w stosunku do podatnika do I grupy podatkowej.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo dokonywania odliczeń wydatków ponoszonych na cele rehabilitacyjne przysługuje podatnikowi będącemu osobą niepełnosprawną, jak i podatnikowi mającemu na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, w tym osobę będącą jego dzieckiem, pod warunkiem, że jej dochody – poza enumeratywnie wymienionymi w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Wskazać jednak należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·      Pana syn, urodzony (…) stycznia 2015 r. posiada niepełnosprawność intelektualną oraz wymaga stałej całodobowej opieki osoby dorosłej. Jest osobą niesamodzielną oraz nie posiada zdolności prawidłowej oceny sytuacji i rozumienia zagrożeń, co uniemożliwia mu samodzielne korzystanie z tradycyjnego roweru. Ze względu na ograniczoną zdolność oceny sytuacji oraz brak samodzielności, korzystanie ze standardowych form aktywności ruchowej bez bezpośredniego nadzoru jest niemożliwe i niebezpieczne.

·      Pana syn z uwagi na swoją niepełnosprawność ma ograniczoną możliwość samodzielnego poruszania się oraz korzystania z tradycyjnych form aktywności fizycznej, takich jak jazda na standardowym rowerze. Rower tandem umożliwia bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej pod opieką osoby dorosłej, co znacząco zwiększa jego dostęp do ruchu jako formę rehabilitacji.

·      Regularne korzystanie z roweru tandem wspiera rozwój motoryczny, poprawia koordynację ruchową, wzmacnia mięśnie oraz pozytywnie wpływa na ogólną kondycję fizyczną dziecka. Dodatkowo aktywność ta ma istotne znaczenie dla zdrowia psychicznego – pozwala dziecku uczestniczyć w życiu rodzinnym i społecznym, przeciwdziała izolacji oraz wzmacnia poczucie własnej wartości. Jazda na rowerze stanowi dla Pana syna formę terapii ruchowej oraz narzędzie wspierające proces rehabilitacji, dostosowane do jego możliwości i ograniczeń wynikających z niepełnosprawności. Aktywność ta wspiera rozwój motoryczny dziecka, poprawia koordynację ruchową, wzmacnia mięśnie oraz wpływa pozytywnie na ogólną sprawność fizyczną. Jest to w pełni popierane przez lekarzy specjalistów, do których syn uczęszcza na wizyty.

·      Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności wydał orzeczenie, że syn posiada całościowe zaburzenia rozwojowe (…). Syn ma 11 lat i w związku z tym nie posiada stopnia niepełnosprawności (z informacji, które nabył Pan w orzeczeniach dla dzieci do 16. roku życia nie orzeka się stopni niepełnosprawności). Orzeczenie o niepełnosprawności dla Pana syna zostało wydane do (…) sierpnia 2026 r.

·      Rower (…) jest dedykowany dla dwóch osób co pozwala mieć kontrolę nad zachowaniem syna w czasie jazdy. W przeciwieństwie do klasycznego tandemu, w którym obie osoby muszą pedałować, (…) może być napędzany przez jedną osobę. Umożliwia bezpieczne uczestnictwo w aktywności fizycznej pod opieką osoby dorosłej, co znacząco zwiększa jego dostęp do ruchu jako formę rehabilitacji. Rower elektryczny wspomaga rehabilitację Pana syna.

·      Rower jest pojazdem o szerokości nieprzekraczającej 0,9 m. Ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h. Zgodnie z przepisami Unii Europejskiej moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25 km/h. Napęd elektryczny wskazanego we wniosku roweru jest zasilany prądem o napięciu 36V.

·      Wydatek na zakup roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym (…) poniósł Pan w 2025 r. Posiada Pan dokument (fakturę) potwierdzający poniesienie wydatku na zakup roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym. Ww. dowód zakupu zawiera w szczególności: dane Pana żony identyfikujące jako kupującego, dane sprzedającego oraz rodzaj zakupionego towaru a także kwotę zapłaty. Między Państwem istnieje wspólność ustawowa małżeńska.

·      Rower (…) jest dostępny dla każdej osoby (choć tylko na indywidualne zamówienie).

·      Wydatek, który chce Pan odliczyć, nie został i nie zostanie: zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie, zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

·      Orzeczenie o niepełnosprawności Pana syna obowiązywało w dacie poniesienia wydatku na zakup roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym będącego przedmiotem wniosku.

·      W roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi.

Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej ww. wydatku na zakup roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji sprzętu urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:

·      „sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,

·      „urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania określonych czynności,

·      „narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy.

Zaznaczyć też należy, że w przepisach podatkowych nie ma definicji „roweru” lub „roweru elektrycznego”, co uzasadnia konieczność odwołania się do ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.), w której zgodnie z art. 2 pkt 47:

Rower to pojazd o szerokości nieprzekraczającej 0,9 m poruszany siłą mięśni osoby jadącej tym pojazdem; rower może być wyposażony w uruchamiany naciskiem na pedały pomocniczy napęd elektryczny zasilany prądem o napięciu nie wyższym niż 48 V o znamionowej mocy ciągłej nie większej niż 250 W, którego moc wyjściowa zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25 km/h.

Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne muszą mieć indywidualny charakter, być wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Zauważyć jednak należy, że określenie „niezbędnych w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.

Zatem nie wystarczy tylko aby określony sprzęt ułatwiał osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych, ponieważ wymagane są jeszcze inne cechy, którymi winien się charakteryzować, aby mógł być odliczony. Powyższy pogląd jest uzasadniony, ponieważ ogranicza możliwość odliczenia jakiegokolwiek wydatku, nie posiadającego indywidualnych cech, przeznaczenia i niezbędnego w rehabilitacji.

Zakup roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym, który nie został dostosowany do indywidualnych potrzeb Pana syna, powoduje, że nie posiada on indywidualnego charakteru, związanego z niepełnosprawnością Pana syna, co również oznacza, że nie posiada on cech indywidualnego sprzętu wspomagającego rehabilitację oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych Pana syna.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy stwierdzam, że wydatek, poniesiony przez Pana dla potrzeb związanych z niepełnosprawnością Pana syna na zakup roweru tandem ze wspomaganiem elektrycznym nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie może Pan odliczyć tego wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej, od dochodu za rok podatkowy 2025.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.