Określenie stawki ryczałtu dla usług PKWiU: 70.22.20.0.
Wnioskodawca, osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, świadczy usługi kompleksowej obsługi procesu realizacji projektów wnętrz, obejmujące wsparcie organizacyjne, koordynacyjne i administracyjne. Wykonuje m.in. analizę dokumentacji, przygotowanie zestawień materiałowych, kontakt z dostawcami, porównywanie ofert, koordynację harmonogramu i monitorowanie terminów. Nie projektuje wnętrz, nie sprzedaje towarów ani…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2026 r. (wpływ 12 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 8 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług związanych z kompleksową obsługą procesu realizacji projektów wnętrz, w szczególności w zakresie wsparcia projektowego, organizacyjnego i koordynacyjnego.
Wnioskodawca wskazuje, że od początku prowadzenia działalności dobierał zakres świadczonych usług z uwzględnieniem opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5% oraz ich klasyfikacji jako usług o charakterze organizacyjnym, koordynacyjnym i wsparcia projektowego, a nie usług handlowych.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje m.in. następujące czynności:
- analizę dokumentacji projektowej, w tym projektów wnętrz, specyfikacji oraz zestawień materiałowych;
- wsparcie przy doborze elementów wyposażenia, materiałów i rozwiązań przewidzianych do realizacji projektu, wyłącznie na potrzeby prawidłowego wykonania usługi;
- przygotowywanie próbek, tablic prezentacyjnych, zestawień oraz materiałów roboczych dla klienta;
- kontakt z dostawcami, wykonawcami i innymi uczestnikami procesu realizacyjnego w celu uzyskania informacji o dostępności, terminach, parametrach technicznych i warunkach realizacji;
- odbiór, analiza i zestawienie ofert handlowych oraz technicznych;
- koordynację przebiegu realizacji projektu, harmonogramu, terminów i przepływu informacji pomiędzy uczestnikami procesu;
- przygotowanie i prezentację zbiorczych dokumentów roboczych, w tym budżetu projektu;
- bieżące uzgadnianie zmian i korekt związanych z realizacją projektu;
- nadzór nad prawidłowym przebiegiem uzgodnionych działań organizacyjnych.
Wszystkie powyższe czynności są ze sobą ściśle powiązane, wykonywane w ramach jednego procesu i służą realizacji jednego świadczenia na rzecz klienta.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności handlowej w zakresie sprzedaży towarów.
Wnioskodawca nie nabywa towarów we własnym imieniu w celu ich odsprzedaży.
Wnioskodawca nie jest stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy dostawcami a klientem końcowym.
Wszelkie czynności związane z materiałami, wyposażeniem lub próbkami mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie wykonaniu usług objętych umową.
Klient końcowy samodzielnie zawiera umowy z dostawcami oraz wykonawcami. Wnioskodawca nie jest stroną tych umów oraz nie ponosi finansowych zobowiązań związanych z towarami lub usługami nabywanymi przez klienta. Jego rola ogranicza się wyłącznie do organizacji, koordynacji i wsparcia procesu realizacyjnego.
Wnioskodawca dokumentuje świadczone usługi fakturami wystawianymi jako jedno kompleksowe świadczenie obejmujące całość realizowanych czynności.
Ponadto, pismem uzupełniającym z 12 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
W odniesieniu do Pana działalności spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy. Przychody nie przekraczają limitu uprawniającego do stosowania ryczałtu.
Do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy.
Zakres wykonywanych przez Pana usług obejmuje:
- analizę dokumentacji projektowej,
- przygotowywanie zestawień materiałowych, budżetów i dokumentów roboczych,
- kontakt z dostawcami i wykonawcami,
- pozyskiwanie i porównywanie ofert,
- koordynację harmonogramu realizacji projektu,
- organizację przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu,
- monitorowanie terminów realizacji oraz bieżące uzgodnienia organizacyjne.
Efektem wykonywanych czynności jest zapewnienie sprawnej i zgodnej z założeniami realizacji projektu wnętrza.
Nie opracowuje Pan koncepcji projektowych wnętrz, nie wykonuje projektów wykonawczych, nie tworzy aranżacji ani projektów dekoracji wnętrz. Czynności te wykonuje projektant wnętrz lub architekt odpowiedzialny za projekt.
Nie świadczy Pan usług projektowania wnętrz ani usług architektonicznych. Pana rola ogranicza się do wsparcia organizacyjnego, administracyjnego i koordynacyjnego procesu realizacji projektu.
Nie dekoruje Pan wnętrz oraz nie wykonuje usług polegających na tworzeniu wystroju pomieszczeń. Nie udziela Pan klientom porad projektowych dotyczących estetyki wnętrz. Wspiera Pan jedynie realizację rozwiązań wcześniej przygotowanych przez projektanta.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod kodem PKD:
Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD 2025) 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.
Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025)
70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,
74.13.Z Działalność w zakresie projektowania wnętrz,
74.14.Z Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,
74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan według PKWiU: 70.22.20.0.
Nie uzyskuje Pan innych przychodów wymagających zastosowania odmiennych stawek ryczałtu/prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami (w zależności od sytuacji).
Z kolei, pismem uzupełniającym z 3 lipca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje dotyczące szczegółowej charakterystyki wykonywanych czynności:
1. Analiza dokumentacji projektowej
Czynność polega na zapoznaniu się z dokumentacją przygotowaną przez projektanta wnętrz lub architekta, obejmującą w szczególności projekty, rysunki, specyfikacje materiałowe oraz zestawienia elementów wyposażenia. Analiza ma charakter wyłącznie organizacyjny i służy zrozumieniu zakresu realizacji projektu.
Zakres czynności obejmuje sprawdzenie kompletności dokumentacji, identyfikację elementów wymagających uzgodnień organizacyjnych oraz przygotowanie informacji niezbędnych do dalszej koordynacji realizacji.
Efektem tej czynności jest przygotowanie informacji umożliwiających sprawną organizację procesu realizacji projektu oraz właściwą komunikację z jego uczestnikami.
2. Przygotowywanie zestawień materiałowych, budżetów i dokumentów roboczych
Czynność polega na opracowywaniu zestawień materiałów i elementów wyposażenia wynikających z projektu, przygotowaniu roboczych budżetów oraz dokumentów pomocniczych wykorzystywanych podczas realizacji projektu.
Zakres obejmuje porządkowanie danych, sporządzanie tabel, zestawień kosztów, harmonogramów oraz innych dokumentów organizacyjnych.
Efektem jest przygotowanie przejrzystych materiałów roboczych ułatwiających klientowi oraz uczestnikom projektu organizację realizacji inwestycji.
3. Kontakt z dostawcami i wykonawcami
Czynność polega na prowadzeniu bieżącej komunikacji z dostawcami, producentami oraz wykonawcami w celu uzyskania informacji dotyczących dostępności produktów, terminów realizacji, parametrów technicznych oraz warunków współpracy.
Zakres obejmuje przekazywanie informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz uzyskiwanie danych niezbędnych do organizacji realizacji.
Efektem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji pomiędzy wszystkimi uczestnikami projektu.
4. Pozyskiwanie i porównywanie ofert
Czynność polega na zbieraniu ofert od dostawców i wykonawców oraz ich zestawieniu według obiektywnych kryteriów, takich jak cena, termin realizacji, dostępność lub parametry techniczne.
Zakres obejmuje wyłącznie przygotowanie zestawienia informacji. Wnioskodawca nie dokonuje wyboru dostawców w imieniu klienta ani nie zawiera umów sprzedaży.
Efektem jest przygotowanie materiałów umożliwiających klientowi samodzielne podjęcie decyzji.
5. Koordynacja harmonogramu realizacji projektu
Czynność polega na organizowaniu kolejności wykonywania poszczególnych etapów realizacji projektu oraz monitorowaniu zgodności przebiegu prac z ustalonym harmonogramem.
Zakres obejmuje uzgadnianie terminów pomiędzy uczestnikami projektu oraz bieżące informowanie o zmianach organizacyjnych.
Efektem jest zachowanie ciągłości procesu realizacji projektu i ograniczenie ryzyka opóźnień.
6. Organizacja przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu
Czynność polega na przekazywaniu informacji pomiędzy klientem, projektantem, wykonawcami i dostawcami w zakresie niezbędnym do prawidłowej organizacji realizacji projektu.
Zakres obejmuje przekazywanie uzgodnień organizacyjnych, terminów oraz informacji dotyczących realizacji poszczególnych etapów.
Efektem jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu.
7. Monitorowanie terminów realizacji oraz bieżące uzgodnienia organizacyjne
Czynność polega na bieżącym kontrolowaniu terminowości realizacji uzgodnionych działań oraz koordynowaniu zmian organizacyjnych pojawiających się podczas realizacji projektu.
Zakres obejmuje przypominanie o ustalonych terminach, uzgadnianie zmian organizacyjnych oraz przekazywanie informacji uczestnikom projektu.
Efektem jest zapewnienie terminowej realizacji poszczególnych etapów projektu oraz właściwej organizacji procesu realizacyjnego.
Wszystkie opisane czynności mają charakter organizacyjny, administracyjny i koordynacyjny. Wnioskodawca nie opracowuje koncepcji projektowych, nie wykonuje projektów wnętrz ani projektów wykonawczych, nie świadczy usług architektonicznych ani projektowania wnętrz oraz nie udziela porad dotyczących estetyki lub aranżacji wnętrz.
Efektem świadczonej usługi jest wyłącznie zapewnienie sprawnej organizacji i koordynacji realizacji projektu wnętrza zgodnie z dokumentacją przygotowaną przez projektanta lub architekta.
Pytania (uwzględniające przeformułowane w piśmie uzupełniającym z 12 czerwca 2026 r. pytanie nr 2)
1. Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności, polegającej na kompleksowej obsłudze procesu realizacji projektów wnętrz bez sprzedaży towarów we własnym imieniu, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej?
2. Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług koordynacyjnych, organizacyjnych i administracyjnych związanych z realizacją projektów wnętrz, niewiążących się z projektowaniem wnętrz ani sprzedażą towarów, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako działalność usługowa?
Pana stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 12 czerwca 2026 r.)
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi mają charakter usługowy i stanowią jedno kompleksowe świadczenie związane z obsługą procesu realizacji projektów wnętrz.
Głównym celem świadczenia jest zapewnienie prawidłowej realizacji projektu wnętrza oraz koordynacja wszystkich czynności organizacyjnych i roboczych niezbędnych do wykonania projektu. Poszczególne działania, takie jak analiza dokumentacji, przygotowanie materiałów roboczych, kontakt z dostawcami, zestawianie ofert, koordynacja harmonogramu oraz prezentacja budżetu projektu, nie stanowią samodzielnych świadczeń, lecz elementy składowe jednego procesu.
Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży towarów ani nie wykonuje dostaw we własnym imieniu. Czynności dotyczące materiałów i wyposażenia mają charakter pomocniczy, organizacyjny i koordynacyjny, a ich celem jest wyłącznie realizacja usługi świadczonej na rzecz klienta.
W konsekwencji, przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności usługowej, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej usług o charakterze organizacyjnym i koordynacyjnym, kwalifikowanych jako działalność usługowa opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu.
Podstawę prawną stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednocześnie Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że całokształt opisanych czynności stanowi jedno świadczenie kompleksowe, a nie kilka odrębnych usług.
Mając powyższe na uwadze, opisane czynności nie powinny być traktowane jako sprzedaż towarów ani jako odrębne świadczenia podlegające innej kwalifikacji podatkowej.
Zdaniem Wnioskodawcy opisane usługi mają charakter działalności usługowej i nie stanowią usług projektowania wnętrz ani usług architektonicznych. W konsekwencji przychody z ich wykonywania powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:
Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że:
· Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
· Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług związanych z kompleksową obsługą procesu realizacji projektów wnętrz, w szczególności w zakresie wsparcia projektowego, organizacyjnego i koordynacyjnego.
· Od początku prowadzenia działalności dobierał Pan zakres świadczonych usług z uwzględnieniem opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5% oraz ich klasyfikacji jako usług o charakterze organizacyjnym, koordynacyjnym i wsparcia projektowego, a nie usług handlowych.
· Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
· W odniesieniu do Pana działalności spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy. Przychody nie przekraczają limitu uprawniającego do stosowania ryczałtu.
· Do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy.
· Zakres wykonywanych przez Pana usług obejmuje:
1) analizę dokumentacji projektowej
Czynność polega na zapoznaniu się z dokumentacją przygotowaną przez projektanta wnętrz lub architekta, obejmującą w szczególności projekty, rysunki, specyfikacje materiałowe oraz zestawienia elementów wyposażenia. Analiza ma charakter wyłącznie organizacyjny i służy zrozumieniu zakresu realizacji projektu.
Zakres czynności obejmuje sprawdzenie kompletności dokumentacji, identyfikację elementów wymagających uzgodnień organizacyjnych oraz przygotowanie informacji niezbędnych do dalszej koordynacji realizacji.
Efektem tej czynności jest przygotowanie informacji umożliwiających sprawną organizację procesu realizacji projektu oraz właściwą komunikację z jego uczestnikami.
2) przygotowywanie zestawień materiałowych, budżetów i dokumentów roboczych
Czynność polega na opracowywaniu zestawień materiałów i elementów wyposażenia wynikających z projektu, przygotowaniu roboczych budżetów oraz dokumentów pomocniczych wykorzystywanych podczas realizacji projektu.
Zakres obejmuje porządkowanie danych, sporządzanie tabel, zestawień kosztów, harmonogramów oraz innych dokumentów organizacyjnych.
Efektem jest przygotowanie przejrzystych materiałów roboczych ułatwiających klientowi oraz uczestnikom projektu organizację realizacji inwestycji.
3) kontakt z dostawcami i wykonawcami
Czynność polega na prowadzeniu bieżącej komunikacji z dostawcami, producentami oraz wykonawcami w celu uzyskania informacji dotyczących dostępności produktów, terminów realizacji, parametrów technicznych oraz warunków współpracy.
Zakres obejmuje przekazywanie informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz uzyskiwanie danych niezbędnych do organizacji realizacji.
Efektem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji pomiędzy wszystkimi uczestnikami projektu.
4) pozyskiwanie i porównywanie ofert
Czynność polega na zbieraniu ofert od dostawców i wykonawców oraz ich zestawieniu według obiektywnych kryteriów, takich jak cena, termin realizacji, dostępność lub parametry techniczne.
Zakres obejmuje wyłącznie przygotowanie zestawienia informacji. Wnioskodawca nie dokonuje wyboru dostawców w imieniu klienta ani nie zawiera umów sprzedaży.
Efektem jest przygotowanie materiałów umożliwiających klientowi samodzielne podjęcie decyzji.
5) koordynację harmonogramu realizacji projektu
Czynność polega na organizowaniu kolejności wykonywania poszczególnych etapów realizacji projektu oraz monitorowaniu zgodności przebiegu prac z ustalonym harmonogramem.
Zakres obejmuje uzgadnianie terminów pomiędzy uczestnikami projektu oraz bieżące informowanie o zmianach organizacyjnych.
Efektem jest zachowanie ciągłości procesu realizacji projektu i ograniczenie ryzyka opóźnień.
6) organizację przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu
Czynność polega na przekazywaniu informacji pomiędzy klientem, projektantem, wykonawcami i dostawcami w zakresie niezbędnym do prawidłowej organizacji realizacji projektu.
Zakres obejmuje przekazywanie uzgodnień organizacyjnych, terminów oraz informacji dotyczących realizacji poszczególnych etapów.
Efektem jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu.
7) monitorowanie terminów realizacji oraz bieżące uzgodnienia organizacyjne
Czynność polega na bieżącym kontrolowaniu terminowości realizacji uzgodnionych działań oraz koordynowaniu zmian organizacyjnych pojawiających się podczas realizacji projektu.
Zakres obejmuje przypominanie o ustalonych terminach, uzgadnianie zmian organizacyjnych oraz przekazywanie informacji uczestnikom projektu.
Efektem jest zapewnienie terminowej realizacji poszczególnych etapów projektu oraz właściwej organizacji procesu realizacyjnego.
· Efektem świadczonej usługi jest wyłącznie zapewnienie sprawnej organizacji i koordynacji realizacji projektu wnętrza zgodnie z dokumentacją przygotowaną przez projektanta lub architekta.
· Nie opracowuje Pan koncepcji projektowych wnętrz, nie wykonuje projektów wykonawczych, nie tworzy aranżacji ani projektów dekoracji wnętrz. Czynności te wykonuje projektant wnętrz lub architekt odpowiedzialny za projekt.
· Nie świadczy Pan usług projektowania wnętrz ani usług architektonicznych. Pana rola ogranicza się do wsparcia organizacyjnego, administracyjnego i koordynacyjnego procesu realizacji projektu.
· Nie dekoruje Pan wnętrz oraz nie wykonuje usług polegających na tworzeniu wystroju pomieszczeń. Nie udziela Pan klientom porad projektowych dotyczących estetyki wnętrz. Wspiera Pan jedynie realizację rozwiązań wcześniej przygotowanych przez projektanta.
· Wszystkie powyższe czynności są ze sobą ściśle powiązane, wykonywane w ramach jednego procesu i służą realizacji jednego świadczenia na rzecz klienta.
· Nie prowadzi Pan działalności handlowej w zakresie sprzedaży towarów. Nie nabywa Pan towarów we własnym imieniu w celu ich odsprzedaży. Nie jest Pan stroną tych umów oraz nie ponosi finansowych zobowiązań związanych z towarami lub usługami nabywanymi przez klienta. Pana rola ogranicza się wyłącznie do organizacji, koordynacji i wsparcia procesu realizacyjnego. Wszelkie czynności związane z materiałami, wyposażeniem lub próbkami mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie wykonaniu usług objętych umową. Klient końcowy samodzielnie zawiera umowy z dostawcami oraz wykonawcami.
· Świadczone usługi dokumentuje Pan fakturami wystawianymi jako jedno kompleksowe świadczenie obejmujące całość realizowanych czynności.
· Usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan według PKWiU: 70.22.20.0.
· Nie uzyskuje Pan innych przychodów wymagających zastosowania odmiennych stawek ryczałtu/prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami (w zależności od sytuacji).
Podkreślić w tym miejscu trzeba, że – jak wynika z wcześniej powołanego art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – działalność usługowa obejmuje czynności, które zaliczane są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi klasyfikowane (identyfikowane) są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Wskazać też należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:
- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wskazaną klasyfikację, jak również powołane przepisy prawa, stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług związanych z kompleksową obsługą procesu realizacji projektów wnętrz, objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo