Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.430.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 czerwca 2026 r. (wpływ 14 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia (…) maja 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy od stycznia 2026 r. opłacany jest na zasadach podatku ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca swoje czynności wykonuje na podstawie umowy. Podatnik posiada odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych z prowadzaną działalnością gospodarczą.

W poprzedzającym roku podatkowym Wnioskodawca uzyskał z tytułu prowadzonej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca również ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz sam decyduje o czasie i miejscu wykonywania pracy.

Podatnik na dzień złożenia oświadczenia nie osiąga przychodów z innych źródeł.

Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje czynności polegające na wsparciu procesów sprzedażowych oraz pozyskiwaniu klientów na rzecz podmiotu zlecającego, w szczególności w zakresie:

1.     Prowadzenia procesów sprzedażowych usług oferowanych przez podmiot zlecający.

2.     Generowania przychodów poprzez pozyskiwanie nowych klientów oraz obsługę relacji z obecnymi klientami.

3.     Generowania leadów sprzedażowych oraz identyfikowania nowych źródeł pozyskiwania klientów.

4.     Opieki nad portfelem klientów, w tym utrzymywania relacji oraz działań retencyjnych.

5.     Realizacji planów sprzedażowych zgodnie z wytycznymi podmiotu zlecającego.

6.     Wykonywania działań sprzedażowych na podstawie strategii opracowanej przez podmiot zlecający.

7.     Monitorowania wyników sprzedażowych w zakresie prowadzonych działań.

8.     Stosowania ustalonych standardów operacyjnych i sprzedażowych obowiązujących u podmiotu zlecającego.

9.     Bieżącego raportowania wykonanych czynności, działań oraz efektów prowadzonych procesów sprzedażowych.

10.  Informowania podmiotu zlecającego o zdarzeniach mogących mieć wpływ na prawidłową realizację prowadzonych działań.

Świadczone usługi obejmują czynności sprzedażowe oraz operacyjne związane z realizacją procesów sprzedażowych. Wiodący charakter usługom nadaje pozyskiwanie nowych klientów oraz obsługa relacji z obecnymi klientami. Nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem, doradztwa, podejmowania decyzji w imieniu podmiotu zlecającego ani odpowiedzialności za całokształt jego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca dnia (…) kwietnia 2026 r. z Urzędu Statystycznego (...) otrzymał klasyfikację powyższych usług. Zgodnie z pismem GUS, powyższe czynności zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 14 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1)     Odpowiedź na pytanie dotyczące złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania ryczałtem:

Wnioskodawca potwierdza, że złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (Naczelnik Urzędu Skarbowego (…)). Wybór tej formy opodatkowania nastąpił poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG-1) w dniu 26 stycznia 2026 r., ze wskazaniem daty powstania zmiany od dnia 1 stycznia 2026 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2)     Szczegółowa charakterystyka czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług:

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie realizowane przez niego czynności stanowią jeden, spójny i nierozerwalny proces o charakterze handlowo-operacyjnym, ukierunkowany wyłącznie na pozyskiwanie nowych klientów i obsługę relacji handlowych z obecnymi klientami na rzecz podmiotu zlecającego. Czynności te nie mają charakteru samodzielnych, odrębnych usług – stanowią one elementy składowe jednej zintegrowanej usługi pośrednictwa komercyjnego. Poniżej przedstawiono szczegółową charakterystykę poszczególnych zadań:

1.      Zadanie 1. Prowadzenie procesów sprzedażowych usług oferowanych przez podmiot zlecający:

a)     Czynność polega na prezentowaniu potencjalnym klientom oferty Zleceniodawcy oraz prowadzeniu rozmów handlowych dotyczących możliwości nawiązania współpracy.

b)     Przedmiotem czynności jest przedstawienie warunków współpracy, korzyści wynikających z oferty oraz udzielanie informacji handlowych dotyczących usług Zleceniodawcy.

c)     Efektem jest zainteresowanie potencjalnego klienta ofertą oraz doprowadzenie do podjęcia przez niego decyzji o zawarciu umowy ze Zleceniodawcą.

d)     Efekt ten wykorzystywany jest przez Zleceniodawcę do zawierania nowych umów i pozyskiwania nowych klientów.

2.      Zadanie 2. Generowanie przychodów poprzez pozyskiwanie nowych klientów oraz obsługę relacji z obecnymi klientami:

a)     Czynność polega na nawiązywaniu kontaktów handlowych z potencjalnymi klientami oraz utrzymywaniu bieżących relacji z klientami już współpracującymi ze Zleceniodawcą.

b)     Przedmiotem czynności są działania komunikacyjne i handlowe ukierunkowane na pozyskanie nowych klientów oraz utrzymanie współpracy z dotychczasowymi klientami.

c)     Efektem czynności jest zwiększenie liczby klientów oraz utrzymanie ciągłości współpracy z klientami obecnymi.

d)     Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt do rozwoju i utrzymania swojej bazy klientów.

3.      Zadanie 3. Generowania leadów sprzedażowych oraz identyfikowania nowych źródeł pozyskiwania klientów:

a)     Czynność polega na identyfikowaniu podmiotów potencjalnie zainteresowanych ofertą Zleceniodawcy.

b)     Przedmiotem czynności jest wyszukiwanie kontaktów biznesowych i pozyskiwanie danych kontaktowych potencjalnych klientów.

c)     Efektem czynności jest utworzenie listy kontaktów i leadów sprzedażowych.

d)     Efekt ten jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę w dalszych działaniach handlowych.

4.      Zadanie 4. Opieki nad portfelem klientów, w tym utrzymywania relacji oraz działań retencyjnych:

a)     Czynność polega na utrzymywaniu bieżącego kontaktu z klientami oraz przekazywaniu informacji pomiędzy klientami a Zleceniodawcą.

b)     Przedmiotem czynności jest obsługa relacji handlowych i komunikacja z klientami w ramach bieżącej współpracy.

c)     Efektem jest utrzymanie ciągłości współpracy z klientami.

d)     Efekt ten jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę do utrzymywania relacji handlowych i kontynuowania współpracy.

5.      Zadanie 5. Realizacji planów sprzedażowych zgodnie z wytycznymi podmiotu zlecającego:

a)     Czynność polega na podejmowaniu własnych działań handlowych ukierunkowanych na pozyskiwanie klientów i realizację uzgodnionych celów sprzedażowych w podległym regionie. Budowanie nowych grup klientów i realizacja planów ich rozwoju polega w praktyce wyłącznie na fizycznym wyszukiwaniu, nawiązywaniu kontaktów i pozyskiwaniu nowych członków do organizacji celem zwiększenia sprzedaży.

b)     Przedmiotem czynności jest wykonywanie działań sprzedażowych przez Wnioskodawcę.

c)     Efektem jest osiąganie określonych rezultatów sprzedażowych w postaci pozyskanych klientów.

d)     Efekt ten jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę do oceny efektów współpracy oraz do ustalenia wynagrodzenia Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie ustala planów sprzedażowych dla Zleceniodawcy, nie tworzy strategii biznesowych, nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem i nie podejmuje decyzji w imieniu Zleceniodawcy.

6.      Zadanie 6. Wykonywania działań sprzedażowych na podstawie strategii opracowanej przez podmiot zlecający:

a)     Czynność polega na stosowaniu materiałów handlowych, przekazanych informacji oraz zasad prezentacji oferty udostępnionych przez Zleceniodawcę.

b)     Przedmiotem czynności jest prezentacja oferty zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy.

c)     Efektem czynności jest jednolity sposób przedstawiania oferty klientom.

d)     Efekt ten służy zachowaniu spójności komunikacji handlowej Zleceniodawcy.

7.      Zadanie 7. Monitorowania wyników sprzedażowych w zakresie prowadzonych działań:

a)     Czynność polega na bieżącej obserwacji i zestawianiu rezultatów własnych działań handlowych oraz kontrolowaniu, czy suma pozyskanych od klientów wpłat pokrywa założony dla Wnioskodawcy cel sprzedażowy.

b)     Przedmiotem czynności są wyłącznie wyniki osiągane przez Wnioskodawcę w ramach wykonywanych czynności pośrednictwa komercyjnego.

c)     Efektem czynności jest uzyskanie informacji o skuteczności własnych działań sprzedażowych.

d)     Informacje te są przekazywane Zleceniodawcy i służą mu do oceny przebiegu współpracy, w tym do rozliczeń prowizyjnych między Stronami.

8.      Zadanie 8. Stosowania ustalonych standardów operacyjnych i sprzedażowych obowiązujących u podmiotu zlecającego:

a)     Czynność polega na korzystaniu z materiałów, procedur i standardów przekazanych przez Zleceniodawcę.

b)     Przedmiotem czynności jest zachowanie jednolitego sposobu prezentacji oferty i kontaktu z klientem.

c)     Efektem jest zgodność działań handlowych z zasadami obowiązującymi u Zleceniodawcy.

d)     Efekt ten zapewnia spójność obsługi handlowej i komunikacji z klientami.

9.      Zadanie 9. Bieżącego raportowania wykonanych czynności, działań oraz efektów prowadzonych procesów sprzedażowych:

a)     Czynność polega na przekazywaniu Zleceniodawcy informacji o wykonanych działaniach handlowych.

b)     Przedmiotem raportów są m.in. wykonane kontakty, spotkania, prowadzone rozmowy oraz pozyskane leady.

c)     Efektem czynności jest dostarczenie Zleceniodawcy bieżącej informacji o przebiegu działań.

d)     Informacje te są wykorzystywane przez Zleceniodawcę do organizacji współpracy oraz rozliczenia wykonanych usług.

10.   Zadanie 10. Informowania podmiotu zlecającego o zdarzeniach mogących mieć wpływ na prawidłową realizację prowadzonych działań:

a)     Czynność polega na przekazywaniu informacji dotyczących klientów, rynku lub przebiegu kontaktów handlowych, jeżeli mogą one mieć znaczenie dla realizacji usług.

b)     Przedmiotem czynności są informacje uzyskane podczas wykonywania działań handlowych.

c)     Efektem czynności jest zapewnienie bieżącego przepływu informacji pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą.

d)     Informacje te umożliwiają Zleceniodawcy samodzielne podejmowanie decyzji organizacyjnych i handlowych.

Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez niego czynności nie mają charakteru doradczego ani zarządczego. Nie obejmują one przygotowywania analiz strategicznych, rekomendacji biznesowych ani podejmowania decyzji w imieniu Zleceniodawcy. Wnioskodawca wykonuje wyłącznie czynności związane z pośrednictwem handlowym, pozyskiwaniem klientów oraz utrzymywaniem relacji handlowych.

3)     Odpowiedź dotycząca prowadzenia ewidencji umożliwiającej identyfikację rodzajów przychodów:

Wnioskodawca wskazuje, że całość osiąganych przez niego przychodów w ramach opisanego stanu faktycznego generowana jest z jednego tytułu – świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy.

W przypadku wystąpienia przychodów podlegających różnym stawkom ryczałtu, ewidencja będzie umożliwiała ich jednoznaczne wyodrębnienie oraz przyporządkowanie do właściwej stawki.

4)     Informacja o sposobie ustalania (kalkulowania) wynagrodzenia:

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter mieszany i składa się z:

·     części stałej: ryczałtowego wynagrodzenia miesięcznego, które stanowi zapłatę za bieżącą obsługę przydzielonego portfela klientów (kontakt, obsługa zapytań, spotkania operacyjne),

·     części zmiennej (prowizyjnej): dodatkowego wynagrodzenia rozliczanego w cyklach kwartalnych,  uzależnionej od efektów działań polegających na pozyskiwaniu klientów.

Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu wykonanych czynności oraz rezultatów osiągniętych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych do PKWiU 74.90.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przychód z działalności opisanej we wniosku może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności usługowej opisanej we wniosku może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Osoby te mogą, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Podatnicy mają uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Kluczowym elementem dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu jest przyporządkowanie świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność polegająca na prowadzeniu procesów sprzedażowych, generowaniu leadów, pozyskiwaniu kontrahentów oraz dbaniu o relacje z klientami na rzecz podmiotu zlecającego – przy jednoczesnym braku zawierania umów we własnym imieniu oraz braku fizycznego obrotu towarem – mieści się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0.

Analizując art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, należy wskazać, że: Usługi te nie są wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b (stawka 12%), który dotyczy głównie usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego czy wydawaniem gier komputerowych. Usługi te nie mieszczą się również w definicji „wolnych zawodów” (art. 12 ust. 1 pkt 1 – stawka 17%) ani nie są usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 (stawka 15% m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem). Wnioskodawca nie świadczy usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (stawka 15% – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c).

Wobec powyższego, skoro świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie zostały przyporządkowane do stawek wyższych (12%, 15% czy 17%), znajdują one zastosowanie w kategorii „przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%”, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, dla której właściwa stawka wynosi 8,5%.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza ugruntowana linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W podobnych stanach faktycznych, dotyczących usług pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0, organy podatkowe konsekwentnie uznają stawkę 8,5% za właściwą.

Przykładowo:

- interpretacja z dnia 12 lutego 2025 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.971.2024.1.PT;

- interpretacja z dnia 25 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.138.2025.2.PS;

- interpretacja z dnia 31 marca 2026 r. nr 0115-KDST2-1.4011.46.2026.3.JP.

Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 16.01.2020 r., sygn. II FSK 358/18), pojęcie prawa podatkowego należy rozumieć szeroko. Choć klasyfikacja PKWiU wynika z przepisów statystycznych, to poprzez odesłanie w ustawie o ryczałcie staje się ona elementem normy podatkowej, podlegającej interpretacji przez organ.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że opisany stan faktyczny w sposób wyczerpujący odzwierciedla realny zakres jego obowiązków, co pozwala na dokonanie oceny prawnej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług pośrednictwa komercyjnego powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c omawianej ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że:

·     Od (…) maja 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy od stycznia 2026 r. opłacany jest na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

·     Potwierdza Pan, że złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Wybór tej formy opodatkowania nastąpił poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG-1) w dniu 26 stycznia 2026 r., ze wskazaniem daty powstania zmiany od dnia 1 stycznia 2026 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·     W poprzedzającym roku podatkowym uzyskał Pan z tytułu działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·     Czynności wykonuje Pan na podstawie umowy. Posiada Pan odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych z prowadzaną działalnością gospodarczą.

·     Wszystkie realizowane przez Pana czynności stanowią jeden, spójny i nierozerwalny proces o charakterze handlowo-operacyjnym, ukierunkowany wyłącznie na pozyskiwanie nowych klientów i obsługę relacji handlowych z obecnymi klientami na rzecz podmiotu zlecającego. Czynności te nie mają charakteru samodzielnych, odrębnych usług – stanowią one elementy składowe jednej zintegrowanej usługi pośrednictwa komercyjnego. Przedstawił Pan szczegółową charakterystykę realizowanych czynności:

1.      Zadanie 1. Prowadzenie procesów sprzedażowych usług oferowanych przez podmiot zlecający:

a)     Czynność polega na prezentowaniu potencjalnym klientom oferty Zleceniodawcy oraz prowadzeniu rozmów handlowych dotyczących możliwości nawiązania współpracy.

b)     Przedmiotem czynności jest przedstawienie warunków współpracy, korzyści wynikających z oferty oraz udzielanie informacji handlowych dotyczących usług Zleceniodawcy.

c)     Efektem jest zainteresowanie potencjalnego klienta ofertą oraz doprowadzenie do podjęcia przez niego decyzji o zawarciu umowy ze Zleceniodawcą.

d)     Efekt ten wykorzystywany jest przez Zleceniodawcę do zawierania nowych umów i pozyskiwania nowych klientów.

2.      Zadanie 2. Generowanie przychodów poprzez pozyskiwanie nowych klientów oraz obsługę relacji z obecnymi klientami:

a)     Czynność polega na nawiązywaniu kontaktów handlowych z potencjalnymi klientami oraz utrzymywaniu bieżących relacji z klientami już współpracującymi ze Zleceniodawcą.

b)     Przedmiotem czynności są działania komunikacyjne i handlowe ukierunkowane na pozyskanie nowych klientów oraz utrzymanie współpracy z dotychczasowymi klientami.

c)     Efektem czynności jest zwiększenie liczby klientów oraz utrzymanie ciągłości współpracy z klientami obecnymi.

d)     Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt do rozwoju i utrzymania swojej bazy klientów.

3.      Zadanie 3. Generowanie leadów sprzedażowych oraz identyfikowania nowych źródeł pozyskiwania klientów:

a)     Czynność polega na identyfikowaniu podmiotów potencjalnie zainteresowanych ofertą Zleceniodawcy.

b)     Przedmiotem czynności jest wyszukiwanie kontaktów biznesowych i pozyskiwanie danych kontaktowych potencjalnych klientów.

c)     Efektem czynności jest utworzenie listy kontaktów i leadów sprzedażowych.

d)     Efekt ten jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę w dalszych działaniach handlowych.

4.      Zadanie 4. Opieka nad portfelem klientów, w tym utrzymywania relacji oraz działań retencyjnych:

a)     Czynność polega na utrzymywaniu bieżącego kontaktu z klientami oraz przekazywaniu informacji pomiędzy klientami a Zleceniodawcą.

b)     Przedmiotem czynności jest obsługa relacji handlowych i komunikacja z klientami w ramach bieżącej współpracy.

c)     Efektem jest utrzymanie ciągłości współpracy z klientami.

d)     Efekt ten jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę do utrzymywania relacji handlowych i kontynuowania współpracy.

5.      Zadanie 5. Realizacja planów sprzedażowych zgodnie z wytycznymi podmiotu zlecającego:

a)     Czynność polega na podejmowaniu własnych działań handlowych ukierunkowanych na pozyskiwanie klientów i realizację uzgodnionych celów sprzedażowych w podległym regionie. Budowanie nowych grup klientów i realizacja planów ich rozwoju polega w praktyce wyłącznie na fizycznym wyszukiwaniu, nawiązywaniu kontaktów i pozyskiwaniu nowych członków do organizacji celem zwiększenia sprzedaży.

b)     Przedmiotem czynności jest wykonywanie działań sprzedażowych przez Pana.

c)     Efektem jest osiąganie określonych rezultatów sprzedażowych w postaci pozyskanych klientów.

d)     Efekt ten jest wykorzystywany przez Zleceniodawcę do oceny efektów współpracy oraz do ustalenia Pana wynagrodzenia.

Nie ustala Pan planów sprzedażowych dla Zleceniodawcy, nie tworzy strategii biznesowych, nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem i nie podejmuje decyzji w imieniu Zleceniodawcy.

6.      Zadanie 6. Wykonywanie działań sprzedażowych na podstawie strategii opracowanej przez podmiot zlecający:

a)     Czynność polega na stosowaniu materiałów handlowych, przekazanych informacji oraz zasad prezentacji oferty udostępnionych przez Zleceniodawcę.

b)     Przedmiotem czynności jest prezentacja oferty zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy.

c)     Efektem czynności jest jednolity sposób przedstawiania oferty klientom.

d)     Efekt ten służy zachowaniu spójności komunikacji handlowej Zleceniodawcy.

7.      Zadanie 7. Monitorowanie wyników sprzedażowych w zakresie prowadzonych działań:

a)     Czynność polega na bieżącej obserwacji i zestawianiu rezultatów własnych działań handlowych oraz kontrolowaniu, czy suma pozyskanych od klientów wpłat pokrywa założony dla Pana cel sprzedażowy.

b)     Przedmiotem czynności są wyłącznie wyniki osiągane przez Pana w ramach wykonywanych czynności pośrednictwa komercyjnego.

c)     Efektem czynności jest uzyskanie informacji o skuteczności własnych działań sprzedażowych.

d)     Informacje te są przekazywane Zleceniodawcy i służą mu do oceny przebiegu współpracy, w tym do rozliczeń prowizyjnych między Stronami.

8.      Zadanie 8. Stosowanie ustalonych standardów operacyjnych i sprzedażowych obowiązujących u podmiotu zlecającego:

a)     Czynność polega na korzystaniu z materiałów, procedur i standardów przekazanych przez Zleceniodawcę.

b)     Przedmiotem czynności jest zachowanie jednolitego sposobu prezentacji oferty i kontaktu z klientem.

c)     Efektem jest zgodność działań handlowych z zasadami obowiązującymi u Zleceniodawcy.

d)     Efekt ten zapewnia spójność obsługi handlowej i komunikacji z klientami.

9.      Zadanie 9. Bieżące raportowanie wykonanych czynności, działań oraz efektów prowadzonych procesów sprzedażowych:

a)     Czynność polega na przekazywaniu Zleceniodawcy informacji o wykonanych działaniach handlowych.

b)     Przedmiotem raportów są m.in. wykonane kontakty, spotkania, prowadzone rozmowy oraz pozyskane leady.

c)     Efektem czynności jest dostarczenie Zleceniodawcy bieżącej informacji o przebiegu działań.

d)     Informacje te są wykorzystywane przez Zleceniodawcę do organizacji współpracy oraz rozliczenia wykonanych usług.

10.   Zadanie 10. Informowanie podmiotu zlecającego o zdarzeniach mogących mieć wpływ na prawidłową realizację prowadzonych działań:

a)     Czynność polega na przekazywaniu informacji dotyczących klientów, rynku lub przebiegu kontaktów handlowych, jeżeli mogą one mieć znaczenie dla realizacji usług.

b)     Przedmiotem czynności są informacje uzyskane podczas wykonywania działań handlowych.

c)     Efektem czynności jest zapewnienie bieżącego przepływu informacji pomiędzy Panem a Zleceniodawcą.

d)     Informacje te umożliwiają Zleceniodawcy samodzielne podejmowanie decyzji organizacyjnych i handlowych.

·     Wykonywane przez Pana czynności nie mają charakteru doradczego ani zarządczego. Nie obejmują one przygotowywania analiz strategicznych, rekomendacji biznesowych ani podejmowania decyzji w imieniu Zleceniodawcy. Wykonuje Pan wyłącznie czynności związane z pośrednictwem handlowym, pozyskiwaniem klientów oraz utrzymywaniem relacji handlowych.

·     Świadczone usługi obejmują czynności sprzedażowe oraz operacyjne związane z realizacją procesów sprzedażowych. Wiodący charakter usługom nadaje pozyskiwanie nowych klientów oraz obsługa relacji z obecnymi klientami. Nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem, doradztwa, podejmowania decyzji w imieniu podmiotu zlecającego ani odpowiedzialności za całokształt jego działalności gospodarczej.

·     (…) kwietnia 2026 r. z Urzędu Statystycznego (...) otrzymał Pan klasyfikację powyższych usług. Zgodnie z pismem GUS, powyższe czynności zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

·           Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności. Ponosi Pan również ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz decyduje Pan o czasie i miejscu wykonywania pracy.

·           Pana wynagrodzenie ma charakter mieszany i składa się z części stałej: ryczałtowego wynagrodzenia miesięcznego, które stanowi zapłatę za bieżącą obsługę przydzielonego portfela klientów (kontakt, obsługa zapytań, spotkania operacyjne) oraz z części zmiennej (prowizyjnej): dodatkowego wynagrodzenia rozliczanego w cyklach kwartalnych,  uzależnionej od efektów działań polegających na pozyskiwaniu klientów. Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu wykonanych czynności oraz rezultatów osiągniętych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą.

·           Na dzień złożenia oświadczenia nie osiąga Pan przychodów z innych źródeł. Prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy. W przypadku wystąpienia przychodów podlegających różnym stawkom ryczałtu, ewidencja będzie umożliwiała ich jednoznaczne wyodrębnienie oraz przyporządkowanie do właściwej stawki.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 
Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.