Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.427.2026.4.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 czerwca 2026 r. (wpływ 3 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

1. Status stron stosunku prawnego:

Zarówno Wnioskodawca, jak i druga strona umowy (właściciel nieruchomości, partner Wnioskodawcy – (…)) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie handlu czy zarządzania nieruchomościami. Transakcja oraz porozumienie mają charakter w pełni prywatny i dotyczą lokalu mieszkalnego, służącego zaspokojeniu osobistych potrzeb mieszkaniowych.

2. Charakter, cel i przeznaczenie dokonywanych wpłat:

Wnioskodawca dokonuje regularnych wpłat bezpośrednio na rachunek bankowy partnera (właściciela nieruchomości). Środki te są celowo przeznaczane na spłatę rat kredytu hipotecznego ciążącego na tym lokalu mieszkalnym. Na mocy zawartego między stronami porozumienia (umowy rezerwacyjnej/przedwstępnej), wszystkie te wpłaty stanowią w istocie odpłatną przedpłatę (opłatę rezerwacyjną) na poczet ceny nabycia przyszłego udziału we współwłasności tej nieruchomości.

3. Rozliczenie środków w przypadku realizacji bądź niedojścia umowy do skutku:

• W przypadku zawarcia umowy ostatecznej: Wszystkie dotychczas zgromadzone i przelane przez Wnioskodawcę środki finansowe zostaną w całości zaliczone na poczet ceny zakupu i pomniejszą kwotę końcowego rozliczenia przy zawieraniu aktu notarialnego przenoszącego współwłasność lokalu.

• W przypadku niedojścia transakcji do skutku: Jeśli z jakichkolwiek przyczyn nie dojdzie do formalnego przeniesienia udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy, środki te nie przepadają na rzecz właściciela, lecz podlegają bezwzględnemu zwrotowi na rzecz Wnioskodawcy jako rozliczenie nakładów.

4. Brak charakteru darmowości:

Intencją stron umowy nigdy nie było i nie jest dokonanie bezpłatnego przysporzenia majątkowego (darowizny). Pomiędzy stronami istnieje silny i ekwiwalentny stosunek zobowiązaniowy. Wnioskodawca przekazuje środki finansowe w zamian za konkretne i mierzalne zobowiązanie drugiej strony do przeniesienia w przyszłości udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego.

5. Kwestia podatku od towarów i usług (VAT):

Żadna ze stron nie działa w tej relacji jako podatnik podatku VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Z tytułu dokonywanych wpłat oraz zawartego porozumienia nie będą wystawiane faktury VAT, a sama czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ani nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku, pozostając całkowicie poza zakresem ustawy o VAT.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z dokonywaniem tych wpłat, mających charakter zwrotnego nakładu i przedpłaty na poczet zakupu udziału w nieruchomości, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, dokonywanie wpłat, które stanowią wydatek i nakład finansowy Wnioskodawcy w celu przyszłego powiększenia własnego majątku (zakupu udziału w mieszkaniu), w żaden sposób nie generuje po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Jest to czynność neutralna podatkowo dla Kupującego. Środki te nie stanowią również definitywnego przysporzenia dla partnera do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, stanowiąc jedynie formę zabezpieczonego depozytu na poczet przyszłego należnego wynagrodzenia za udział w lokalu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

1) pieniądze i wartości pieniężne, które:

·         zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

·         zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:

·         świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);

·         nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym, uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie, za które się nie płaci, bezpłatne”. Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu. Nieodpłatne świadczenie w znaczeniu prawa podatkowego obejmuje nie tylko świadczenie w rozumieniu prawa cywilnego (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są „inne źródła”.

Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – o przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że dokonuje Pani regularnych wpłat bezpośrednio na rachunek bankowy partnera (właściciela nieruchomości). Środki te są celowo przeznaczane na spłatę rat kredytu hipotecznego ciążącego na tym lokalu mieszkalnym. Na mocy zawartego między stronami porozumienia (umowy rezerwacyjnej/przedwstępnej), wszystkie te wpłaty stanowią w istocie odpłatną przedpłatę (opłatę rezerwacyjną) na poczet ceny nabycia przyszłego udziału we współwłasności tej nieruchomości.

Opisana we wniosku sytuacja, w której dokonuje Pani regularnych wpłat na rachunek partnera z przeznaczeniem na spłatę kredytu, które to wpłaty stanowią odpłatną przedpłatę na poczet ceny zakupu przyszłego udziału we współwłasności lokalu, nie będzie rodziła dla Pani skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisu nie będzie to dla Pani przysporzenie majątkowe, a zatem nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższymi przepisami stwierdzić należy, że w związku z dokonywaniem wpłat, mających charakter zwrotnego nakładu i przedpłaty na poczet zakupu udziału w nieruchomości nie będzie podlegała Pani opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jak wynika z ww. przepisów nie otrzymała Pani jakiegokolwiek przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że nie analizuję załączników dołączonych do wniosku. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla właściciela nieruchomości.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia z 12 czerwca 2026 r. nr 0111-KDIB2-2.4014.116.2026.3.PB i 0111-KDIB2-2.4015.105.2026.3.PB.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.